劉姿辰

想要論述營改增對企業(yè)行為的影響，首先應(yīng)該明白什么是營改增。營改增的具體含義是營業(yè)稅全部改征增值稅。營業(yè)稅是指對企業(yè)全部的經(jīng)營活動的金額都征稅，而增值稅只征收企業(yè)經(jīng)營活動的增值部分，但是增值稅可以享受發(fā)票抵扣。關(guān)于兩種稅應(yīng)該交給什么國家機構(gòu)的問題，增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)該交給國稅局，而營業(yè)稅和個人所得稅應(yīng)該交給地稅局。

關(guān)于利弊。就利益方面看，營業(yè)稅改增值稅的最大特點是減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，減輕了大部分企業(yè)交稅的負擔(dān)，同時全行業(yè)會形成抵扣鏈，促使企業(yè)之間相互監(jiān)督，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象。在弊端方面，制度的改革伴隨著風(fēng)險和挑戰(zhàn)，要求企業(yè)能夠及時對治理方式進行調(diào)整，同時主要依靠人力成本的企業(yè)將會面臨虧損。

不同企業(yè)受營改增的影響

建筑企業(yè)，金融企業(yè)，餐飲業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，交通運輸業(yè)等原本是主要征收營業(yè)稅的行業(yè)，在制度改革中這些行業(yè)將首先受到影響。事情都不可能只有好的一面，相信這些企業(yè)依據(jù)自己企業(yè)的特點，找到應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的方法，就一定能取得更好的發(fā)展。下面來對此進行簡要分析。

建筑企業(yè)

1.降低企業(yè)固定資產(chǎn)成本

營改增的實施，在一定程度上使得企業(yè)的固定資產(chǎn)成本有所降低，這就極大地緩解了企業(yè)的資金壓力。當(dāng)企業(yè)有了較為富足的資金后，可以將資金投入新技術(shù)、新設(shè)備的研發(fā)和引進，從而又有利于降低生產(chǎn)成本，形成良性循環(huán)，同時也有助于提升企業(yè)的市場競爭力。

2.對建筑業(yè)減少環(huán)境污染和發(fā)展綠色創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)有促進作用

大多數(shù)建筑業(yè)的發(fā)展都不可避免的伴隨著大量粉塵、噪音、煙氣和污水等環(huán)境污染。污染的治理需要付出極高的機會成本，所以政府一般會對高污染企業(yè)進行打壓，這極大程度上限制了建筑企業(yè)的發(fā)展。在建筑企業(yè)實現(xiàn)營改增之前，地方政府的財政收入主要來自于收取企業(yè)的營業(yè)稅，而建筑企業(yè)由于企業(yè)特色，每年需要繳納大量營業(yè)稅，所以建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅成為地方政府財政收入的主要來源。這就使得一旦地方政府出現(xiàn)財政收支不平衡的狀況，可能會通過放寬對部分建筑及環(huán)境治理要求的限制來平衡政府的財政收入和支出，但這給地方政府帶來財政收入的同時，也加劇了當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境污染。而當(dāng)營業(yè)稅改成增值稅以后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款減少，這使得地方政府不一定通過縱容建筑業(yè)產(chǎn)生大量霧霾污染的方式獲得增值稅收入。建筑業(yè)“營改增”的完成標(biāo)志著增值稅抵扣鏈條的完善，繳納增值稅的建筑業(yè)企業(yè)進行綠色創(chuàng)新的稅收成本可抵扣企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，從而降低企業(yè)稅收成本，故建筑業(yè)“營改增”可通過增強環(huán)境規(guī)制與降低稅收成本兩條機制激勵建筑業(yè)綠色創(chuàng)新。

3.對工程成本核算產(chǎn)生影響

建筑企業(yè)在每個項目施工之前都需要進行項目的成本核算，成本核算的正確性是建筑企業(yè)的項目得以正常開展的基礎(chǔ)。成本核算的質(zhì)量能反映施工企業(yè)在成本核算管理方面的成效和不足之處，通過成本核算施工企業(yè)能合理規(guī)劃資金流，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。在營業(yè)稅改成增值稅之后，由于企業(yè)內(nèi)部的機械設(shè)備等固定支出可以用來抵扣進項稅額，所以促進了企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)率，減輕了企業(yè)的負擔(dān)。營改增對企業(yè)工程成本核算的影響主要體現(xiàn)在納稅范圍的改變，這就要求企業(yè)內(nèi)部加強對發(fā)票等財務(wù)憑證的管理。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

營業(yè)稅改增值稅對這一企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅收方面，房地產(chǎn)企業(yè)投資成本高，前期需要耗費大量的人力物力財力，這就對企業(yè)的稅收管理人員有了更高的要求。同時房地產(chǎn)企業(yè)投資風(fēng)險也較大，聚集諸多方面的因素，所以做好風(fēng)險調(diào)控也非常重要，可以設(shè)立專門的風(fēng)險調(diào)控部門。此外，要適時的與相關(guān)稅務(wù)部門進行溝通，積極應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的問題，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，使企業(yè)更好的發(fā)展。要想順應(yīng)制度改革，企業(yè)必須依據(jù)自身具體情況提出優(yōu)化措施。

金融企業(yè)

針對金融行業(yè)執(zhí)行營改增之后，在實踐中為金融企業(yè)建立了自我完善的體制，完備稅收管控的良機，同時促進了金融行業(yè)整體良性發(fā)展的時機。但事物不可能只帶來好處，新的政策既給了機遇和優(yōu)惠，也在現(xiàn)階段給企業(yè)帶來了陣痛感。所以我們能做的只有正視這種變化，同時做好自我管理。

服務(wù)企業(yè)

就業(yè)問題是長期困擾我國的一大難題，也是全面建成小康社會必須要解決的問題，兩會就反復(fù)提到就業(yè)問題?，F(xiàn)在存在大學(xué)生就業(yè)，貧困人口就業(yè)，外來人口就業(yè)等諸多問題，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有著發(fā)展種類繁多，彈性大，創(chuàng)新度高等特點，對人才的需求大范圍廣。由此可見，發(fā)揮好服務(wù)企業(yè)的作用是解決這些問題的一個重要措施。營改增最重要的作用是對稅收制度的完善，避免了反復(fù)征稅，這一作用應(yīng)用在服務(wù)業(yè)上的輻射作用是為服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展提供了重要保障，這就為就業(yè)崗位提供了保障，甚至有可能促進就業(yè)崗位的擴大，從而減緩社會的就業(yè)壓力。同時由于征稅范圍的變化，促進了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的行業(yè)細分，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，便于管理。

交通運輸業(yè)

首先，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅率沒有發(fā)生變化。如果被定義為一般納稅人，則可以通過增值稅專用發(fā)票抵扣企業(yè)為了投入經(jīng)營而外購貨物所含有的增值稅額，總體是可以起到減稅的目的。而在改革之前，由于交通運輸業(yè)購置設(shè)備的花費較大，又加上重復(fù)納稅，對企業(yè)的影響巨大，所以制度的改革對交通運輸業(yè)來說是迫在眉睫的大事。一方面有助于交通運輸業(yè)的發(fā)展，使得人民的交通情況得到改善，交通方式更加便利。另一方面，當(dāng)交通運輸企業(yè)有了更多的資金，就會投入更多的科研，在降低成本的同時也可以加快我國交通運輸設(shè)備的更新。

營改增的直接受益者

發(fā)生任何實際的增值稅成本。小規(guī)模納稅人稅負下降非常明顯，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的 5%，降為增值稅簡易征收的稅率 3%，稅負下降超過 40%。假設(shè)：

營業(yè)稅=（100+x）？3%

增值稅=17%？x

解得：

當(dāng)x>21.4時，即企業(yè)收益多于21.4萬元時，采用營業(yè)稅制度交稅較少。

當(dāng)x=21.4時，即企業(yè)收益為21.4萬元時，采用增值稅制度和營業(yè)稅制度交稅金額一致。

當(dāng)x<21.4時，即企業(yè)收益少于21.4萬元時，采用增值稅制度交稅較少。

這也能說明營業(yè)稅改增值稅可以使小規(guī)模納稅人從中得到好處，有利于小微企業(yè)的發(fā)展。這也適應(yīng)了我國支持國有企業(yè)的發(fā)展，鼓勵和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟的發(fā)展的要求。減輕小規(guī)模納稅人的壓力，可以增進小規(guī)模企業(yè)的擴大，從而就業(yè)變多，對社會經(jīng)濟發(fā)展形成良性循環(huán)。

從居民消費看企業(yè)行為

根據(jù)對上述問題的分析，我們可以得出結(jié)論為，營改增的直接受益者是小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)。小微企業(yè)是最貼近百姓生活的企業(yè)，當(dāng)小微企業(yè)得到政策扶持時，一方面可以更好的擴大企業(yè)的規(guī)模，這就為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┝烁嗟木蜆I(yè)崗位；另一方面企業(yè)可以更加注重市場開拓和產(chǎn)品研發(fā)等來提高企業(yè)總收入，這就使企業(yè)員工平均工資水平的提高變?yōu)榭赡?，相?yīng)地提高了當(dāng)?shù)鼐用竦南M水平。同時，減稅政策引發(fā)的經(jīng)濟增長效應(yīng)，產(chǎn)品更為專業(yè)、精細的分工可使消費欲望增加，刺激居民消費，最終實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其中營改增政策會對居民的各方面消費產(chǎn)生影響，能夠隨著增值稅的增加而增加的消費有交通和娛樂等方面，而隨著增值稅的增加而降低的消費則主要體現(xiàn)在吃穿方面。從居民個人角度分析，如果收入和消費水平可以得到穩(wěn)步提升，相應(yīng)的居民會逐步重視消費的質(zhì)量，從而完成對生活質(zhì)量水平的追求從知足糊口到享受生活的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)行為的改變

營業(yè)稅改增值稅，由于稅收制度發(fā)生了根本變化，這些變化將直接作用于企業(yè)的正常運行，只有順應(yīng)潮流，找到新的方式，才能在變化中生存。我認為企業(yè)一定會做出的變化有，關(guān)于商品定價的改變，關(guān)于納稅流程和發(fā)票管理的改變，關(guān)于報表編制的改變，關(guān)于對員工能力要求的改變，以及對稅務(wù)風(fēng)險管理的改變。

定價的改變

首先，實行營改增以后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款改變了，相應(yīng)的企業(yè)所獲利潤也改變了。同時，因為增值稅和營業(yè)稅一個是價外稅，一個是價內(nèi)稅，稅收方式不同，所以變革會對商品定價產(chǎn)生影響。企業(yè)必須順應(yīng)制度的改革，從自身收益和消費者的接受程度等多方面考慮，重新對商品進行合理定價。只有合理的價格，才能使企業(yè)在不失去消費者的基礎(chǔ)上設(shè)法獲取最高的利益，獲得更好的發(fā)展。

規(guī)范納稅流程，加強發(fā)票管理

在營改增政策下，企業(yè)需開具資金對應(yīng)的發(fā)票作為抵扣依據(jù)，并且采購時，應(yīng)盡量爭取讓供應(yīng)方在原價格的基礎(chǔ)上開具增值稅專用發(fā)票，以降低自己的采購成本。這一納稅方式不僅避免了重復(fù)征稅，更能使所有納稅人之間相互監(jiān)督，避免逃稅漏稅。企業(yè)為了更好的合作，不僅會監(jiān)督其他企業(yè)的行為，更會嚴格要求自身企業(yè)的制度。這同時能夠表明，國家對稅負征收有著較高重視，需要嚴格控制虛假開設(shè)發(fā)票行為，企業(yè)如果采取弄虛作假行為是非法的，國家將根據(jù)法律對其給予一定懲罰?？梢?，營改增政策后有助于納稅流程規(guī)范化管理。

報表的編制和會計工作改革

首先，在資產(chǎn)負債表方面與利潤表方面，增值稅當(dāng)中有銷項稅額部分與進項稅額部分，可以從銷項稅額當(dāng)中，全面扣除其中的進項稅額。而且“營改增”之后，不會征收相關(guān)的營業(yè)稅，導(dǎo)致企業(yè)在利潤表方面，營業(yè)稅金還有附加的內(nèi)容發(fā)生改變。此外由于營改增制度的變化，應(yīng)該考慮現(xiàn)金與銀行存款的變化?？傮w來說，企業(yè)每天所支出的現(xiàn)金是減少的。報表的改變是會計人員的工作，財務(wù)報表能反映企業(yè)這一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況，報表的正確編制對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

此外，在會計工作方面，總的來說，由于增值稅的計算方法是相對復(fù)雜的，所以營改增的實施對會計核算工作難度有較好的降低作用，能夠很好的提高企業(yè)中的會計核算工作的效率，但這就要求公司財會人員對營改增政策足夠重視，對此進行深入的了解分析并制定科學(xué)的應(yīng)對方案，以此來保障公司會計核算的正常進行。由此可見，制度的變革也是對財會人員能力的一次考驗，公司可以通過專項培訓(xùn)、經(jīng)驗豐富的會計人員舉辦座談會、機會教育、知識競賽等方式幫助財會人員完成個人能力的提升并制定與新政策相對應(yīng)的公司內(nèi)部報表編制法則，這不僅是對報表編制的規(guī)范，也是提高員工歸屬感和忠誠度的有效方式。

員工能力和待遇的提升

制度的改革會使內(nèi)部管理機制發(fā)生相應(yīng)變化，這就要求全體員工能力的提升。企業(yè)應(yīng)及時對員工進行培訓(xùn)，并且做好制度普及宣傳工作，從能力和思想兩方面使員工早日適應(yīng)新的工作方式。同時，企業(yè)還應(yīng)依據(jù)實際，對員工的管理和監(jiān)督提出相應(yīng)的制度，使整個企業(yè)文化與營改增政策相互適應(yīng)。同時，由于稅收的減少，企業(yè)利潤相應(yīng)增加，可以更好的擴大市場，對員工能力的嚴格要求，也會相應(yīng)提升對員工的福利待遇。

稅務(wù)風(fēng)險統(tǒng)籌管理

首先應(yīng)該知道什么是稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險有因為納稅行為不正確而帶來的聲譽損失等風(fēng)險，也有因為沒有關(guān)注稅收優(yōu)惠承擔(dān)了不應(yīng)有的負擔(dān)的風(fēng)險。營改增制度是機遇更是挑戰(zhàn)，尤其在實施初期，企業(yè)經(jīng)營者可能存在對制度認識不夠深入，對風(fēng)險評估不夠正確，企業(yè)內(nèi)部審計不夠完善等諸多問題。尤其對于一些中小型企業(yè)，由于規(guī)模較小，積累的經(jīng)驗較少，更可能出現(xiàn)問題隱患。想要制止問題的出現(xiàn)，就必須對其有準確的認識，并做好企業(yè)內(nèi)部的兼顧管理。首先從企業(yè)管理者到內(nèi)部員工都應(yīng)該對營改增政策有更加深入的認識，可以通過開會、培訓(xùn)等方式提高專業(yè)素養(yǎng)，端正思想態(tài)度，避免風(fēng)險的出現(xiàn)。其次公司內(nèi)部應(yīng)設(shè)審計部門，自覺接受稅務(wù)機關(guān)的審查，用實際行動來保證公司信譽。

營改增給企業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)

根據(jù)上文中對不同企業(yè)所受的不同影響，和企業(yè)行為的改變可以看出營改增是機遇更是挑戰(zhàn)?，F(xiàn)做如下總結(jié)。給企業(yè)帶來的利益主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，避免重復(fù)征稅，減緩企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。第二，扶持政策更偏向于小微企業(yè)，有力保障了居民就業(yè)，促進社會穩(wěn)定。第三，提高居民收入和消費水平，促進經(jīng)濟發(fā)展。第四，促進服務(wù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)分工，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。第五，全行業(yè)形成抵扣鏈，促使企業(yè)之間相互監(jiān)督，減輕了偷稅漏稅的現(xiàn)象。但同時也給企業(yè)帶來了如下挑戰(zhàn)：第一，征稅范圍的改變給企業(yè)財務(wù)核算帶來挑戰(zhàn)，對財會人員的能力要求提高。第二，企業(yè)的稅收既受到地方政府的管理又受到中央的監(jiān)督，使得征收稅款的成本提高。第三，企業(yè)需完善對人員的管理制度以及各種財務(wù)單據(jù)的填寫準則。

結(jié)論與展望

依據(jù)上文我們可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅改增值稅有它好的一面，也有它不好的一面，它在減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)的同時，也帶給了企業(yè)新的挑戰(zhàn)。不同的企業(yè)均會受到不同程度的影響，企業(yè)只有找準制度變化的方向，改善自身存在的問題，更加規(guī)范企業(yè)和員工的治理，提出試用于制度的運營方式，才能將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)變成機遇，在制度改革中獲得好處。同時營改增政策也對社會的稅收管理擴大，市場規(guī)模，人口就業(yè)等問題積極影響。從2012年試點，到2016年全面實施，前期試點已獲得好結(jié)果。這說明營改增是時代發(fā)展的必然要求，我相信，國家企業(yè)和人民齊心協(xié)力，一定能得到優(yōu)異的制度帶來的更加優(yōu)異的生活。

（山東科技大學(xué)）

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