金明燦

為適應光電行業(yè)及光電子科學的快速發(fā)展需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的生產(chǎn)運營、綜合管理等方面“交通警”、“保健醫(yī)”的作用，內(nèi)部審計部門應該通過不斷發(fā)展和探索審計數(shù)據(jù)信息化應用水平，向信息化要資源、向數(shù)據(jù)要效率，按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實施、綜合協(xié)調、系統(tǒng)推進”的思路，本著“實踐創(chuàng)新、循序推進、以點帶面、持續(xù)改進”的原則，充分運用內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)分析手段對各類缺陷和問題進行梳理監(jiān)督，逐步將內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的手工方式向信息自動化審計方式轉變。同時，不斷創(chuàng)新審計工作方法，抓好審計成果的利用，有效地找出被審對象經(jīng)營管理上的失控點和漏洞，并對存在的問題及癥結提出改進意見和建議，達到強化管理、改正缺陷、提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益和管理水平的目的。

內(nèi)部審計工作利用信息系統(tǒng)、利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等數(shù)字技術，在提高審計效率、確定審計重點以及更好利用審計成果方面將會發(fā)揮越來越重要的作用，為提高內(nèi)部審計工作的效果提供有力支撐。通過內(nèi)部審計數(shù)據(jù)化、信息化實踐，將促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、市場拓展、物資采購、資產(chǎn)管理、財務核算等方面發(fā)生質的變化，審計數(shù)據(jù)的采集和梳理分析將更加精確，審計疑點的排查將更加精準，從而全面提高內(nèi)審工作的質量和效果。與此同時，通過治理審計揭示的問題和缺陷，使企業(yè)及時堵塞管理漏洞、強基固本，對可能出現(xiàn)的風險做好相應的預警和防范。

下面對企業(yè)內(nèi)部審計常用的數(shù)據(jù)類型及有關特點進行梳理論述，提出企業(yè)內(nèi)部審計典型數(shù)據(jù)的分析思路，探索建立健全企業(yè)審計數(shù)據(jù)信息化工作機制。

一、數(shù)據(jù)信息環(huán)境下內(nèi)部審計的變化和特征

（一）企業(yè)運營管理全面實現(xiàn)數(shù)字信息化

深入推進企業(yè)運營管理的數(shù)字化、信息化，逐步實現(xiàn)關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)信息化管理的數(shù)字化轉型，建立如運營管控、戰(zhàn)略管控、成本管控、人力資本管控、客戶管控、新產(chǎn)品研發(fā)管控、供應鏈管控等信息化體系，特別要關注內(nèi)部控制的相關要求，如不相容職務分離控制、授權審批控制、財務控制、績效考核控制等控制手段，設計各項管理工作的表單電子化管控要求，增加信息化相互牽制的程序設計，從而減少手工進行業(yè)務處理容易出現(xiàn)的人為舞弊，工作效率低下等缺點，企業(yè)也實現(xiàn)從取得訂單、物資采購、產(chǎn)品銷售到財務核算、人力資源管控等主要業(yè)務全鏈條的數(shù)字信息化管理，為內(nèi)部審計人員開展數(shù)據(jù)信息環(huán)境下的內(nèi)部審計創(chuàng)造必要的前提和條件。

（二）涉及審計對象相關數(shù)據(jù)信息的充分整合利用

審計對象的各類財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，紛繁復雜，方方面面，既有內(nèi)部數(shù)據(jù)，也有外部數(shù)據(jù)，應建立以傳統(tǒng)IT技術架構為主，采用云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、工業(yè)互聯(lián)等新技術，充分利用審計數(shù)據(jù)信息化的成果，充分歸集、整合、分析被審對象各類業(yè)務數(shù)據(jù)的協(xié)同和共享，必要時可以建立標準化模板，要求被審對象填報提供全口徑的數(shù)據(jù)資料，使相關數(shù)據(jù)化審計信息得到有效整合利用。

二、內(nèi)部審計典型審計數(shù)據(jù)信息化的分析方法和思路

開展內(nèi)部審計就是要進行審計數(shù)據(jù)的歸集和分析，以梳理、驗證、發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，提出改進的建議和意見。

進行數(shù)據(jù)分析的類型基本為：

（一）報表數(shù)據(jù)的綜合分析

財務報表分析是對企業(yè)總體經(jīng)營情況的最直接、最有效、最重要的數(shù)據(jù)分析形式。從被審對象的財務狀況、運營情況、價值創(chuàng)造，盈利能力、資產(chǎn)質量、償債能力等指標到采購、薪酬、往來款、收入、資本運作等具體業(yè)務指標，通過數(shù)據(jù)信息化對被審對象整個經(jīng)營狀況進行綜合分析評價。

（二）交易數(shù)據(jù)的專項分析

比如在循環(huán)交易數(shù)據(jù)中，出于虛增收支、偷逃稅款的目的，在交易雙方緊密配合下，形成循環(huán)交易、融資性貿(mào)易、虛開增值稅發(fā)票等虛假的偽貿(mào)易行為。這種以企業(yè)法人單位間貿(mào)易關系為基礎的違法違規(guī)行為，涉及業(yè)務交易環(huán)節(jié)較多且復雜繁瑣，隱蔽性較強，表面上看交易手續(xù)合規(guī)合法，很難通過內(nèi)部數(shù)據(jù)的常規(guī)關聯(lián)進行審計和識別判斷。因此，充分利用綜合信息化數(shù)據(jù)，可以更好地分析和識別這類業(yè)務中可能存在的增值稅發(fā)票、購銷合同、收付款等是否呈現(xiàn)合法閉環(huán)特征，以發(fā)現(xiàn)隱蔽的疑點。

（三）多維度數(shù)據(jù)的關聯(lián)分析

通過大量的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的關聯(lián)分析以及內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)的對比分析，可以快速從海量的數(shù)據(jù)中精篩出審計疑點，通過多維度、多角度地收集各項業(yè)務鏈條的信息數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)的重新整合分類，方法直截了當，導向清晰，將大幅度提高內(nèi)部審計的工作效率和效果。

三、內(nèi)部審計典型審計數(shù)據(jù)信息化的對策和建議

（一）建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)常態(tài)化使用和監(jiān)督機制

開展常態(tài)化內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的綜合利用，是實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的行之有效的必要手段，有助于及時發(fā)現(xiàn)鎖定審計重點關注對象和重要疑點事項，充分預警提示被審對象在經(jīng)營管理中可能要出現(xiàn)的重大風險，對整體運營情況和管控能力做到綜合研判和提前診斷。比如，在開展合同價格審計方面，對物資采購、設備采購、基建項目的合同價格審計，可以依托合同價格實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息化管控，對以往形成的同類價格在系統(tǒng)中錄入，而對新采購招標形成的價格，也通過系統(tǒng)進行標注設定，這樣可以有效杜絕人為舞弊情況發(fā)生。

（二）健全完善內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析模型和應用平臺

企業(yè)的內(nèi)部管理形式可以復制，但又多種多樣，數(shù)據(jù)關系復雜，存在管理碎片化特點等，這些都對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的獲得和采集帶來難度和挑戰(zhàn)。因此應健全和完善內(nèi)審數(shù)據(jù)信息化工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，不斷加強對非結構化數(shù)據(jù)分析利用，加大多源異構數(shù)據(jù)挖掘力度，嘗試構建新型審計數(shù)據(jù)分析模型，從而直觀地梳理和分析數(shù)據(jù)之間存在的顯性和隱性關聯(lián)，快速找到審計思路、審計方法、審計線索，充分提高審計質量和審計效率。比如：在對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改回頭看的過程中，可以通過建立審計問題缺陷庫，按問題的嚴重程度、整改的難易程度、整改的時間順序、問題是否關閉銷號等建立數(shù)據(jù)庫和工作模板，有利于開展審計問題的分析、整改、閉環(huán)管理。

四、有效利用審計成果，全鏈條提高審計質量

利用數(shù)據(jù)信息化開展審計工作，最關鍵也是最核心的就是將審計成果進行充分的利用，以促進被審計單位合規(guī)經(jīng)營，堵塞管理漏洞，提質增效，防范經(jīng)營風險。審計整改建議的主要方向舉例說明如下：

（一）在開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計時，審計的內(nèi)容將覆蓋被審單位重大經(jīng)營事項和高風險領域，突出體現(xiàn)被審計對象在貫徹落實公司各項政策措施和要求以及影響公司發(fā)展質量和潛力等方面應承擔的責任。通過審計，找出影響被審單位管理提升及經(jīng)濟效益的癥結所在，有效堵塞漏洞，以保證公司資金、資產(chǎn)安全、合理、有效，不斷提高領導干部履職能力。

比如對于領導干部任期經(jīng)濟責任的界定，目前主要運用年度指標考核原則，企業(yè)與各單位及有關負責人員簽訂“經(jīng)營目標責任書”，明確年度考核的具體責任目標，并將考核指標分解傳導到每個月，由運營部門及審計部門聯(lián)合按年度指標進行兌現(xiàn)考核，實施日常監(jiān)控，在日常對內(nèi)部指標承擔經(jīng)營主體進行考核監(jiān)督，督促被考核單位及時發(fā)現(xiàn)影響目標值完成的差異，促使各責任單位有效完成目標工作，最終促進企業(yè)增加價值。

（二）在開展內(nèi)部控制審計時，審計人員依據(jù)國家及上級發(fā)布的內(nèi)部控制專項指引和指南，對照被審單位內(nèi)控業(yè)務流程及關鍵控制點，分類逐項開展內(nèi)控關鍵控制點的分析和診斷，梳理、確認各項控制要求是否嵌入到已有的管理制度中，確認執(zhí)行的內(nèi)控體系是否全面、健全和有效。內(nèi)控檢查評價過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題進行分析和認定，梳理存在的缺陷，并結合實際提出整改措施，督促責任單位落實整改，修訂完善相關內(nèi)控體系文件，以有效防范經(jīng)營風險。

比如在開展內(nèi)控審計評價工作過程中，要完善財務控制信息化系統(tǒng)，包括建立健全財務決策機制、業(yè)務權限設置、業(yè)務考核機制、落實責任追究等關鍵的控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制能夠覆蓋到每個業(yè)務環(huán)節(jié)的關鍵控制節(jié)點。另外要注意，不是審計查出問題就告一段落了，而是要最終監(jiān)督完成整改落實，確保形成閉環(huán)管理，促進完善制度規(guī)章，堵塞管理漏洞，治標又治本。

五、審計隊伍自身建設應與時俱進，以適應新時期內(nèi)部審計工作需要

做好內(nèi)部審計部門制度建設工作。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計管理工作也將與時俱進，在實際工作中，將進一步做好審計、內(nèi)控、風險、合規(guī)等各項制度的建設工作，不斷提高審計制度基礎管理水平，推進審計工作制度化、規(guī)范化、標準化、信息化。通過對管理流程和工作標準進行細化和完善，將進一步規(guī)范審計行為，嚴肅審計監(jiān)督，提高審計質量，為更好地發(fā)揮審計職能打下堅實理論基礎，更好地為提升企業(yè)管理水平。

六、綜述

提高審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓常新，持之以恒，內(nèi)部審計只有加強審計工作質量，才能更科學、更精準、更高效地找出被審計對象經(jīng)營管理上的失控點和漏洞，從而提出客觀、準確的改進意見和建議，使內(nèi)部審計工作緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展的關鍵控制環(huán)節(jié)和管理薄弱點，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務和評價功能，使審計監(jiān)督與服務并重、風險防范和增加組織價值并重，最終實現(xiàn)企業(yè)價值保護和價值創(chuàng)造的目標。根據(jù)國家監(jiān)管政策和內(nèi)部審計準則以及企業(yè)內(nèi)部控制五要素要求，通過建立上述典型審計數(shù)據(jù)的應用模型，可以構建完善的審計質量管理制度、審計業(yè)務督查指導、審計業(yè)務支撐等提升審計工作質量的管理要素，為持續(xù)、有效釋放內(nèi)部審計管理效能，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的標準化、專業(yè)化、規(guī)范化，以高質量審計效率效果促進內(nèi)審職能有效發(fā)揮，保證維護企業(yè)各項經(jīng)濟秩序正常運行，防范化解重點業(yè)務領域的風險，保障企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮應有作用。

但是，也應看到，由于大部分企業(yè)的信息化與業(yè)務規(guī)劃一般情況下是相對獨立的，多數(shù)未能形成有效銜接，一體化信息化管理體系尚未形成，信息化資源分散、各自為戰(zhàn)的問題依然存在，業(yè)務規(guī)劃缺少利用數(shù)字化、智能化推進業(yè)務創(chuàng)新的訴求，信息化規(guī)劃對推進管理變革、實現(xiàn)模式創(chuàng)新的賦能作用還不夠突出，特別是關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)實現(xiàn)信息化管理的實踐還有差距，因此，大部分企業(yè)需要重構信息化管理新體制與現(xiàn)行管理體制的矛盾和沖突，不斷加快推進新形勢下數(shù)字化智能化發(fā)展水平，構建權責清晰、運行高效的現(xiàn)代管理體系，形成數(shù)字化發(fā)展的良好氛圍，助力企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。

（作者單位：長春電子科技學院 光電科學學院）