謝菲?邱景華

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相關稅收法律法規(guī)也逐步完善，企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生巨大的變化。財稅改革時代的到來，導致我國企業(yè)的涉稅工作面臨更多的要求。為此，本文從財稅改革對企業(yè)單位的影響入手，結(jié)合財稅改革環(huán)境下企業(yè)單位面臨的一系列新問題提出建議，擬為我國企業(yè)稅務風險控制管理提供參考。

關鍵詞：企業(yè)單位;財稅改革;稅務風險管理;稅務風險

一、我國財稅改革

現(xiàn)有的經(jīng)濟體系企業(yè)是社會生產(chǎn)組織的最主要的經(jīng)濟形式，必須重視并做好稅收籌劃的工作，進而更好地指導企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展?！盃I改增”是國內(nèi)稅收體系創(chuàng)新改革的重要部分，從長期不僅能夠完善我國的稅收體系，避免企業(yè)的偷稅漏稅的行為，也能夠避免企業(yè)重復交稅，減輕企業(yè)的稅務承擔。

就企業(yè)而言“營改增”的推廣方便了企業(yè)內(nèi)部的稅收工作的進行，能夠幫助企業(yè)厘清其與上下游企業(yè)的業(yè)務往來，提升企業(yè)管理財務的綜合能力，能夠避免企業(yè)重復交稅，有效減輕企業(yè)的稅收負擔。

1.企業(yè)稅務風險管理的含義

企業(yè)的稅務風險管理是在企業(yè)的內(nèi)部成立專門的風險管控的部門，選擇合適的專業(yè)人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能遇到的稅務風險進行識別、預測、分析和評估，最后通過相關的政策將稅務風險進行控制在一定的范圍內(nèi)，避免企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營陷入絕境。

2.稅務風險管理的種類

變動的發(fā)展環(huán)境和激烈的市場競爭，使得企業(yè)面臨的整體性風險有五個方面：調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的風險;優(yōu)化升級企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構的風險;改造技術和研發(fā)投入的風險;改革管理理念創(chuàng)新管理模式的風險;培育新興產(chǎn)業(yè)的風險。這些風險是當今時代幾乎每個企業(yè)都會遇到的風險，能否有效防范并化解這些風險能夠直接影響到企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、科學發(fā)展、和諧發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)濟全球化和一體化的發(fā)展，促使越來越多的企業(yè)開展跨國經(jīng)營，將業(yè)務開拓在國外，這些企業(yè)又會面臨國際金融風險;政治風險;恐怖主義風險等。制造業(yè)企業(yè)作為我國發(fā)展的基礎企業(yè)又面臨產(chǎn)品風險;稅務風險;融資擔保風險;市場風險等。不同類型的企業(yè)面臨的風險不同，但是無論哪種企業(yè)都面臨很多風險，因此要重視稅務風險管理的作用。

3.財稅改革對企業(yè)單位內(nèi)控的影響

“營改增”是一種結(jié)構性減稅的政策，指企業(yè)應繳納的稅額是企業(yè)在一定納稅期限內(nèi)，將當期銷項稅額與進項稅額差額進行交稅。對于企業(yè)而言，其上游產(chǎn)業(yè)已繳納的稅額將被扣除，無需企業(yè)進行重復繳納。理論上明顯可以得出這將有效地避免企業(yè)的偷漏稅，減輕企業(yè)的稅收負擔。然而相較于實施“營改增”前，企業(yè)的稅率為11%，實證研究后發(fā)現(xiàn)“營改增”實施后企業(yè)的繳納稅率高于11%，企業(yè)的稅收不降反升，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（1） 部分成本支出項目無法抵扣

增值稅指企業(yè)當期進項稅額與銷項稅額抵扣后的增值部分需要繳納的稅款，國家對于進項稅的抵扣制度規(guī)定十分嚴格，避免給不法分子可乘之機。然而行業(yè)中存在一大部分為小規(guī)模納稅人，雖然按照規(guī)定他們能夠向國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票，但是他們的抵扣率只有3%，身為他們下游的企業(yè)因此只能抵扣3%的進行稅額，抵扣的部分較少。

（2） 企業(yè)內(nèi)部關聯(lián)交易進銷不平衡

已有的企業(yè)施工所需的設備大多數(shù)都在“營改增”政策實施前已購入，這些設備價格昂貴但其進項稅額在“營改增”實施后卻無法被抵扣，加重了企業(yè)的稅負。規(guī)模較大的企業(yè)內(nèi)部存在大量的關聯(lián)交易，交易類型包括工程的總包、分包、采購等各種勞務和服務，類型十分廣泛。企業(yè)的關聯(lián)交易主體一般涉及材料物資供應商、設備租賃公司和施工單位等，交易主體間的成本和收入構成差異較大，其繳納的增值稅額也不同。因此企業(yè)內(nèi)部繳納的進銷稅額差異較大，加重了企業(yè)的稅負。

（3） 稅收籌劃理念無法繼續(xù)適用

“營改增”政策實施需要企業(yè)的稅收籌劃改變傳統(tǒng)的籌劃理念，根據(jù)時代“營改增”的新稅制重新籌劃稅收。企業(yè)的組成部分較復雜，其稅收籌劃更為多樣，并且大型的企業(yè)中業(yè)務內(nèi)容較多，傳統(tǒng)的稅收籌劃遠遠不適于當代企業(yè)的稅收籌劃。

“營改增”政策實施，企業(yè)本身的稅收標準有一定的改變，企業(yè)的上游企業(yè)和下游企業(yè)的稅收標準也有一定的變化，需要企業(yè)對當今的稅收政策進行充分的解讀、保持高度的敏感，以促進科學合理的稅收籌劃工作的開展。

二、企業(yè)內(nèi)部稅務風險判斷依據(jù)

雖然財稅改革時代的到來深刻地改變了企業(yè)單位內(nèi)部控制稅務工作地重點、環(huán)境和方法，但是在實際的工作中企業(yè)單位內(nèi)部稅務面臨著一定的風險，一旦相關工作人員和管理人員處理不當，不僅會嚴重損失整個事業(yè)單位的巨大利益，影響力企業(yè)單位職能的正常發(fā)揮，而且很有可能會影響到整個社會的穩(wěn)定與和諧。

大多數(shù)情況下企業(yè)單位的稅務風險指的是相關稅務人員處理與分析各項財務數(shù)據(jù)的過程中，由于操作不當、方法不科學等導致的數(shù)據(jù)處理結(jié)果錯誤而得出不正確的結(jié)論。但是這種錯誤產(chǎn)生的原因是多樣的、多種因素共同作用產(chǎn)生的、環(huán)環(huán)相扣的、難以避免的。由于內(nèi)部設計工作的復雜多樣性，稅務對象十分復雜，錯綜交纏、交叉現(xiàn)象比比皆是、項目類別多種多樣、項目定義模糊不清等都會嚴重影響到設計內(nèi)容的判斷，都會在一定程度上導致企業(yè)單位的內(nèi)部稅務風險。

但是財稅改革時代的到來，不僅對企業(yè)單位的內(nèi)部稅務控制提出了更高的要求，而且稅務人員面臨著艱難的挑戰(zhàn)，對稅務工作提出了更多的要求。此外，企業(yè)單位的內(nèi)部稅務工作在行政管理的重要地位，稅務人員的專業(yè)素質(zhì)與技能水平又會直接影響到稅務風險管理工作。

三、企業(yè)內(nèi)部稅務風險的主要因素

1.沒有正確認識到稅務風險管理的重要性

信息技術的發(fā)展，極大地促進了各行各業(yè)的發(fā)展，潛移默化中影響力人們的生活方式和工作，包括企業(yè)單位內(nèi)部控制稅務工作。但是在實際的工作中還是有一部分企業(yè)單位并沒有積極引進信息技術于內(nèi)部控制工作當中，相關管理人員對財稅改革的稅務工作認識不到位，工作效率不高，嚴重影響了企業(yè)單位其他工作的開展。主要原因是管理人員或會計人員對稅務風險管理工作的重視度不夠，沒有投入充足的資金、精力、人力于財稅改革建設，阻礙了內(nèi)部控制的會計工作的推行。

2.內(nèi)部財務稅務機構不健全

我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，推動了企業(yè)單位內(nèi)部機構的完善，因此企業(yè)單位相應設置了內(nèi)部控制與稅務機構，并且選用專業(yè)的稅務人員進行管理其工作，促進內(nèi)部控制與稅務機構的正常運行。經(jīng)過長期的工作積累，雖然財稅改革在整體上促進了相關工作的效率提高等，但是一些企業(yè)單位的內(nèi)部稅務機構的缺陷逐漸暴露出來。

在實際工作中，受限于管理人員認識不到位，大多企業(yè)單位內(nèi)部稅務機構的形式比較單一，未能考慮到企業(yè)單位自身的特點和內(nèi)部稅務工作的真正需求，不能適應當前企業(yè)單位內(nèi)部稅務工作的開展的需要。因此，很多企業(yè)單位的內(nèi)部稅務機構形同虛設，其職能分配不全、種類不豐富，不僅有效判斷分析出財務的稅務工作，而且還會影響到稅務工作的進行，給企業(yè)單位的內(nèi)部稅務工作埋下了深深的隱患。

3.稅務方法不科學

隨著財稅改革的逐步發(fā)展，一部分的企業(yè)單位看到了財稅改革時代的機遇，對內(nèi)部稅務工作已進行了多方面的改革以適應不斷變化著的經(jīng)濟發(fā)展形勢和社會變化。因此，企業(yè)單位內(nèi)部稅務的方法也要進一步改進以適應時代的需要。一旦企業(yè)單位內(nèi)部稅務方法出現(xiàn)任何偏差或失誤，將會影響到整個稅務工作、會計工作和企業(yè)單位的其他工作，不僅會影響到這個工作不能順利開展，降低稅務質(zhì)量，還會增加企業(yè)單位內(nèi)部稅務的風險，提高相關工作的任務量和復雜度。

已有的稅務方法分為制度基礎稅務模式和統(tǒng)計抽樣稅務法。制度基礎稅務模式重視控制并稅務各個環(huán)節(jié)，稅務的范圍廣闊，一定程度上能夠照顧到內(nèi)部稅務的所有部門，科學性較強，但是其對內(nèi)部控制的過分依賴不利于多變的企業(yè)單位根據(jù)內(nèi)外多變的環(huán)境進行相應的變化。統(tǒng)計抽樣稅務法更適應現(xiàn)代的企業(yè)單位內(nèi)部稅務工作的要求，通過部門的樣本推斷整體，相較于制度基礎稅務模式減少了工作量，但是根據(jù)樣本推斷整體仍會存在一些誤差，加大了稅務的風險。

4.管理層本身風險意識淡薄，導致缺乏事前風險預測

管理層和決策層如果只重視經(jīng)濟效益，絕對是無法使企業(yè)長遠發(fā)展的，其原因一是不考慮風險，只重視收益，導致盲目地投資于瘋狂地擴張;二是知道有風險并且了解其嚴重性，但是仍抱有僥幸心理，故意回避風險，選擇鋌而走險。面對重大事件，如果企業(yè)內(nèi)部沒有提前進行預測，并對可能產(chǎn)生的后果加以重視和預防，往往在風險來臨之際企業(yè)束手無策，只能看著企業(yè)虧損甚至是破產(chǎn)。例如，多年前很多煤礦選擇在邊緣地帶投資建礦。

企業(yè)的管理層和決策層能夠直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，而其本身就缺乏風險管控意識，會導致企業(yè)缺乏事前風險的預測體系的構建和應用，進而使得企業(yè)在利益的誘惑下對事件的決策缺乏客觀的評價，使得企業(yè)盲目投資或擴張等，導致企業(yè)虧損嚴重。

5.風險制度不完善，導致操作過程缺乏科學性

稅務風險管理是企業(yè)不可缺失的環(huán)節(jié)和重要組成部分，那么風險制度就是企業(yè)規(guī)避風險的基石，然而由于很多企業(yè)的了解不到位、認識不深刻、理念不充足等使得很多企業(yè)的風險制度或相關規(guī)定不完善，企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理的相關操作缺失連貫性。例如，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營部門需要把握企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、安全生產(chǎn)、市場營銷、客戶跟蹤等環(huán)節(jié)，風險制度就需要將每個環(huán)節(jié)考慮在內(nèi)，將每個環(huán)節(jié)的風險有機結(jié)合盡量防范到每個環(huán)節(jié)。

但是很多企業(yè)對風險防控制度的設置不科學、不嚴謹，使得在實行的過程中受工作人員的主觀情緒影響嚴重，具體的實行時而貫徹、時而間斷，導致稅務風險管理工作在實際操作中沒有具體的貫徹落實，效果較差。

6.缺少事后考核與評價

企業(yè)在成長過程中犯錯是正常的，但是想要發(fā)展就必須正視企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展的不足，不斷分析、總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚企業(yè)的優(yōu)點，完善不足。企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)的重要組成部分，需要事后考核與評價體系。很多企業(yè)為了減少麻煩，避免得罪人，就怕風險分析、怕落實責任、怕風險追究到人，有意或無意忽視了事后風險的總結(jié)與評價，其制度的構建和運營也只是流于形式不能促進企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)對稅務風險管理中責任與過錯不追究，使得企業(yè)稅務風險管理存在的問題無法得到糾正，惡化了企業(yè)發(fā)展的風險，導致事情的后果更加嚴重，影響到了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和企業(yè)的發(fā)展。

四、財稅改革背景下強化企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.加大內(nèi)部稅務力度，改革內(nèi)部稅務方式

內(nèi)部稅務能夠優(yōu)化企業(yè)單位內(nèi)部的環(huán)境，企業(yè)單位要做到定期審查會計資料以保證會計資料的真實性、完整性;對數(shù)據(jù)進行多次核查以保障計算機數(shù)據(jù)與書面數(shù)據(jù)一致性;制定嚴密的規(guī)章制度并嚴格遵循，嚴格按照相關規(guī)定和流程操作計算機以確保系統(tǒng)操作的合規(guī)性、正確性;充分應用數(shù)據(jù)庫，并學習相應的知識科學的分類與存放內(nèi)部稅務的相關資料;對于企業(yè)單位內(nèi)部稅務過程的差錯要立即糾正并嚴防再次發(fā)生。

2.增強會計信息數(shù)據(jù)的準確性

會計信息數(shù)據(jù)是企業(yè)單位會計工作和稅務工作的重要依據(jù)，其直接影響到會計工作和稅務工作的有效性、準確性。企業(yè)單位只需要對會計信息數(shù)據(jù)進行輸入和輸出即可，輸入會計信息數(shù)據(jù)需要經(jīng)過一定的授權許可，避免輸入錯誤，設置一定的部門和人員對輸入的數(shù)據(jù)進行核對;輸出會計信息數(shù)據(jù)需要企業(yè)單位加強內(nèi)部控制并嚴格審核信息數(shù)據(jù)的發(fā)送對象，通過信息技術等加強信息數(shù)據(jù)的保管，避免被攻擊或者丟失等。

3.控制會計權限，增強對稅務風險的評估

加強對會計人員的職業(yè)操守的要求和技術的要求，并建立健全相關的監(jiān)督機制;嚴格規(guī)范內(nèi)部技術人員、管理人員、會計人員的權責范圍，做到權責一致;完善已有的績效考核和獎懲制度，激發(fā)工作人員的積極性、責任感、團結(jié)性;密切關注時代的變化并提前發(fā)現(xiàn)評估可能出現(xiàn)的稅務風險并采取一定的措施等。

4.組建稅務風險管控小組

風險管控需要建立專業(yè)的部門和招聘相關專業(yè)的工作人員進行管理，因此企業(yè)內(nèi)部需要成立風險管控部門，并且對于相關工作人員要落實“權責一致”，嚴格把控工作人員的職業(yè)道德、專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，樹立良好的、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，提高部門的風險識別和預測的能力。

5.強化業(yè)務人員素質(zhì)教育與業(yè)務培訓

選拔了合適的員工后還要重視對員工思想覺悟和認知的加強，定期對員工進行培訓和考核以提高其專業(yè)能力。風險管控工作對于企業(yè)的發(fā)展至關重要，而工作的具體實施情況則由相關工作人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德決定。因此，企業(yè)要強化工作人員的法律意識、道德水平和專業(yè)能力，鼓勵、培訓他們進行更深層次的學習、交流等，通過一定的物質(zhì)獎勵和非物質(zhì)獎勵提高員工的工作積極性，并鼓勵員工樹立“自我學習、自我提高”的意識，形成良好的、積極向上的工作氛圍。

6.開展稅務風險預測機制

企業(yè)的稅務風險管理小組需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的決策、資源等對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境全面檢測，分析企業(yè)發(fā)展可能面臨的風險，并預測、管理、防范。在此基礎上，企業(yè)的投資、融資、分配等重大資金管理應該是其重點關注的環(huán)節(jié)，要重視對其外部環(huán)境的檢測。例如，國家政策的變動、市場需求的改變、人力市場的變化等。相關工作人員需要及時關注風險走向，尋找其發(fā)展的規(guī)律，預計企業(yè)將來可能發(fā)生的風險和危險程度，再結(jié)合企業(yè)自身的環(huán)境、技術、資金等因素，最終確定合適本企業(yè)的經(jīng)營方案。

7.完善稅務風險管控機制

風險管控機制的建立和完善是稅務風險管理在企業(yè)內(nèi)部是否能夠落實的最重要階段，一方面要求企業(yè)在重大事件的發(fā)展過程中，不要忘記風險的存在、不要抱有僥幸心理，要能夠正視企業(yè)可能面臨的風險并注意防范風險，能夠有效避免企業(yè)發(fā)生重大的失誤，降低企業(yè)的損失;另一方面需要企業(yè)自身不斷學習先進的風險管控思想和風險管控體制的構建，結(jié)合市場經(jīng)濟的實際發(fā)展走向和企業(yè)自身的實際情況，改進并完善現(xiàn)有的風險管控機制，提高其可行性和有效性，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

8.強化稅務風險監(jiān)督力度

正視企業(yè)稅務風險管控中存在的問題，追究相關失職人員的責任，通過建立并落實有效的問責制、考核制、獎懲制，促使企業(yè)的管理層和決策層的人員真正能夠重視企業(yè)內(nèi)部的風險管控，做到關注風險、防御風險，使企業(yè)在發(fā)展和市場競爭中能夠規(guī)避一些損失。通過建立相應的制度，從對風險管控工作的監(jiān)督到對人員的監(jiān)督，避免在過程中出現(xiàn)巨大的錯誤;從事前到事后監(jiān)督和評價體系的建立，能夠促進企業(yè)風險管控工作的科學化、合理化、高效化，確保企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

五、結(jié)論

機遇與風險并存，企業(yè)的生存和發(fā)展必然會遇到很多風險。企業(yè)唯有建立合適的企業(yè)稅務風險管控體系，才能最大限度降低經(jīng)濟損失，防患于未然。因此，企業(yè)要組建稅務風險管控小組、強化業(yè)務人員素質(zhì)教育與業(yè)務培訓、開展風險預測機制等切實完善企業(yè)的稅務風險管控工作，提升企業(yè)的稅務風險防御能力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

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作者簡介：謝菲（1979- ），女，江西科技學院財經(jīng)學院，助教，主要研究方向：會計學、財務管理;邱景華（1978- ），女，江西科技學院財經(jīng)學院，助教，主要研究方向：經(jīng)濟學、會計