朱海東

企業(yè)預算是指利用財務的管理手段對企業(yè)內(nèi)的資源加以調(diào)度與管理，并通過現(xiàn)金流的實際情況來加強流程管理。在當前企業(yè)預算管理工作的實施過程中，還面臨著不少理論上和實際運用上的問題與缺陷，如內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏、計劃和績效之間無法協(xié)調(diào)等問題，嚴重影響著企業(yè)預算管理工作的正常順暢、有效地實施。為此，企業(yè)必須依托正確的預算管理，運用現(xiàn)代化的預算管理與技術(shù)手段，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際狀況，進一步增強企業(yè)預算管理理論與模式的實效性。

企業(yè)的預算管理工作是企業(yè)管理中不容忽視的重要環(huán)節(jié)，不但對企業(yè)的財務具有必要的指導與管理意義，同時也對企業(yè)的技術(shù)開發(fā)環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)及市場營銷推廣等環(huán)節(jié)具有很大的規(guī)范意義。預算管理系統(tǒng)眾多和繁雜，所以要求企業(yè)必須利用科學的預算管理理論，運用現(xiàn)代化的預算管理工具和技術(shù)手段，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際狀況，提升原有預算管理理論和模式的有效性。

一、企業(yè)預算管理的基本概念

企業(yè)預算管理，即是把企業(yè)計劃的重點內(nèi)容當作企業(yè)經(jīng)營管理中心，圍繞著企業(yè)計劃的制定和實施而展開的一系列管理工作活動。通過對企業(yè)中人力和物質(zhì)資源的科學調(diào)度，從而達到企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略目標的一個企業(yè)管理經(jīng)營方式。企業(yè)計劃的編制必須具有相當?shù)目茖W性和系統(tǒng)化，對企業(yè)當前的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標加以有機融合，合理衡量了當前企業(yè)的財力狀況，并且可以對企業(yè)下一個階段的運營狀況和財務情況作出適當?shù)姆治雠c預測。通過企業(yè)預算管理，可以為企業(yè)下一個階段的財務情況與運營管理提供合理的數(shù)據(jù)支撐，從而促進了企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的穩(wěn)定。企業(yè)預算管理在確定企業(yè)發(fā)展目標計劃的時候，又為各個部門的有關管理制度提出了管理規(guī)范，為企業(yè)中各個單位確立具體的考核制度發(fā)揮了系統(tǒng)性功能。企業(yè)預算管理同樣增強了企業(yè)對抗財政經(jīng)營風險的實力，降低了企業(yè)結(jié)構(gòu)之間的內(nèi)部損耗，大大提高了企業(yè)的效益。企業(yè)預算管理是企業(yè)發(fā)展中的關鍵戰(zhàn)略規(guī)劃控制舉措，是企業(yè)的經(jīng)營者和決策層管理企業(yè)的基礎，也是企業(yè)能夠長期而穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

二、企業(yè)預算管理的作用

企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，需要投入與之相適應的財務、人力、技術(shù)等資源，而企業(yè)的資源是有限的，科學合理地對資源進行規(guī)劃配置，促使最低資源投入和最高收益產(chǎn)出的邊際平衡。各部門間為了達成一致的戰(zhàn)略目標，就需要形成高效的協(xié)同溝通制度和快速協(xié)調(diào)機制，向其他部門協(xié)調(diào)本部門計劃和需求，并同時評價其他部門對本部門計劃和需求的支持與協(xié)調(diào)程度，從而充分發(fā)揮主體能力，以實現(xiàn)部門對責任目標的統(tǒng)一導向。計劃不僅停留在統(tǒng)計指標體系中，更關鍵的是把預算管理貫徹于目標期間執(zhí)行流程的始終，以計劃目標來指引行動方針，通過一定階段計劃目標和現(xiàn)實執(zhí)行成果的比較，對其執(zhí)行差異做出分解、調(diào)節(jié)和相應舉措，實現(xiàn)事前規(guī)劃、事中監(jiān)測、事后補救，在限定的資源運用區(qū)域內(nèi)，持續(xù)圍繞著計劃目標調(diào)控實施方針與進程。以量化方法展現(xiàn)具體戰(zhàn)略計劃，明確部門和人員的職責目標，為負責部門和人員的工作實施成果提供績效評估基礎，從而促使負責部門和人員有目標、有標準、有方向地圍繞具體戰(zhàn)略計劃組織、安排工作。

三、企業(yè)預算管理的實施難點分析

預算管理工作是企業(yè)各項管理工作的重要內(nèi)容，應該受到管理人員的關注，要貫徹科學全面的預算管理工作措施，綜合性提高企業(yè)預算管理工作的總體質(zhì)量。但因為預算管理工作的復雜性、系統(tǒng)性等特征，企業(yè)在進行預算管理工作中往往存在著一系列的困難，這在較大程度上影響了企業(yè)預算管理工作的總體執(zhí)行成效。

（一）預算編制工作存在的難點

企業(yè)管理者只有重視計劃制定工作，全面提高企業(yè)預算編制工作的科學化和精確性，才能真正領導企業(yè)發(fā)展實踐。但是當前很多企業(yè)的計劃制定工作并不科學合理，面臨著相當大的工作難度。而另一方面，在企業(yè)預算編制工作過程中，因為沒有相應的行業(yè)標準，部分預算工作人員就盲目借鑒了其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，或者根據(jù)企業(yè)去年的財務收支狀況來進行計劃編制工作。采用這種方法制定出來的企業(yè)預算，實現(xiàn)企業(yè)預算管理就形同虛設，無法起到實際作用。但是，在預算編制過程中，由于企業(yè)管理者往往混淆了預算目標和企業(yè)運營目標，在進行預算編制工作的過程當中未能進行相應的溝通交流，從而使得計劃成果和企業(yè)的實際運營狀況之間存在著很大偏離。

（二）預算管理的執(zhí)行難點與監(jiān)管難點

預算管理工作是企業(yè)運營管理工作中的關鍵內(nèi)容，科學制定企業(yè)預算方案，只有切實使其落實到位，同時強化對其的監(jiān)督才能切實提高預算管理工作的質(zhì)量。但當前企業(yè)在實施成本管理的過程中，面臨著實施困難和監(jiān)督難題。另一方面，企業(yè)的方案落實不到位，企業(yè)管理者作為企業(yè)運營和發(fā)展的總舵手，也應該起到宏觀指導的角色。由于當前部分企業(yè)管理者并不關注成本管理，這也導致企業(yè)成本管理形同虛設，無法切實實現(xiàn)效益。在他們眼里，預算管理目標只是一種大概性質(zhì)的目標，只要企業(yè)實際支出與計劃目標差異不大，就沒有必要傾注較多精力。在這些觀念的影響下，企業(yè)成本管理工作無法實現(xiàn)節(jié)省成本、優(yōu)化生產(chǎn)效率的科學目標。同時，企業(yè)預算管理工作中，部分管理人員并不能意識到預算管理工作的必要性，而覺得預算管理工作是企業(yè)財務部門的事情，而這樣也很容易造成企業(yè)在實施管理和監(jiān)督的過程中，面臨著權(quán)力濫用和重復管理等問題。但是，企業(yè)預算管理制度面臨著監(jiān)管難題，企業(yè)在費用管理工作中并不能形成獨立性的監(jiān)管部門，因為財務部門既要執(zhí)行監(jiān)督職責，也要落實預算職責，很難二者兼顧，也就極易發(fā)生徇私舞弊等問題。而與此同時，企業(yè)在費用監(jiān)督方面，既無法保證每筆費用的實際使用情況，也無法及時發(fā)現(xiàn)在監(jiān)督中出現(xiàn)的漏洞。

（三）企業(yè)預算考核工作存在難點

績效考評是企業(yè)預算管理工作中的重要環(huán)節(jié)，有承上啟下的功能。企業(yè)在計劃實施過程中實行考評，能夠通過計劃目標和現(xiàn)實目標差距，及時發(fā)現(xiàn)并采取相應對策矯正偏差。企業(yè)在預算實施后，對各項目實施單元的計劃實現(xiàn)結(jié)果實施檢驗、考核與評估，明確計劃目標考核責任，高效地促進戰(zhàn)略目標完成。在政府項目預算績效指標體系設計中，出現(xiàn)了如下問題：考評主體并不確定，但預算考評主體是評審的主要參與者和實施者，預算考評主體也是一種多級的考評主體，即是由上層對下層逐級考核，評審的對象主要為中央下屬各級政府負責機關和部門有關負責人，而處在中央層次的各個部門既是對上一級考評主體的主要工作考核對象，也是中央下屬機關的考評主體。由負責主管部門和負責人共同確定其所對應的考評主體，并做到逐級負責制，以避免為強化企業(yè)內(nèi)部預算管理工作實施的對策分析被考評對象之間因多頭管理和多重指揮，而導致雙方在職責上的互相拈輕怕重、矛盾激化。對于主要責任機關和負責人來說，以聚焦于本崗位責任目標的完成為首要任務，明確目標任務主次，合理安排職責，增強工作責任感和主觀能動性。考評對象不確定，預算考評的具體對象為各責任單元及其負責人，考評主體確定其具體考評對象，可以按照考評目標要求對具體考評對象，作出相應的考評目標任務指標設定與劃分，避免在每個考評對象上進行“一刀切”，并發(fā)揮出考評對象職業(yè)特色、學科特點，以便建立團隊優(yōu)勢互補。

績效目標不夠清晰，評價指標體系設定也不夠簡單，僅為重視績效目標任務成果而忽視風險的績效指標體系設定，非但沒有充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理意圖，而且還會出現(xiàn)主要責任單位以及負責人為了目標任務的實現(xiàn)，而無情地為企業(yè)增加經(jīng)營風險的情況，如只考察銷售收入指數(shù)，而不考察應付賬款回轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品銷售收益率、庫存周轉(zhuǎn)率等價格指數(shù);技術(shù)指標內(nèi)涵不清楚，或技術(shù)指標計量方式錯誤造成技術(shù)指標設定和執(zhí)行結(jié)果背離、與績效計算口徑不統(tǒng)一等造成了交叉拈輕怕重，一般的預算考核指標以財務為首，同屬專業(yè)化考核指標，由于確定了截然不同的會計核算前提條件，對應的取值口徑也不一樣，如財務會計核算前提條件有按權(quán)責發(fā)生制還是按收付實現(xiàn)制、雙方對營業(yè)總收入技術(shù)指標考核口徑的確定是按協(xié)議約定還是按雙方實際已收取的約定數(shù)額等?？己酥笜梭w系之間往往沒有邏輯性和關系，造成了信息資源耗費、與戰(zhàn)略目標背離，體現(xiàn)在，如果對銷售部分的考核指標體系設定正確，就應當注重該部門的核心業(yè)績，首先關注營業(yè)總收入，另外還需要對其中相關性較大的如產(chǎn)品銷售毛利率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品銷售增速等技術(shù)指標加以考察。在企業(yè)運營和財務管理實踐中，強化預算管理工作可以切實提高企業(yè)財務安全性，進一步優(yōu)化企業(yè)發(fā)展決定，確保企業(yè)資本安全。根據(jù)當前中國中小企業(yè)預算管理工作中凸顯的實際困難，中國企業(yè)政府必須落實針對性的措施，以全面提高預算管理工作的總體管理水平。

四、企業(yè)預算管理優(yōu)化建議

（一）強化管理者意識，進一步提高地方政府預算編制工程質(zhì)量

企業(yè)預算管理工作質(zhì)量是所有管理工作的前提，優(yōu)化企業(yè)預算管理工作服務質(zhì)量，就必須著力于提高企業(yè)管理人員的服務意識，也必須全面提高對管理人員的關注程度，從而指導他們貫徹科學合理的預算編制準則，全面提高企業(yè)預算編制服務質(zhì)量。一方面，企業(yè)需要加強宣教和培訓力度，注重提高管理人員的預算管控意識。通過宣傳與教育活動來確定預算管理工作的價值，營造預算管理工作的良好氛圍，并通過培訓活動等來指導有關部門工作人員提高計劃財務管理的工作能力，從而科學地合理制定預算管理工作方法。但是，在企業(yè)預算管理工作實際中，優(yōu)化企業(yè)預算管理工作質(zhì)量，保障企業(yè)預算管理效益，最重要的還是要抓好企業(yè)預算編制管理工作。根據(jù)企業(yè)在制定計劃中出現(xiàn)的困難，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，多措并舉全面提高預算編制的總體水平。在預算編制過程中，企業(yè)要做好調(diào)研，熟悉企業(yè)當前所處的態(tài)勢，直面企業(yè)發(fā)展的前景或困境，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，科學合理制定預算編制。同時，企業(yè)在預算編制過程中，還需要匹配科學合理統(tǒng)一的標準，以體現(xiàn)企業(yè)預算編制的科學合理統(tǒng)一。另外，企業(yè)在預算編制過程中，還必須保證預算方法的靈活性，以便及時地根據(jù)最新狀況，適時加以完善。

（二）建立信息管理系統(tǒng)，加強預算執(zhí)行與監(jiān)管

在企業(yè)預算管理工作實施中，切實增強預算實施力度，優(yōu)化預算監(jiān)管效果，企業(yè)還需要根據(jù)發(fā)展特點和運營方向等實際狀況，主動建立信息化管理體系，全方位做好計劃的實施和監(jiān)督管理工作。一方面，企業(yè)將依托于信息化技術(shù)手段，全面優(yōu)化投資計劃實施力度。企業(yè)把所涵蓋的行業(yè)等全部列入信息化管理中，以具體的預算實施方案來引導所有有關部門認真根據(jù)預算實施方案來落實。預算主管部門依托于企業(yè)計算機內(nèi)部信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)中所反映出的大量信息，做好及時的引導和審核。同時，為了提高企業(yè)計劃實施力度，還需要借助信息化管理手段，來全面整合企業(yè)各個職能部門的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并指導員工積極更新最新數(shù)據(jù)，進行信息資源共享，從而為企業(yè)預算編制管理等工作提供信息保障。但是，從企業(yè)預算管理工作的實際中，真正提高預算管理工作實效，還需要進一步促進政府預算監(jiān)督管理工作的穩(wěn)步深入。企業(yè)必須根據(jù)計劃方案、計劃目標，形成監(jiān)控制度，管理企業(yè)各部分嚴格遵照計劃規(guī)定來實施，保證計劃既定目標得以完成。與此同時，企業(yè)還應根據(jù)自己的經(jīng)營特色，做到預算管理工作的細致化，逐項分析資金收付狀況，以保證計劃監(jiān)管真正獲得效果。

（三）加強預算考核管理，提升考核人員素養(yǎng)

在企業(yè)的預算管理工作實際中，為了進一步提高預算管理工作績效，還需要企業(yè)積極建立預算考評系統(tǒng)，全方位提升企業(yè)預算考評工作人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)管理者科學建立預算考評系統(tǒng)，把企業(yè)各個部門、各種行業(yè)的預算管理人員、預算目標完成狀況等信息融入考評系統(tǒng)之中，以切實提高企業(yè)預算管理工作的績效。同時，企業(yè)在預算考評體系中，應當嚴格按照各個部門和職責范圍中的職責內(nèi)容來落實權(quán)責，以使得企業(yè)在任何一個環(huán)節(jié)中發(fā)生的問題，都能夠在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)直接責任人。另外，為了優(yōu)化企業(yè)預算考評成效，還需要切實提高考評人員的專業(yè)素質(zhì)，同時進一步提高考評人員的職業(yè)獨立性，以有效避免徇私舞弊情況的發(fā)生。

結(jié)語

在企業(yè)運營和管理工作實踐中，預算管理工作是所有管理工作的前提?？茖W合理的預算管理工作可以促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，可以提高企業(yè)資本安全。企業(yè)需要全面剖析預算管理工作中出現(xiàn)的難點，運用科學合理的措施來提高預算管理工作效果。