摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)需要不斷地提升自身的管理水平才能適應(yīng)市場的變化和獲取更多的利潤。因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，運用科學(xué)的方法進行合理的預(yù)測和分析。本文分析本量利分析法在生產(chǎn)型企業(yè)中的應(yīng)用情況，找出存在的問題，并提出相關(guān)建議，使得財務(wù)數(shù)據(jù)在決策、預(yù)測和控制的過程中發(fā)揮更大作用，讓企業(yè)在采用該模型時能更好地進行決策管理，避免企業(yè)的損失。

關(guān)鍵詞：本量利分析；決策信息；利潤

一、本量利分析的基本原理及內(nèi)容

1.本量利分析的含義

本量利分析，也叫量本利分析，簡稱 CVP 分析，它的基礎(chǔ)模型是變動成本計算和成本習(xí)性分析。本量利分析是一種相對比較完善的分析體系，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理中，通過本量利分析法可以預(yù)測在保本、保利情況下應(yīng)該實現(xiàn)的銷售數(shù)量或銷售金額。

2.本量利分析的基本關(guān)系式

本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括銷售量、銷售單價、銷售收入、單位變動成本、固定成本、利潤等。這些因素可以用下列公式來反映：

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-（變動成本+固定成本）

=銷售量單價-銷售量×單位變動成本-固定成本

=銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本

3.本量利分析的基本內(nèi)容

（1） 保本分析

保本分析也可以叫做盈虧平衡分析，它是本量利分析中一項重要的內(nèi)容，指的是企業(yè)所獲得的銷售收入與投入的成本相等時的一種狀態(tài)。那么保本點的確定就變成了保本分析的關(guān)鍵內(nèi)容，即盈虧平衡點。

（2） 安全邊際分析

安全邊際指的是盈虧平衡點（BEP）以上的銷售數(shù)量或者銷售收入，也就是企業(yè)實際或預(yù)期額銷售數(shù)量或者銷售收入減去保本點時的銷售數(shù)量或銷售收入所得到的數(shù)字，該數(shù)字表明企業(yè)某產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售收入下降多少，企業(yè)才會有虧損的情況發(fā)生。

（3） 目標利潤分析

目標利潤分析指的是企業(yè)為了能夠達到預(yù)期制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標時的利潤而進行的分析。在生產(chǎn)前，幾乎每個企業(yè)都會制定相關(guān)的計劃，因此確定目標利潤，然而由于市場存在的各種因素的影響使得企業(yè)的生產(chǎn)計劃會發(fā)生改變。所以企業(yè)在進行目標利潤分析時，應(yīng)該計算出為了達到目標利潤所需要銷售產(chǎn)品的數(shù)量和銷售金額。

（4） 利潤敏感性分析

該指標指的是在本量利分析中其各相關(guān)的因素發(fā)生的變動時，對利潤產(chǎn)生影響的程度，兩者之間的規(guī)律是怎樣的。確定企業(yè)的保本點、規(guī)劃目標利潤是企業(yè)進行量本利分析的重要內(nèi)容，所以在進行利潤敏感性分析時，應(yīng)主要解決的問題有：首先是找出有哪些利潤敏感性因素，并且計算出該因素變化對利潤的變化的影響程度；其次是在目標利潤發(fā)生變化時，允許各因素發(fā)生變化的幅度。

二、本量利分析法的局限性

1.“總成本由固定成本和變動成本組成”假設(shè)的局限性

該假設(shè)要求企業(yè)所發(fā)生的成本已經(jīng)能被完全準確的劃分為成固定成本和變動成本兩大類。但在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，會存在一定的難度。在概念上，不隨銷售量發(fā)生變化的成本就是固定成本，隨著業(yè)務(wù)量而成正比例變動的成本則稱為變動成本。雖然概念看起來簡單，但是在實際生活中，很多成本難以區(qū)分，例如企業(yè)的電話費，即同時存在變動成本和固定成本。所以在企業(yè)中做到成本的準確區(qū)分還是存在一定的難度，有時候變動成本也沒有同業(yè)務(wù)量保持嚴格的比例關(guān)系。

2.“銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系”假設(shè)的局限性

隨著企業(yè)經(jīng)營過程的不斷發(fā)展，銷售收入和銷售數(shù)量并不一定呈完全線性關(guān)系，更多時候呈現(xiàn)的是非線性關(guān)系。而且在市場條件下，單價也不可能是一成不變的，本量利分析遵循歷史成本規(guī)則，這種信息加工的方法，極其不適合物價變動的狀況，并且嚴重妨礙著企業(yè)實現(xiàn)規(guī)劃目標。在某些企業(yè)的資產(chǎn)總額中，機器設(shè)備的占比雖小，但不動產(chǎn)的占比卻比較大，物價如果發(fā)生持續(xù)強烈變動就會對這些不動產(chǎn)的價值造成比較大的影響，進而影響工作人員對其固定成本和變動成本的估算，同時產(chǎn)品的售價也會受到影響。因此，銷售收入就很容易出現(xiàn)不規(guī)則變化。

3.“產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)穩(wěn)定”假設(shè)的局限性

每個企業(yè)都希望自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)盡可能地不發(fā)生變化，因為這樣就不需要開發(fā)新產(chǎn)品，從而就不會增加企業(yè)的各項成本。在這一理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)的單一產(chǎn)品或多種產(chǎn)品可以在市場全部銷售而轉(zhuǎn)化為收益，并且某類產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)銷額中的比例不會發(fā)生變化，這種假定給企業(yè)的經(jīng)營者造成一種錯覺。因為在實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，企業(yè)為了追求生產(chǎn)經(jīng)營過程中利潤的最大化目標，往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而隨著對資源的獲得途徑和計劃發(fā)生快速的變化，企業(yè)產(chǎn)品的成本也會發(fā)生較大變化，隨之在成本總額中的占比的變動也無法避免。所以在這種情況下，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)很難不發(fā)生變化，因此這種情況下的本量利分析也存在著一定的偏差，需要隨時進行調(diào)整。

4.“產(chǎn)銷平衡”假設(shè)的局限性

在產(chǎn)銷平衡假設(shè)的前提下進行的本量利分析是為了使不同的成本計算方法消除對本量利分析結(jié)果中的影響，但在企業(yè)實際的經(jīng)營過程中，不可能完全消除。在產(chǎn)銷平衡的假設(shè)下，成本與收入的相互配比的比例可以被計算假設(shè)出來，產(chǎn)品的銷售數(shù)量可以考慮到成本當中，而產(chǎn)量因素就不需要。此時，企業(yè)的產(chǎn)品可以被完全銷售出去，不存在庫存的情況，這時候也就不需要考慮庫存成本的存在，此時完全成本法和變動成本法計算出來的本量利分析的結(jié)果是一致的。但是企業(yè)所處的環(huán)境在不斷變換之中、且存在多種影響因素，所以企業(yè)對于銷售量的預(yù)測可能存在偏差，也就達不到產(chǎn)銷平衡的狀態(tài)。這時候不同的成本計算方法的本量利分析結(jié)果就存在一定的差異。

5.“完全競爭市場”假設(shè)的局限性

本量利分析法假設(shè)的市場是完全競爭市場，認為市場參與者的數(shù)量只要足夠多，無論企業(yè)的規(guī)模或大或小、產(chǎn)量多少都對產(chǎn)品的市場價格不存在影響，企業(yè)的利潤只取決于自己本身生產(chǎn)數(shù)量的多少，而與其他人無關(guān)。但是在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，買賣產(chǎn)品的兩方人數(shù)是有限的，即完全競爭市場是不可能存在的。在現(xiàn)代企業(yè)，一種產(chǎn)品的價格通常不是由一個企業(yè)決定的，往往是由幾個大型集團企業(yè)的共同產(chǎn)量決定的，而此時的小企業(yè)只能被迫成為價格的接受者。在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)與顧客之間的行為也是互相影響的，一個企業(yè)的利潤函數(shù)并不是完全取決于自己本身，也要依賴他人的選擇，此時在該假設(shè)下應(yīng)用本量利分析法得出的計算結(jié)果與實際的經(jīng)營成果會存在一定的差異。

三、企業(yè)在不同的發(fā)展階段對本量利分析的應(yīng)用情況

一般來說，企業(yè)的發(fā)展階段可以分為四個階段：初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期。企業(yè)所處的階段不同，其自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況也是不一樣的，在企業(yè)的成本、利潤、以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面都會發(fā)生較大的變化。因此本量利分析在不同的發(fā)展階段的應(yīng)用也是不一樣的。

1.企業(yè)初創(chuàng)期

由于生產(chǎn)型企業(yè)在初創(chuàng)期產(chǎn)出規(guī)模小，多為勞動密集型，而且其投資主體不是單一的，所以其企業(yè)沒有強勁的實力，資金的問題可能也會影響企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)剛成立之時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗還存在欠缺，所以需要更多的資金來維持運營，但是企業(yè)的產(chǎn)品并不能很快地被銷售出去，由于生產(chǎn)成本和廣告費等銷售費用存在，企業(yè)更需要加強成本控制，防止企業(yè)的現(xiàn)金流失。此時，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮本量利分析的作用，對企業(yè)的成本和經(jīng)營情況進行監(jiān)督，控制企業(yè)的各項成本，充分利用企業(yè)現(xiàn)有的資源，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，使企業(yè)能夠獲得最大利潤。企業(yè)在初創(chuàng)時期雖然經(jīng)驗不足，但是這個時期是企業(yè)不斷前進，充分發(fā)展，為企業(yè)打基礎(chǔ)的時期，所以企業(yè)應(yīng)控制好企業(yè)的成本，為企業(yè)以后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

2.企業(yè)發(fā)展期

企業(yè)在經(jīng)歷了初創(chuàng)期，有了一定的發(fā)展基礎(chǔ)，同時積累了生產(chǎn)和銷售的經(jīng)驗，在市場上也有一定的占有率，此時的企業(yè)開始進入發(fā)展期。隨著競爭者的增多，企業(yè)在市場上的競爭也逐漸加劇，此時的企業(yè)應(yīng)充分利用本量利分析，來分析企業(yè)產(chǎn)品、市場和價格策略，通過全面考慮，制定好企業(yè)后續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，在保證現(xiàn)在市場占有率的基礎(chǔ)上，通過追加投資，使企業(yè)可以獲得更多的利潤和市場占有率。

3.企業(yè)成熟期

當企業(yè)進入成熟期后，企業(yè)已經(jīng)有了本企業(yè)成熟的產(chǎn)品和固定的客源，并且在市場有一定的知名度和市場占有率。此時，企業(yè)成熟的營銷方式和策略，使企業(yè)能夠迅速發(fā)展，長期的保持企業(yè)的最大利潤。若此時企業(yè)發(fā)展遇到阻礙，企業(yè)為了繼續(xù)發(fā)展，提升利潤，應(yīng)當借助本量利分析法來改變解決企業(yè)遇到的阻礙，突破瓶頸，改變企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)策略，盡量降低企業(yè)生產(chǎn)成本。通過研發(fā)新產(chǎn)品來提升企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)利潤，使企業(yè)能夠繼續(xù)在市場上穩(wěn)步發(fā)展。

四、企業(yè)在不同經(jīng)營情況中對本量利分析的應(yīng)用

1.在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

生產(chǎn)型企業(yè)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中較為普遍，且發(fā)揮著重要作用。市場的環(huán)境變化很快，企業(yè)為了獲得利潤，必須根據(jù)市場的變化來調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營決策。企業(yè)可以在經(jīng)營決策中采用本量利分析來確定盈虧平衡點和目標利潤。企業(yè)想要開拓新的市場、研究新產(chǎn)品、進行技術(shù)創(chuàng)新等措施，就需要制定新的方案，在此過程中，沒有可以參考的歷史數(shù)據(jù)，為了保證方案的順利進行，企業(yè)必須進行預(yù)測，而經(jīng)營管理者對未來預(yù)測的準確程度將會影響企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展。此時，企業(yè)可以采用本量利分析對盈虧平衡點進行預(yù)測，分析相關(guān)變量變化的范圍是否可以被企業(yè)所接受，其次再判斷該方案是否可以采納。

企業(yè)在分析某些變量對目標利潤的影響時，需要全面考慮，保證新設(shè)定的目標利潤相比于之前不會發(fā)生較大幅度的下降。根據(jù)市場環(huán)境的變化，企業(yè)可以調(diào)整銷售價格，進而提高企業(yè)的銷售量，獲取較大的利潤。如果市場對某一產(chǎn)品的需求較大，企業(yè)可以適當擴大生產(chǎn)，提高產(chǎn)量，進而提高銷售量。

2.在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中的應(yīng)用

在生產(chǎn)型企業(yè)中，通過本量利分析可以讓企業(yè)分析出最有利于企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)品組合生產(chǎn)模式。企業(yè)可以充分整合并利用自身的資源，使各方面的要素都得到最優(yōu)化地利用。企業(yè)通過定量和定性分析使企業(yè)了解到自身在經(jīng)營過程中的潛在優(yōu)勢，在市場中實現(xiàn)優(yōu)化，并且合理把控的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使企業(yè)能夠有效地開發(fā)出新的銷售良好的產(chǎn)品，放棄不利于企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，以便獲得更大的利潤。

3.在分析企業(yè)盈利能力中的應(yīng)用

有效規(guī)避企業(yè)的潛在虧損風(fēng)險的方法之一是企業(yè)可以通過計算保本點，來進行預(yù)測和分析。同時分析企業(yè)商品的盈利能力，計算該產(chǎn)品為企業(yè)帶來的利潤和成本，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體的盈利能力是否上升。在現(xiàn)代市場中，對產(chǎn)品的盈利能力分析的計算對企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵的作用。對于企業(yè)滯銷的商品造成的庫存積壓，企業(yè)要能及時發(fā)現(xiàn)并處理，減少商品的積壓和倉儲成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)時代背景結(jié)合本量利分析開展相關(guān)的計算，為企業(yè)減少相關(guān)的風(fēng)險，并及時采取措施來應(yīng)對潛在風(fēng)險，減少企業(yè)的虧損，避免企業(yè)整體利潤的下降，使企業(yè)能夠持續(xù)良好地發(fā)展。

五、生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)用本量利分析存在的問題及解決方案

1.生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)用本量利分析存在的問題及分析

在企業(yè)中，成本屬性的劃分難以規(guī)范化。本量利分析的適用存在一定的前提，如果不能滿足這一前提，企業(yè)得出的結(jié)論可能會存在偏差，甚至是錯誤的，對企業(yè)未來的發(fā)展并不具有指導(dǎo)意義。企業(yè)能否通過一定的方法實現(xiàn)本量利分析的前提，對企業(yè)而言很重要。針對生產(chǎn)型企業(yè)運營現(xiàn)狀，在使用本量利分析法時，需要將成本劃分為：變動成本和固定成本，并且財務(wù)部門可以計算所劃分成本的具體數(shù)值，為企業(yè)提供參考。但實際情況是，企業(yè)在劃分成本時，往往難以根據(jù)成本定義確定成本的歸類。

企業(yè)的經(jīng)營過程可以被劃分成多個獨立的時間段，分別進行動態(tài)分析監(jiān)測，通過分析對比各個階段的結(jié)果，得出整個經(jīng)營過程的經(jīng)濟指標的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)用本量利分析時，往往是一個比較長的周期，企業(yè)在不斷發(fā)生變化的市場環(huán)境中，各項成本參數(shù)以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)都會隨著時間發(fā)生變化，因此本量利分析法在實際的應(yīng)用中存在一定的困難。所以在對不同階段的經(jīng)濟指標進行計算時，將會擁有不符合企業(yè)實際情況的數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)分析的結(jié)果出現(xiàn)偏差。

同時，企業(yè)中的管理型會計人才在思維方式和知識面上都被企業(yè)要求處于更高的層面。管理型會計人才不僅要了解會計專業(yè)的相關(guān)知識。還需要掌握現(xiàn)代企業(yè)管理的知識，不僅要對企業(yè)的發(fā)展情況非常熟悉，而且對于企業(yè)的經(jīng)營活動需要有全方面的了解。管理型會計人員還要通過相關(guān)資料，同時結(jié)合企業(yè)本身的管理方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供合理的規(guī)劃和預(yù)測。但是我國在管理會計上的研究起步算是比較晚的，同時該學(xué)科的發(fā)展也不是很完善，相關(guān)會計人員掌握管理知識的途徑非常有限，特別是有一批會計人員對于管理知識根本不了解。因此，管理會計在企業(yè)中沒有發(fā)揮出該有的作用。

2.生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)用本量利分析存在的問題的解決方案

針對企業(yè)的成本屬性的劃分問題，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的方案，避免出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。首先，所有解決方案的前提是：企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該對公司的經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)進行詳細的記錄。其次，在遇到某些成本參數(shù)無法單純地歸為某一種屬性的時候，企業(yè)的財務(wù)部門要對該項成本指標進行更詳細的劃分，直到可以劃分為止。最后，成本屬性的劃分并不是一成不變的，財務(wù)部門要根據(jù)企業(yè)實際的運行狀況，對成本進行實時劃分，同時調(diào)整相應(yīng)的計算方法，對成本屬性的劃分實施動態(tài)的管理。成本因素具有明顯的時效特征。如果企業(yè)在計算或引用成本參數(shù)時，沒有考慮其時效特征，就會對計算的結(jié)果產(chǎn)生偏差。影響成本的單一因素的假設(shè)是最理想的，能夠簡化問題的計算，同時又能夠提高其計算的準確性，不過這個假定在多原因影響的市場中往往是無法成立的。一個公司內(nèi)部的管理水平高低和是否可以正確掌握更多成本動因有很大的聯(lián)系。多成本動因制能夠有效提高公司高企業(yè)管理者的經(jīng)營管理程度，從而提高了公司的整體競爭力。同時結(jié)合本量利分析，將企業(yè)的成本劃分為：短期和長期的變動成本以及固定成本。如此一來，企業(yè)在此基礎(chǔ)上進行的本量利分析結(jié)果更符合企業(yè)的現(xiàn)實狀況，并對企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展方向更具有指導(dǎo)意義。

在企業(yè)中，要加強會計理論方面的知識，特別是管理會計方面，通過理論建設(shè)從而提高會計管理人員的水平。若管理會計和財務(wù)會計之間的聯(lián)系和兩者之間的矛盾能夠得到良好的解決，將會促進管理會計理論體系的發(fā)展和完善。在企業(yè)決策方面，管理會計能夠給企業(yè)提供良好的管理決策，因此管理會計需要一套完整的理論體系。需要不斷結(jié)合數(shù)學(xué)的理論和模型，在其概念中要不斷的融合這些技術(shù)手段，使其成為完整的理論體系。同時，建立研究管理會計的組織，規(guī)范管理會計理論。

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作者簡介：朱莎莎（1998.05- ）女，漢族，陜西省商洛市人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院研究生，MPAcc專業(yè)，研究方向：企業(yè)管理