肖迎?劉碧珍

財務(wù)報銷工作作為高校財務(wù)管控中的基本組成部分，占據(jù)著高校財務(wù)管理工作任務(wù)的絕大部分內(nèi)容。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步運行，高校財務(wù)管理工作也受之影響而不斷發(fā)展，財務(wù)報銷工作在高校教研各項工作的開展中都擔(dān)任著舉足輕重的角色，與此同時，與之相對應(yīng)的問題便是高校財務(wù)報銷工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和工作效率的問題。本文從高校內(nèi)控視角出發(fā)，整體論述高校財務(wù)報銷行為的演化博弈過程，探討影響高校財務(wù)報銷的各個因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

作為我國培養(yǎng)人才的重要基地，高校在運行管理上要遵從黨紀(jì)廉政的要求，高校各級領(lǐng)導(dǎo)在教研資金的使用上要慎重和合法，與之相對應(yīng)的是高校財務(wù)報銷工作要兼顧效率性、合法性、公平性等幾大原則，切不可因為某一位領(lǐng)導(dǎo)需求而胡亂調(diào)用本就不充足的教研資金。隨著近年來反腐倡廉工作的持續(xù)進(jìn)行，作為反腐倡廉陣地的重要組成部分的高校，在其內(nèi)在財務(wù)報銷中存在的問題也逐一暴露，如何更好地管控教研資金支出，遏制高校貪污腐敗行為的出現(xiàn)是高校財務(wù)報銷的重中之重。

一、內(nèi)控視角下高校財務(wù)報銷分析

（一）內(nèi)控概念

內(nèi)控是一個集體在保持自身機(jī)制穩(wěn)定運行的同時對于自身進(jìn)行內(nèi)在管控，切實落實相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險和內(nèi)部不穩(wěn)定因素排除的一項措施。一般而言，內(nèi)控措施一般包括六個部分：即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制和運營分析控制等。

1.不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離控制是從西方企業(yè)管理當(dāng)中所引進(jìn)的觀念，從高校本身而言，高校的內(nèi)在核心觀念雖和企業(yè)有明顯區(qū)別，但從其財務(wù)管理的實質(zhì)出發(fā)仍具有相當(dāng)大的同一性。故而在高校財務(wù)報銷管理當(dāng)中實施不相容職務(wù)分離控制是保障高校教研資金安全和黨風(fēng)廉政建設(shè)的基本內(nèi)容。實現(xiàn)高校內(nèi)部各類人員各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，有效地避免部分懷有貪腐之心的領(lǐng)導(dǎo)插足財務(wù)管控。

2.授權(quán)審批控制

授權(quán)審批制度控制的實質(zhì)便是約束各崗位業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍，使得高校內(nèi)部能夠穩(wěn)定運行。其中最為關(guān)鍵的部分在于常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，常規(guī)授權(quán)從高校內(nèi)部管理工作內(nèi)容出發(fā)加以制定，而特別授權(quán)要對其范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等加以嚴(yán)格約束，在出現(xiàn)某些特殊情況下，要實行集體決策和聯(lián)簽制度，高校內(nèi)部任何個人不得單獨決策和擅自改變集體決策，從高校內(nèi)部財務(wù)管控而言，這樣的授權(quán)審批控制是必不可少的，能夠有效避免某些領(lǐng)導(dǎo)人挪用教研資金和其他資金滿足自身私欲的現(xiàn)象。

3.會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求高校嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于高校會計準(zhǔn)則制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等程序內(nèi)容，保證會計資料的完整性和即時性，并且高校內(nèi)部其他職責(zé)人員不得插足會計工作，影響會計報告的準(zhǔn)確性。與此同時，為保障財務(wù)安全，要建立會計管控人員監(jiān)督制度，嚴(yán)格落實其他人員不得接觸和處置財產(chǎn)的工作機(jī)制。

4.財產(chǎn)保護(hù)控制

高校財產(chǎn)是教育部和財政部指定撥款，其款項有專項的教研用途和其他輔助用途，其財產(chǎn)安全事關(guān)高校穩(wěn)定運行，因此高校財產(chǎn)保護(hù)機(jī)制是其財務(wù)報銷的內(nèi)在核心。同時，財產(chǎn)保護(hù)控制制度能夠有效地避免貪腐現(xiàn)象的出現(xiàn)。

5.財務(wù)預(yù)算控制

高校教研資金有其固定性，因而作為教研資金當(dāng)中的每一筆金額都要有其預(yù)算支出，高校財務(wù)預(yù)算控制制度的實施就是保障其預(yù)算實施的穩(wěn)定落實，明確規(guī)定各個支出部分記錄在案，強(qiáng)化各個職能部門在預(yù)算管理當(dāng)中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范財政預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行等程序，切實落實預(yù)算審核機(jī)制和預(yù)算管理負(fù)責(zé)體系。

6.運營分析控制

高校的內(nèi)在財務(wù)管理中財務(wù)的運營分配作為其中的關(guān)鍵部分，在整體財務(wù)管理中居于主導(dǎo)地位，運營分為支出和財政撥款。高校財務(wù)的主要效能在于財務(wù)支出，在財務(wù)支出中應(yīng)綜合利用教研資金實施大型工程建設(shè)、教學(xué)器材采購、教職工獎勵、學(xué)生活動獎勵等，同時對于本年度的各項支出進(jìn)行統(tǒng)計生成運營分析，為下一年度的教研資金使用做出規(guī)劃。

（二）高校財務(wù)報銷內(nèi)控的意義

1.為建設(shè)高校內(nèi)部控制體系提供依據(jù)

作為高校當(dāng)中的財務(wù)管理部門具有同企業(yè)財務(wù)部門一樣的屬性，即兼具管理和服務(wù)雙重屬性，財務(wù)部門對于企業(yè)本身而言起著加強(qiáng)財經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)財務(wù)制度的嚴(yán)肅性、控制和防范財務(wù)風(fēng)險、減少財務(wù)損失和浪費等現(xiàn)象的出現(xiàn)，對于高校而言亦是如此。在嚴(yán)格的財務(wù)控制體系下高校能夠利用業(yè)已成熟的財務(wù)控制體系建立適合自身內(nèi)部控制的體系，保障教學(xué)管理和辦學(xué)效果的長遠(yuǎn)性發(fā)展。

2.保障辦學(xué)持續(xù)性發(fā)展

辦學(xué)需要財務(wù)控制的嚴(yán)格落實，確保每一筆資金都能運用到學(xué)校建設(shè)的實處，同時通過嚴(yán)格執(zhí)行嚴(yán)苛的財務(wù)控制體系，將自身風(fēng)險有效地防治和化解，保障辦學(xué)的持續(xù)化發(fā)展。

3.控制財務(wù)風(fēng)險，保障內(nèi)部控制的合理運行

在高等教育越來越普及的當(dāng)下，高校辦學(xué)規(guī)模的日漸增大，所帶來的是財務(wù)風(fēng)險的不斷滋生，控制財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)報銷工作的核心，是保障內(nèi)部控制系統(tǒng)穩(wěn)定運行的關(guān)鍵。

二、高校財務(wù)報銷中存在的問題

（一）高校財務(wù)管理制度的缺失

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容便是財務(wù)內(nèi)部控制，在整個內(nèi)控系統(tǒng)中占有相當(dāng)重要的一部分，但當(dāng)下國內(nèi)高校尚未形成契合自身發(fā)展的有效財務(wù)內(nèi)控制度，更多的是借鑒西方高校管理經(jīng)驗和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等內(nèi)容，但由于自身的特殊性導(dǎo)致部分財務(wù)內(nèi)控工作的展開需要自我摸索。當(dāng)下我國眾多高校在財務(wù)內(nèi)部控制制度上主要方面大致趨同，如遵守財經(jīng)法規(guī)條令、保證資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及時等，但由于我國教育體制的特殊性和時代發(fā)展的要求，導(dǎo)致部分財務(wù)內(nèi)控工作的展開都是在“摸著石頭過河”，無法應(yīng)對突發(fā)性的財務(wù)內(nèi)控失調(diào)等問題。

（二）財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高

因受傳統(tǒng)辦學(xué)思想因素的影響，我國多數(shù)高校管理者在辦學(xué)過程中更注重辦學(xué)質(zhì)量、提高科研成就和學(xué)科建設(shè)等內(nèi)容，對于高校本身財務(wù)內(nèi)控的重視度不高，加之我國多數(shù)高校多為公辦性質(zhì)，其自身運行管理多借鑒行政事業(yè)單位管理經(jīng)驗，沒有適時地引入市場經(jīng)營競爭機(jī)制，導(dǎo)致對于高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。與此同時，高校財務(wù)管理人員多為學(xué)者或教師出身，對于財務(wù)管理僅停留在會計核算等方面，屬于“半路出家”，缺乏真正的財務(wù)管理學(xué)識。

（三）內(nèi)控不足，資金挪用問題突出

高校財務(wù)內(nèi)控不足是國內(nèi)眾多高校的通病，眾多高校都普遍缺乏財務(wù)內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致財務(wù)資金的使用全憑高校領(lǐng)導(dǎo)層決策，對于資金的使用多存在決策任意性嚴(yán)重的問題。與此同時，部分管理者出于自身私欲而對高校專項教研資金私自挪用的情況，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行狀況亂象頻出。

（四）報銷管控的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的亟待建立

高校財務(wù)內(nèi)控不足的問題主要表現(xiàn)在報銷管理制度的缺失，報銷管控制度的實施更多的是財務(wù)管理部門自我審核，財務(wù)部門自身又極易出現(xiàn)自我監(jiān)督不足的現(xiàn)象，缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制使得財務(wù)部門自我滋生腐敗的溫床。

三、內(nèi)控視角下管制高校財務(wù)報銷行為的措施

（一）完善高校財務(wù)報銷的人力資源建設(shè)

高校不同于一般的行政單位和企業(yè)，具有自身的特殊性，因此對于高校財務(wù)管理人員要加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，保障高校財務(wù)內(nèi)控制度的有效運行。與此同時，由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的縱深式發(fā)展，更加復(fù)雜和多樣化的財務(wù)信息正在出現(xiàn)，這要求高校財務(wù)管理人員不但要具有審計方面的知識了解，更要求具有審計、金融、法律等綜合素養(yǎng)，需要復(fù)合型人才是當(dāng)下產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的普遍現(xiàn)狀。高校對于相關(guān)財務(wù)管理人員要進(jìn)行專業(yè)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，相關(guān)人員在對于審計知識不斷更新的同時將金融和法律等多樣化的知識加以學(xué)習(xí)和理解，提升自我的綜合素質(zhì)的同時切實提高工作效率和質(zhì)量。

（二）提高財務(wù)內(nèi)部控制意識

財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立需要得到全體教職工的廣泛認(rèn)同才能行之有效，高校管理層須從思想改變以往重教學(xué)輕財務(wù)的思想，在思想上建立對于財務(wù)內(nèi)部控制體系的認(rèn)同，在對于財務(wù)管理崗位設(shè)置上，真正做到不相容職務(wù)分離而不是任人唯賢，讓具有財務(wù)管理經(jīng)驗的人才實現(xiàn)自我工作職能，立足自我本職才能做好工作，保障工作效率。讓高校財務(wù)內(nèi)部控制從授權(quán)審批、物資采購、基建項目等重大財務(wù)支出事項經(jīng)過集體決策審批，再加以層層落實到位，從財務(wù)內(nèi)控的源頭上杜絕貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度

高校當(dāng)下仍缺乏適合自身發(fā)展的財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以借鑒業(yè)已成熟的企業(yè)和行政單位財務(wù)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗建立屬于自身的內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)章制度，并不斷對其加以完善，使得高校財務(wù)內(nèi)部控制體系逐漸趨于完備。同時，將內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)章制度對全校師生加以宣傳，使得全體師生自覺參與到財務(wù)使用的外部監(jiān)督當(dāng)中，使得財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度得以穩(wěn)定運行，杜絕貪腐問題的出現(xiàn)。

（四）實現(xiàn)高校財務(wù)網(wǎng)絡(luò)報銷流程的規(guī)范性建設(shè)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，原有的高效財務(wù)報銷難的問題亟待解決，與傳統(tǒng)的財務(wù)報銷技術(shù)相比，網(wǎng)絡(luò)報銷流程更加便捷，為廣大師生提供便利的同時也簡化了原有的報銷流程，減輕財務(wù)管理部門工作量。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報銷流程是互聯(lián)網(wǎng)為平臺，將收費系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、電子銀行、教職工工資個稅管理等遠(yuǎn)程管理系統(tǒng)聯(lián)系統(tǒng)一的財務(wù)管理模式，能夠顯著地提高財務(wù)報銷工作效率，同時在面臨合格的批量化報銷審核時能夠節(jié)省以往人工審核效率低、需上報批復(fù)等問題。同時，面對網(wǎng)絡(luò)報銷審批過程中容易出現(xiàn)的電子發(fā)票和報銷單據(jù)等憑證需要相關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全維護(hù)人員定期對于財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份管理和數(shù)據(jù)留存。各大高校在實施網(wǎng)絡(luò)報銷的過程中也要根據(jù)時代發(fā)展和自身的發(fā)展需求而適時調(diào)整網(wǎng)絡(luò)報銷審批和復(fù)核流程等，為推動高校財務(wù)內(nèi)部報銷機(jī)制的運行提供技術(shù)保障。

（五）實施更加安全的自動化支付手段應(yīng)用

高校財務(wù)報銷困難是財政撥款的安全性要求所導(dǎo)致的問題，建立新型的網(wǎng)上申報流程能夠快速解決財務(wù)報銷困難的問題，自動化、安全化的支付手段是實現(xiàn)其快速申報的有效手段，這需要高校建立支付平臺，將財政撥款同支付平臺綁定，同時引入第三方具有合格審批資質(zhì)的監(jiān)管平臺，對于資金的安全進(jìn)行三方面的協(xié)調(diào)監(jiān)管，切實降低報銷行為所帶來的資金支付風(fēng)險。

（六）加強(qiáng)審計監(jiān)督

財務(wù)管理工作的監(jiān)督需要審計部門的審計監(jiān)督，對于高校財務(wù)內(nèi)控報銷制度的實施而言，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的定期審查是保障財務(wù)工作穩(wěn)定運行的關(guān)鍵。高校管理者應(yīng)創(chuàng)造優(yōu)良的內(nèi)部審計環(huán)境，排除各種干擾因素的影響，在保證審計部門的獨立性的同時發(fā)揮審計部門的職能，為高校財務(wù)內(nèi)控制度的實施保駕護(hù)航。同時由于高校自身的特殊性，在財務(wù)報銷行為當(dāng)中不應(yīng)只注重其經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)對其社會效益等作出評價，從事前審計到事后審計，實施全方位的審計綜合衡量財務(wù)資金使用情況，對其風(fēng)險審計進(jìn)行綜合分析，方便財務(wù)對計劃實施過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行及時管控。除此之外，對于基建等大型教育工程的實施要建立審計監(jiān)督負(fù)責(zé)小組，由管理者帶頭進(jìn)行監(jiān)督管理，最大化地降低大型工程審計風(fēng)險，保障高校財務(wù)報銷內(nèi)控制度的有效實施。

（七）強(qiáng)化風(fēng)險管理，建立風(fēng)險評估體系

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管控的主要關(guān)注點在于風(fēng)險管控，他能夠保證財務(wù)工作的有序開展，降低系統(tǒng)性風(fēng)險的同時有助于保障資產(chǎn)的安全和完整。高校管理者應(yīng)同財務(wù)管理部門和審計部門一致，共同提高風(fēng)險管理意識，對于財務(wù)報銷行為前后進(jìn)行審定分析，提高風(fēng)險管理能力，科學(xué)預(yù)測該報銷行為可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險，從而制定科學(xué)合理的風(fēng)險應(yīng)對策略。同時，隨著市場競爭機(jī)制對社會各個方面的沖擊，高校當(dāng)下也面臨防范市場風(fēng)險的緊要關(guān)口，因此高校也應(yīng)逐漸建立健全風(fēng)險評估體系，針對每一個財務(wù)報銷行為進(jìn)行內(nèi)外風(fēng)險評估，并提出與之相對應(yīng)的防治措施，保障高校財務(wù)內(nèi)部控制的有效運行。

結(jié)語

在高等教育不斷取得突破性發(fā)展的當(dāng)下，高校財務(wù)內(nèi)部管理工作已經(jīng)是各大高校辦學(xué)中不容忽視的重要一環(huán)。本文從高校財務(wù)內(nèi)部控制的報銷行為出發(fā)，探究報銷行為所引出的財務(wù)內(nèi)控規(guī)則以及各大高校在財務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的各類問題，并提出與之相對應(yīng)的解決措施，利用具有系統(tǒng)性、嚴(yán)格性、監(jiān)督性的內(nèi)部財務(wù)控制體系保障財務(wù)報銷行為的合法性和適宜性。