朱海東

企業(yè)預(yù)算是指利用財務(wù)的管理手段對企業(yè)內(nèi)的資源加以調(diào)度與管理，并通過現(xiàn)金流的實際情況來加強(qiáng)流程管理。在當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理工作的實施過程中，還面臨著不少理論上和實際運用上的問題與缺陷，如內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏、計劃和績效之間無法協(xié)調(diào)等問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)預(yù)算管理工作的正常順暢、有效地實施。為此，企業(yè)必須依托正確的預(yù)算管理，運用現(xiàn)代化的預(yù)算管理與技術(shù)手段，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際狀況，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理理論與模式的實效性。

企業(yè)的預(yù)算管理工作是企業(yè)管理中不容忽視的重要環(huán)節(jié)，不但對企業(yè)的財務(wù)具有必要的指導(dǎo)與管理意義，同時也對企業(yè)的技術(shù)開發(fā)環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)及市場營銷推廣等環(huán)節(jié)具有很大的規(guī)范意義。預(yù)算管理系統(tǒng)眾多和繁雜，所以要求企業(yè)必須利用科學(xué)的預(yù)算管理理論，運用現(xiàn)代化的預(yù)算管理工具和技術(shù)手段，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際狀況，提升原有預(yù)算管理理論和模式的有效性。

一、企業(yè)預(yù)算管理的基本概念

企業(yè)預(yù)算管理，即是把企業(yè)計劃的重點內(nèi)容當(dāng)作企業(yè)經(jīng)營管理中心，圍繞著企業(yè)計劃的制定和實施而展開的一系列管理工作活動。通過對企業(yè)中人力和物質(zhì)資源的科學(xué)調(diào)度，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的一個企業(yè)管理經(jīng)營方式。企業(yè)計劃的編制必須具有相當(dāng)?shù)目茖W(xué)性和系統(tǒng)化，對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)加以有機(jī)融合，合理衡量了當(dāng)前企業(yè)的財力狀況，并且可以對企業(yè)下一個階段的運營狀況和財務(wù)情況作出適當(dāng)?shù)姆治雠c預(yù)測。通過企業(yè)預(yù)算管理，可以為企業(yè)下一個階段的財務(wù)情況與運營管理提供合理的數(shù)據(jù)支撐，從而促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的穩(wěn)定。企業(yè)預(yù)算管理在確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)計劃的時候，又為各個部門的有關(guān)管理制度提出了管理規(guī)范，為企業(yè)中各個單位確立具體的考核制度發(fā)揮了系統(tǒng)性功能。企業(yè)預(yù)算管理同樣增強(qiáng)了企業(yè)對抗財政經(jīng)營風(fēng)險的實力，降低了企業(yè)結(jié)構(gòu)之間的內(nèi)部損耗，大大提高了企業(yè)的效益。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵戰(zhàn)略規(guī)劃控制舉措，是企業(yè)的經(jīng)營者和決策層管理企業(yè)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)能夠長期而穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

二、企業(yè)預(yù)算管理的作用

企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要投入與之相適應(yīng)的財務(wù)、人力、技術(shù)等資源，而企業(yè)的資源是有限的，科學(xué)合理地對資源進(jìn)行規(guī)劃配置，促使最低資源投入和最高收益產(chǎn)出的邊際平衡。各部門間為了達(dá)成一致的戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要形成高效的協(xié)同溝通制度和快速協(xié)調(diào)機(jī)制，向其他部門協(xié)調(diào)本部門計劃和需求，并同時評價其他部門對本部門計劃和需求的支持與協(xié)調(diào)程度，從而充分發(fā)揮主體能力，以實現(xiàn)部門對責(zé)任目標(biāo)的統(tǒng)一導(dǎo)向。計劃不僅停留在統(tǒng)計指標(biāo)體系中，更關(guān)鍵的是把預(yù)算管理貫徹于目標(biāo)期間執(zhí)行流程的始終，以計劃目標(biāo)來指引行動方針，通過一定階段計劃目標(biāo)和現(xiàn)實執(zhí)行成果的比較，對其執(zhí)行差異做出分解、調(diào)節(jié)和相應(yīng)舉措，實現(xiàn)事前規(guī)劃、事中監(jiān)測、事后補(bǔ)救，在限定的資源運用區(qū)域內(nèi)，持續(xù)圍繞著計劃目標(biāo)調(diào)控實施方針與進(jìn)程。以量化方法展現(xiàn)具體戰(zhàn)略計劃，明確部門和人員的職責(zé)目標(biāo)，為負(fù)責(zé)部門和人員的工作實施成果提供績效評估基礎(chǔ)，從而促使負(fù)責(zé)部門和人員有目標(biāo)、有標(biāo)準(zhǔn)、有方向地圍繞具體戰(zhàn)略計劃組織、安排工作。

三、企業(yè)預(yù)算管理的實施難點分析

預(yù)算管理工作是企業(yè)各項管理工作的重要內(nèi)容，應(yīng)該受到管理人員的關(guān)注，要貫徹科學(xué)全面的預(yù)算管理工作措施，綜合性提高企業(yè)預(yù)算管理工作的總體質(zhì)量。但因為預(yù)算管理工作的復(fù)雜性、系統(tǒng)性等特征，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理工作中往往存在著一系列的困難，這在較大程度上影響了企業(yè)預(yù)算管理工作的總體執(zhí)行成效。

（一）預(yù)算編制工作存在的難點

企業(yè)管理者只有重視計劃制定工作，全面提高企業(yè)預(yù)算編制工作的科學(xué)化和精確性，才能真正領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)發(fā)展實踐。但是當(dāng)前很多企業(yè)的計劃制定工作并不科學(xué)合理，面臨著相當(dāng)大的工作難度。而另一方面，在企業(yè)預(yù)算編制工作過程中，因為沒有相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，部分預(yù)算工作人員就盲目借鑒了其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，或者根據(jù)企業(yè)去年的財務(wù)收支狀況來進(jìn)行計劃編制工作。采用這種方法制定出來的企業(yè)預(yù)算，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理就形同虛設(shè)，無法起到實際作用。但是，在預(yù)算編制過程中，由于企業(yè)管理者往往混淆了預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)運營目標(biāo)，在進(jìn)行預(yù)算編制工作的過程當(dāng)中未能進(jìn)行相應(yīng)的溝通交流，從而使得計劃成果和企業(yè)的實際運營狀況之間存在著很大偏離。

（二）預(yù)算管理的執(zhí)行難點與監(jiān)管難點

預(yù)算管理工作是企業(yè)運營管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，科學(xué)制定企業(yè)預(yù)算方案，只有切實使其落實到位，同時強(qiáng)化對其的監(jiān)督才能切實提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量。但當(dāng)前企業(yè)在實施成本管理的過程中，面臨著實施困難和監(jiān)督難題。另一方面，企業(yè)的方案落實不到位，企業(yè)管理者作為企業(yè)運營和發(fā)展的總舵手，也應(yīng)該起到宏觀指導(dǎo)的角色。由于當(dāng)前部分企業(yè)管理者并不關(guān)注成本管理，這也導(dǎo)致企業(yè)成本管理形同虛設(shè)，無法切實實現(xiàn)效益。在他們眼里，預(yù)算管理目標(biāo)只是一種大概性質(zhì)的目標(biāo)，只要企業(yè)實際支出與計劃目標(biāo)差異不大，就沒有必要傾注較多精力。在這些觀念的影響下，企業(yè)成本管理工作無法實現(xiàn)節(jié)省成本、優(yōu)化生產(chǎn)效率的科學(xué)目標(biāo)。同時，企業(yè)預(yù)算管理工作中，部分管理人員并不能意識到預(yù)算管理工作的必要性，而覺得預(yù)算管理工作是企業(yè)財務(wù)部門的事情，而這樣也很容易造成企業(yè)在實施管理和監(jiān)督的過程中，面臨著權(quán)力濫用和重復(fù)管理等問題。但是，企業(yè)預(yù)算管理制度面臨著監(jiān)管難題，企業(yè)在費用管理工作中并不能形成獨立性的監(jiān)管部門，因為財務(wù)部門既要執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)，也要落實預(yù)算職責(zé)，很難二者兼顧，也就極易發(fā)生徇私舞弊等問題。而與此同時，企業(yè)在費用監(jiān)督方面，既無法保證每筆費用的實際使用情況，也無法及時發(fā)現(xiàn)在監(jiān)督中出現(xiàn)的漏洞。

（三）企業(yè)預(yù)算考核工作存在難點

績效考評是企業(yè)預(yù)算管理工作中的重要環(huán)節(jié)，有承上啟下的功能。企業(yè)在計劃實施過程中實行考評，能夠通過計劃目標(biāo)和現(xiàn)實目標(biāo)差距，及時發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)對策矯正偏差。企業(yè)在預(yù)算實施后，對各項目實施單元的計劃實現(xiàn)結(jié)果實施檢驗、考核與評估，明確計劃目標(biāo)考核責(zé)任，高效地促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。在政府項目預(yù)算績效指標(biāo)體系設(shè)計中，出現(xiàn)了如下問題：考評主體并不確定，但預(yù)算考評主體是評審的主要參與者和實施者，預(yù)算考評主體也是一種多級的考評主體，即是由上層對下層逐級考核，評審的對象主要為中央下屬各級政府負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)和部門有關(guān)負(fù)責(zé)人，而處在中央層次的各個部門既是對上一級考評主體的主要工作考核對象，也是中央下屬機(jī)關(guān)的考評主體。由負(fù)責(zé)主管部門和負(fù)責(zé)人共同確定其所對應(yīng)的考評主體，并做到逐級負(fù)責(zé)制，以避免為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作實施的對策分析被考評對象之間因多頭管理和多重指揮，而導(dǎo)致雙方在職責(zé)上的互相拈輕怕重、矛盾激化。對于主要責(zé)任機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)人來說，以聚焦于本崗位責(zé)任目標(biāo)的完成為首要任務(wù)，明確目標(biāo)任務(wù)主次，合理安排職責(zé)，增強(qiáng)工作責(zé)任感和主觀能動性?？荚u對象不確定，預(yù)算考評的具體對象為各責(zé)任單元及其負(fù)責(zé)人，考評主體確定其具體考評對象，可以按照考評目標(biāo)要求對具體考評對象，作出相應(yīng)的考評目標(biāo)任務(wù)指標(biāo)設(shè)定與劃分，避免在每個考評對象上進(jìn)行“一刀切”，并發(fā)揮出考評對象職業(yè)特色、學(xué)科特點，以便建立團(tuán)隊優(yōu)勢互補(bǔ)。

績效目標(biāo)不夠清晰，評價指標(biāo)體系設(shè)定也不夠簡單，僅為重視績效目標(biāo)任務(wù)成果而忽視風(fēng)險的績效指標(biāo)體系設(shè)定，非但沒有充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理意圖，而且還會出現(xiàn)主要責(zé)任單位以及負(fù)責(zé)人為了目標(biāo)任務(wù)的實現(xiàn)，而無情地為企業(yè)增加經(jīng)營風(fēng)險的情況，如只考察銷售收入指數(shù)，而不考察應(yīng)付賬款回轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品銷售收益率、庫存周轉(zhuǎn)率等價格指數(shù);技術(shù)指標(biāo)內(nèi)涵不清楚，或技術(shù)指標(biāo)計量方式錯誤造成技術(shù)指標(biāo)設(shè)定和執(zhí)行結(jié)果背離、與績效計算口徑不統(tǒng)一等造成了交叉拈輕怕重，一般的預(yù)算考核指標(biāo)以財務(wù)為首，同屬專業(yè)化考核指標(biāo)，由于確定了截然不同的會計核算前提條件，對應(yīng)的取值口徑也不一樣，如財務(wù)會計核算前提條件有按權(quán)責(zé)發(fā)生制還是按收付實現(xiàn)制、雙方對營業(yè)總收入技術(shù)指標(biāo)考核口徑的確定是按協(xié)議約定還是按雙方實際已收取的約定數(shù)額等?？己酥笜?biāo)體系之間往往沒有邏輯性和關(guān)系，造成了信息資源耗費、與戰(zhàn)略目標(biāo)背離，體現(xiàn)在，如果對銷售部分的考核指標(biāo)體系設(shè)定正確，就應(yīng)當(dāng)注重該部門的核心業(yè)績，首先關(guān)注營業(yè)總收入，另外還需要對其中相關(guān)性較大的如產(chǎn)品銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品銷售增速等技術(shù)指標(biāo)加以考察。在企業(yè)運營和財務(wù)管理實踐中，強(qiáng)化預(yù)算管理工作可以切實提高企業(yè)財務(wù)安全性，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)發(fā)展決定，確保企業(yè)資本安全。根據(jù)當(dāng)前中國中小企業(yè)預(yù)算管理工作中凸顯的實際困難，中國企業(yè)政府必須落實針對性的措施，以全面提高預(yù)算管理工作的總體管理水平。

四、企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化管理者意識，進(jìn)一步提高地方政府預(yù)算編制工程質(zhì)量

企業(yè)預(yù)算管理工作質(zhì)量是所有管理工作的前提，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作服務(wù)質(zhì)量，就必須著力于提高企業(yè)管理人員的服務(wù)意識，也必須全面提高對管理人員的關(guān)注程度，從而指導(dǎo)他們貫徹科學(xué)合理的預(yù)算編制準(zhǔn)則，全面提高企業(yè)預(yù)算編制服務(wù)質(zhì)量。一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)宣教和培訓(xùn)力度，注重提高管理人員的預(yù)算管控意識。通過宣傳與教育活動來確定預(yù)算管理工作的價值，營造預(yù)算管理工作的良好氛圍，并通過培訓(xùn)活動等來指導(dǎo)有關(guān)部門工作人員提高計劃財務(wù)管理的工作能力，從而科學(xué)地合理制定預(yù)算管理工作方法。但是，在企業(yè)預(yù)算管理工作實際中，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作質(zhì)量，保障企業(yè)預(yù)算管理效益，最重要的還是要抓好企業(yè)預(yù)算編制管理工作。根據(jù)企業(yè)在制定計劃中出現(xiàn)的困難，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，多措并舉全面提高預(yù)算編制的總體水平。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)要做好調(diào)研，熟悉企業(yè)當(dāng)前所處的態(tài)勢，直面企業(yè)發(fā)展的前景或困境，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，科學(xué)合理制定預(yù)算編制。同時，企業(yè)在預(yù)算編制過程中，還需要匹配科學(xué)合理統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)合理統(tǒng)一。另外，企業(yè)在預(yù)算編制過程中，還必須保證預(yù)算方法的靈活性，以便及時地根據(jù)最新狀況，適時加以完善。

（二）建立信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)管

在企業(yè)預(yù)算管理工作實施中，切實增強(qiáng)預(yù)算實施力度，優(yōu)化預(yù)算監(jiān)管效果，企業(yè)還需要根據(jù)發(fā)展特點和運營方向等實際狀況，主動建立信息化管理體系，全方位做好計劃的實施和監(jiān)督管理工作。一方面，企業(yè)將依托于信息化技術(shù)手段，全面優(yōu)化投資計劃實施力度。企業(yè)把所涵蓋的行業(yè)等全部列入信息化管理中，以具體的預(yù)算實施方案來引導(dǎo)所有有關(guān)部門認(rèn)真根據(jù)預(yù)算實施方案來落實。預(yù)算主管部門依托于企業(yè)計算機(jī)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)中所反映出的大量信息，做好及時的引導(dǎo)和審核。同時，為了提高企業(yè)計劃實施力度，還需要借助信息化管理手段，來全面整合企業(yè)各個職能部門的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并指導(dǎo)員工積極更新最新數(shù)據(jù)，進(jìn)行信息資源共享，從而為企業(yè)預(yù)算編制管理等工作提供信息保障。但是，從企業(yè)預(yù)算管理工作的實際中，真正提高預(yù)算管理工作實效，還需要進(jìn)一步促進(jìn)政府預(yù)算監(jiān)督管理工作的穩(wěn)步深入。企業(yè)必須根據(jù)計劃方案、計劃目標(biāo)，形成監(jiān)控制度，管理企業(yè)各部分嚴(yán)格遵照計劃規(guī)定來實施，保證計劃既定目標(biāo)得以完成。與此同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營特色，做到預(yù)算管理工作的細(xì)致化，逐項分析資金收付狀況，以保證計劃監(jiān)管真正獲得效果。

（三）加強(qiáng)預(yù)算考核管理，提升考核人員素養(yǎng)

在企業(yè)的預(yù)算管理工作實際中，為了進(jìn)一步提高預(yù)算管理工作績效，還需要企業(yè)積極建立預(yù)算考評系統(tǒng)，全方位提升企業(yè)預(yù)算考評工作人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)管理者科學(xué)建立預(yù)算考評系統(tǒng)，把企業(yè)各個部門、各種行業(yè)的預(yù)算管理人員、預(yù)算目標(biāo)完成狀況等信息融入考評系統(tǒng)之中，以切實提高企業(yè)預(yù)算管理工作的績效。同時，企業(yè)在預(yù)算考評體系中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照各個部門和職責(zé)范圍中的職責(zé)內(nèi)容來落實權(quán)責(zé)，以使得企業(yè)在任何一個環(huán)節(jié)中發(fā)生的問題，都能夠在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)直接責(zé)任人。另外，為了優(yōu)化企業(yè)預(yù)算考評成效，還需要切實提高考評人員的專業(yè)素質(zhì)，同時進(jìn)一步提高考評人員的職業(yè)獨立性，以有效避免徇私舞弊情況的發(fā)生。

結(jié)語

在企業(yè)運營和管理工作實踐中，預(yù)算管理工作是所有管理工作的前提。科學(xué)合理的預(yù)算管理工作可以促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，可以提高企業(yè)資本安全。企業(yè)需要全面剖析預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的難點，運用科學(xué)合理的措施來提高預(yù)算管理工作效果。