金明亮

在世界能源危機越來越嚴重、環(huán)境污染問題遲遲得不到解決的今天，黨和政府為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，提出了一系列節(jié)能減排的政策措施，綠色財政稅收政策則是其中比較具有代表性的政策之一。然而從實際情況來看，我國的綠色財政稅收政策目前還不夠成熟，其中還存在稅制不健全和缺少主體稅種等一系列問題。

為進一步優(yōu)化我國能源結(jié)構(gòu)、保證環(huán)境友好型社會建設(shè)效果，黨和政府從財政、稅收政策兩方面入手，采取一系列措施對社會能源及環(huán)境情況進行了優(yōu)化。從某種意義上來說，落實綠色財政稅收政策，確實取得了突破性進展，無論是資源配置還是環(huán)境保護都是如此。但是與此同時也必須要看到，受到發(fā)展時間比較短等問題的影響，目前綠色財政稅收政策還有很大的進步空間。

一、綠色財政稅收政策概述

黨和政府高度重視經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，從多個角度同時入手調(diào)整了原有的經(jīng)濟社會發(fā)展模式，而通過政策手段進行宏觀調(diào)控，無疑是最具實用價值的措施之一，財政稅務(wù)部門需要對過去的政策體系進行革新，使之更加符合節(jié)約型社會的發(fā)展要求，為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的、綠色環(huán)保的社會做出努力。從具體的執(zhí)行情況來看，綠色財政稅收政策的執(zhí)行與落實，在很大程度上保證了我國綠色經(jīng)濟發(fā)展水平，能夠通過財政杠桿作用，讓有限的自然資源得到優(yōu)化配置，讓已經(jīng)比較脆弱的環(huán)境得到保護。綠色財政稅收政策主體多樣化，政府部門是綠色財政稅收政策的頒布者和主導(dǎo)者，而企業(yè)和個人則是綠色財政稅收政策的受眾和執(zhí)行者，無論是節(jié)約能源、降低污染物排放還是保護環(huán)境，都是綠色財政稅收政策的最終目標，其能夠在保證人民群眾物質(zhì)需求得到滿足的基礎(chǔ)上，確保經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，讓人們在更加優(yōu)質(zhì)、更加穩(wěn)定的生存發(fā)展環(huán)境下，得到更優(yōu)質(zhì)的生活體驗。

目前來看，我國執(zhí)行的綠色財政稅收政策大致可以分成三種：第一，政府環(huán)境補償性政策。這一政策與征收排污費的政策要求息息相關(guān)，它的出臺讓排污費征收標準更加清晰明確，征收的排污費等，會納入地方財政預(yù)算，用于進行環(huán)境保護和治理等，這能夠在一定程度上控制企業(yè)排污情況，避免環(huán)境受到更嚴重的破壞。第二，生態(tài)稅。生態(tài)稅可以說是推動我國生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要稅種，比較常見的生態(tài)稅包括資源稅以及消費稅兩種，除此之外城市維護建設(shè)稅也逐漸成為生態(tài)稅的重要組成部分，征收生態(tài)稅能夠讓我國城市化建設(shè)效果得到提升，對優(yōu)化我國城市地區(qū)工業(yè)化發(fā)展質(zhì)量、確保生態(tài)環(huán)境保護以及優(yōu)化資源配置效果等都有不可估量的現(xiàn)實意義，加強生態(tài)稅征收，能夠讓企業(yè)更加積極地調(diào)整生產(chǎn)模式，尤其是能夠讓礦產(chǎn)資源從業(yè)者認識到保護環(huán)境的重要性。第三，稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是綠色財政稅收政策的重要組成部分，它主要是針對一些特殊的納稅人以及征稅對象而存在，是黨和政府通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展模式的重要支撐點，能夠?qū)Φ貐^(qū)經(jīng)濟發(fā)展起到一定的扶助作用，有利于產(chǎn)業(yè)升級、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，現(xiàn)階段比較常見的優(yōu)惠稅種主要包括消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅等，在未來的發(fā)展中，其還擁有進一步拓展和開發(fā)的空間，通過抵扣、免稅以及即征即退等方式為特定情況的納稅人提供優(yōu)惠，有助于綠色節(jié)能發(fā)展目標的落實。另外，現(xiàn)階段來看，黨和政府高度重視綠色財政稅收政策的制定和執(zhí)行，并不斷根據(jù)各行各業(yè)的實際情況對綠色財政稅收政策內(nèi)容進行調(diào)整，取得了一定的階段性成果，但是我國的綠色財政稅收政策發(fā)展時間比較短，沒有太多可以借鑒的成功案例，這在一定程度上影響了綠色財政稅收政策的執(zhí)行效果。一些地區(qū)的財政稅收部門希望能夠從西方發(fā)達國家的稅收政策當(dāng)中尋求靈感，但我國的社會制度、環(huán)境保護目標等都與西方發(fā)達國家截然不同，盲目借鑒只會導(dǎo)致水土不服、問題叢生的后果。另外，現(xiàn)有的綠色財政稅收政策內(nèi)容還不夠深入，并不能完全保證環(huán)境保護和能源優(yōu)化配置的效果，在今后的發(fā)展中，有必要結(jié)合綠色經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況，對綠色財政稅收政策進行進一步深化，使之在宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大的作用。另外，在充分分析節(jié)約型社會特點的基礎(chǔ)上可以發(fā)現(xiàn)，我國綠色財政稅收政策還存在制定標準不清晰的問題，這很容易影響到綠色財政稅收政策的體系化發(fā)展，對其進行調(diào)整可謂是未來工作的重中之重。

二、節(jié)約型社會視角下的綠色財政稅收政策優(yōu)化

（一）構(gòu)建鼓勵節(jié)能環(huán)保的稅收政策

從目前來看，我國有關(guān)于節(jié)能減排的稅收政策還不夠完善，其中尚沒有形成完整生命周期的綠色稅收政策制度，無法對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)情況進行有效控制，企業(yè)節(jié)能減排的效果得不到保證，在今后的發(fā)展中，必須要盡快基于節(jié)能環(huán)保理念建立完善的稅收政策體系。

1.調(diào)整資源稅

首先，要對能源消耗量比較大的企業(yè)征收資源稅，除了不可再生能源之外，水資源、燃氣能源、礦產(chǎn)資源、土地資源和森林資源等也需要納入到資源稅的范疇，并且還需要適當(dāng)調(diào)整征稅標準，從計量征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橛媰r征稅，讓企業(yè)方面認識到資源應(yīng)用的高成本，從而使之利用更少的資源實現(xiàn)發(fā)展經(jīng)營目標。其次，要鼓勵和推動相關(guān)行業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)發(fā)展，對應(yīng)用新型節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)進行稅費優(yōu)惠，比如污染排放稅和垃圾稅等都屬于可以進行優(yōu)惠的稅種，這對于我國節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展有一定的積極作用。除此之外，還需要考慮資源消費稅的征收問題，在原有征收范圍的基礎(chǔ)上，進一步擴大消費稅的征收范圍，特別是污染比較嚴重、能耗比較高的產(chǎn)品更是需要加大征稅力度，從而控制此類產(chǎn)品的使用和流通，盡可能讓人們快速接受節(jié)能環(huán)保消費觀念，為綠色環(huán)保發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。具體來說，可以從以下幾個方面分別入手：第一，要盡快對資源稅進行改革調(diào)整。建設(shè)節(jié)約型社會并不是輕而易舉就能實現(xiàn)的目標，必須要從各種層面分別入手對浪費資源的行為進行控制，而通過資源稅來調(diào)控資源的使用數(shù)量和效率，無疑能夠達到這樣的效果。比如，要充分發(fā)揮資源稅對經(jīng)濟的調(diào)控作用，不斷擴大資源稅的征稅范圍，除了要沿襲原有征稅資源之外，還需要將土地資源、海洋資源、水資源等資源納入征稅范圍，從而降低企業(yè)的資源消耗量。再比如，可以讓資源稅的資源分配作用更加突出，根據(jù)限制開發(fā)的資源的實際開采量和使用量，適當(dāng)提高單位稅額，特別是一些不可再生資源，更是需要進行大力征稅，才能將不可再生資源的開采和使用量控制在一定范圍。在有必要的情況下，也可以將資源稅的稅率和資源回采率、環(huán)境污染率等聯(lián)系起來，讓資源稅的征稅標準更加清晰、更加合理，根據(jù)目前的資源稅征收情況來看，盡快落實上述幾方面措施，能夠有效地增加資源的使用成本，并讓更多的企業(yè)認識到浪費資源所需要付出的代價，這對于建成節(jié)約型社會有一定的積極作用。

2.調(diào)整增值稅

第一，要對積極主動引入節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)進行一定的支持，通過部分減免增值稅等方式，降低部分企業(yè)的稅費負擔(dān)，提升其節(jié)能減排的積極性。第二，要對地區(qū)內(nèi)企業(yè)的節(jié)能減排情況進行評價，對其中取得了突破性效果的企業(yè)進行獎勵，通過一定期限內(nèi)增值稅即征即退優(yōu)惠的方式，使之具有繼續(xù)節(jié)能減排的熱情。第三，要盡快將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，并保證增值稅優(yōu)惠的標準化，確定給予優(yōu)惠的標準和范圍、期限等，確保增值稅調(diào)整能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.調(diào)整消費稅

第一，調(diào)整消費稅就是要對高污染產(chǎn)品進行有效征稅、大力度征稅，比如煤炭、一次性餐具和氟利昂等都屬于高污染產(chǎn)品，對這部分產(chǎn)品進行征稅，能夠降低此類產(chǎn)品的消費量，對于控制資源問題有一定的積極作用。第二，要盡快執(zhí)行差別化消費稅率，針對同一類的產(chǎn)品，需要對其具體型號和款式的耗能情況進行評價，采取差異化的方式進行征稅。第三，要保證消費稅優(yōu)惠政策能夠落到實處，對于耗能比較少、污染物排放量低的產(chǎn)品，可以根據(jù)實際情況適當(dāng)減征部分消費稅，這能夠讓更多的企業(yè)開始應(yīng)用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品。

（二）建立完善穩(wěn)健的綠色財政政策

第一，要著力加強綠色財政政策的宣傳工作?，F(xiàn)階段我國的綠色財政稅收政策主要包括財政支持政策和稅收優(yōu)惠政策兩種形式，然而在宣傳不到位的情況下，這兩種優(yōu)惠政策并沒有廣為人知，許多企業(yè)對這兩種政策知之甚少，在這種情況下綠色財政優(yōu)惠稅收政策很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此在今后的工作中，有關(guān)部門應(yīng)進一步建成多渠道宣傳和教育模式，將政策傳播開來，充分借助微信公眾號、官方微博、官網(wǎng)、廣播電視等渠道，把針對企業(yè)和個人的綠色財政稅收政策廣泛擴散，從而讓更多的企業(yè)能夠通過調(diào)整生產(chǎn)模式等手段獲得稅收優(yōu)惠，進而推動高能耗高污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)環(huán)境保護和能源節(jié)約的目的。

第二，要加大政府對節(jié)能減排的資金支持力度。節(jié)能減排是一項具有系統(tǒng)性特征的工作，離不開資金和人才的支持，政府部門必須要承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任，對科研類企業(yè)進行支持和引導(dǎo)。目前執(zhí)行的綠色財政稅收政策雖然也能在一定程度上發(fā)揮此類作用，但是受到資金支持力度比較小等問題的影響，其最終的效果很難盡如人意。因此在今后的發(fā)展中，政府部門必須要逐步加大節(jié)能投資的預(yù)算，在調(diào)整綠色財政稅收政策的基礎(chǔ)上，鼓勵企業(yè)進行低耗能生產(chǎn)。

第三，要規(guī)范政府各類財政補貼。眾所周知，節(jié)能減排技術(shù)的開發(fā)難度比較大，此類企業(yè)需要進行大量的前期投資才能有所收益，因此政府部門要提升幫扶力度，并對財政補貼進行規(guī)范化處理，通過實物補貼、企業(yè)虧損補貼、稅前還款等政府補貼措施，讓進行節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)的企業(yè)得到有力支持，為推動我國節(jié)約型社會建設(shè)而做出努力。

第四，要規(guī)范環(huán)保收費。從20世紀80年代起，利用稅收政策推動環(huán)保事業(yè)發(fā)展的措施就開始執(zhí)行，生態(tài)環(huán)境有償使用的法律制度逐漸落到實處，一些排放污染物的企業(yè)需要額外繳納環(huán)保費和排污費，然而當(dāng)時的排污費等價格非常低，企業(yè)只需要繳納很少的稅費就能夠繼續(xù)排污，這顯然不符合綠色財政稅收政策的初衷。因此，必須要盡快提高排污費的單價，并進一步擴大排污費的征收范圍，同時還需要將征收的排污費等作為財政資金的一部分進行管理，真正做到取之于民、用之于民、專款專用，使之能夠在大氣污染、土壤污染和水資源污染等方面的治理當(dāng)中發(fā)揮作用。除此之外，還可以將污染物管理委托給相關(guān)治理企業(yè)，并根據(jù)治理企業(yè)的治理效果，將征收的排污費作為治理企業(yè)的報酬等，這也能在一定程度上保證環(huán)保節(jié)能效果。

（三）做好相關(guān)配套措施建設(shè)

第一，要積極主動完善綠色稅收分配制度。綠色稅收分配制度指的是由中央政府主導(dǎo)的、對各種資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃和下發(fā)的制度標準，對綠色稅收分配制度進行調(diào)整和完善，能夠讓地方政府擁有更多的征稅積極性，并確保綠色財政稅收政策能夠落到實處，最終達到提升節(jié)約型社會建設(shè)質(zhì)量的效果。第二，要協(xié)調(diào)其他財政政策的執(zhí)行。綠色財政稅收政策是否能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，很大程度上取決于與其他財政政策的協(xié)同效果，比如說要做好不可再生能源和可再生能源利用方面的政策建設(shè)，確保其與稅收政策相匹配。第三，要盡快提升構(gòu)建節(jié)約型社會的力度。節(jié)約型社會是一個比較大的概念，想要達到構(gòu)建節(jié)約型社會的目標，往往需要通過經(jīng)年累月的努力與協(xié)調(diào)，盡快提升節(jié)約型社會構(gòu)建力度，讓社會各方積極參與其中，無疑能夠進一步提升節(jié)約型社會視角下的綠色財政稅收政策執(zhí)行效果。

結(jié) 語

中國特色社會主義市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，讓我國的經(jīng)濟建設(shè)轉(zhuǎn)型成為現(xiàn)實，過去一些高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)在今天已經(jīng)不再具有先進性，盡快完善建設(shè)節(jié)約型社會的發(fā)展目標，確保可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略能夠落實到位，是未來工作的必然選擇。而綠色財政稅收政策無疑是保證節(jié)約型社會建設(shè)質(zhì)量的有力抓手，通過建立完善穩(wěn)健的綠色財政政策、做好相關(guān)配套措施建設(shè)等方法，確保綠色財政稅收政策能夠落到實處，具有很大的現(xiàn)實意義。