穆國華

內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，審計監(jiān)督機制的完善直接關(guān)系到企業(yè)管理的關(guān)鍵。從企業(yè)管理的角度來看，內(nèi)部審計的作用沒有得到有效發(fā)揮。企業(yè)要提高經(jīng)濟效益，就必須在發(fā)展過程中不斷改變經(jīng)營模式，增加價值，從而使企業(yè)在市場上獲得競爭優(yōu)勢。只有正確認識內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系，才能有效發(fā)揮企業(yè)審計職能，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

如何對選定的審計項目進行有效管理，決定了審計質(zhì)量。只有高質(zhì)量的審計項目管理才能充分暴露企業(yè)存在的問題，深入分析問題的根源，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)的“經(jīng)濟衛(wèi)士”。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的定位

正確認識和把握內(nèi)部審計的定位，是促進內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)發(fā)展的前提。內(nèi)部審計的重新定位是國有企業(yè)改革與發(fā)展的需要，也是發(fā)揮內(nèi)部審計潛力服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。

二、內(nèi)工程審計的實施意義

工程審計越來越受到人們的重視，對促進工程項目建設(shè)活動的順利開展，保證工程項目的經(jīng)濟效益起到了積極的作用?？偟膩碚f，項目審計包含很多內(nèi)容，在項目的不同階段，需要掌握的審計要點有很大差異。重點做好可行性研究、施工生產(chǎn)、竣工驗收等方面的審計工作，任何審計內(nèi)容的遺漏或未能實施將對項目審計的效果產(chǎn)生不利影響。在項目審計過程中，應(yīng)嚴格遵循全過程、精細化的原則，并與項目管理緊密結(jié)合。能及時發(fā)現(xiàn)和處理工程質(zhì)量安全隱患，降低設(shè)計變更、施工索賠、預(yù)算增加等問題發(fā)生的概率，為施工質(zhì)量安全提供有力保障，防止資金和資源的不合理浪費，為項目順利、高效的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。在實際工作中，人們會運用一系列的方法和措施來完善企業(yè)的發(fā)展模式，幫助企業(yè)的各個部門，從而促進企業(yè)更快更好的發(fā)展。

三、我國現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控機制不健全

如果工程審計制度存在缺陷，不能為審計工作的發(fā)展提供可靠的指導(dǎo)，不能得到有關(guān)企業(yè)的配合，工程審計工作的發(fā)展就會遇到一定的障礙。一個比較嚴重的問題是，監(jiān)督和管理的建設(shè)過程和資金的使用也將被忽視。施工中資源浪費和違章作業(yè)現(xiàn)象頻繁發(fā)生的可能性很大，這無形中增加了項目審計的風險，大大降低了項目審計的作用。

（二）審計的審查范圍過于單一

審計作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。然而，盡管一些企業(yè)認識到審計對整個部門內(nèi)部控制的重要性，并根據(jù)企業(yè)的實際情況出發(fā)，但相應(yīng)的審計并沒有取得良好的效果。其主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍過于單一，不能滿足當前審計的要求。

（三）內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是本企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的履行獨立檢查職能的部門。其任務(wù)是檢查、評價本企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定，并對檢查結(jié)果提出分析、評價、建議和咨詢意見。它的基礎(chǔ)是獨立，沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作很難開展。然而，目前的情況是，由于行政機構(gòu)人員配備有限，許多企業(yè)沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。即使個別企業(yè)設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，也基本上由財務(wù)人員兼任，甚至有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部審計這個部門。

四、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該有獨立于其他管理部門的組織地位。一般來說內(nèi)部審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層級越高，獨立性越大。針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在建立內(nèi)部審計制度模式時，一方面要適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、管理體制模式、人員素質(zhì)和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展變化;另一方面，在實踐中應(yīng)考慮其可操作性，便于推廣應(yīng)用。借鑒國外經(jīng)驗，下屬董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是一種較好的模式。這是因為內(nèi)部審計直接隸屬于董事會，具有較高的地位和一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計的獨立性得到了保證。當然，除了上述模式外，一些有特殊類型或管理要求的企業(yè)或公司也應(yīng)根據(jù)自身實際情況靈活設(shè)置。無論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計的獨立性是非常重要的。

五、提高審計報告質(zhì)量

第一，交換意見。尊重事實，堅持公平，按照工作程序，在短時間內(nèi)完成與被審計企業(yè)對審計意見稿和審計報告征求意見稿的交換;還應(yīng)該主動、合理，消除被審計企業(yè)的阻力，讓對方真誠地接受審計中發(fā)現(xiàn)的問題，充分理解企業(yè)管理中存在的缺陷。第二，保證文件內(nèi)容完整，格式規(guī)范。在審計信息系統(tǒng)中固化審計稿件格式，力求要素齊全、問題突出、依據(jù)充分;根據(jù)經(jīng)濟責任審計和專項審計的特點，編制不同類型的審計報告模板，確保內(nèi)容簡潔，結(jié)論明確。第三，實行分級審查機制。在工作底稿方面，要嚴格控制質(zhì)量，在審核員集體討論的基礎(chǔ)上，由組長和審核員組長進行兩級審核;在審計報告方面，為確保審計結(jié)論的客觀性和公正性，實施了多層次審計制度，如組長在分工范圍內(nèi)起草審計報告初稿，總審計長撰寫總體審計報告初稿，審計署對審計報告初步審查和修改，以及組長的重新審查，這不僅確保了審計問題在質(zhì)量上的準確性，而且防止了審計人員利用自己的職位來主觀反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題。第四，提高內(nèi)部審計結(jié)果的利用水平。2018年，內(nèi)部審計委員會辦公室吸納了監(jiān)察部和人事部人員，加強了部門間的聯(lián)系與合作，完善了審計問責銜接制度，有效利用了內(nèi)部審計成果。推行審計結(jié)果公告制度，不僅將審計結(jié)果傳遞給被審計企業(yè)和有關(guān)監(jiān)督管理部門，而且在省級系統(tǒng)內(nèi)公開，提高內(nèi)部審計透明度，增強內(nèi)部審計的威懾作用。

六、完善現(xiàn)有的審計方法

首先，傳統(tǒng)的財務(wù)審計具有一定的事后性質(zhì)。因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，傳統(tǒng)的財務(wù)審計將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益審計，內(nèi)部審計檢查模式將轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂颇Ｊ?，從而更好地控制風險，預(yù)警和防范風險，是非常重要的內(nèi)容。其次，通過多方面、多角度實現(xiàn)突破和改革，豐富現(xiàn)有審計方法，完善現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，形成科學規(guī)范的審計體系，降低審計成本，提高審計結(jié)果的真實性和可行性。然后，在新媒體時代背景下，將信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分應(yīng)用于內(nèi)部審計過程，形成系統(tǒng)完善的信息庫，方便財務(wù)數(shù)據(jù)的管理和審計，減少手工操作過程中的數(shù)據(jù)錯誤。同時，工作效率和信息傳遞速度大大提高，為審計工作的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境和前提。再有，信息技術(shù)在內(nèi)部審計過程中的應(yīng)用有利于會計信息系統(tǒng)的普及，降低財務(wù)信息的錯誤率，促進審計方法的多樣化。在一定程度上，它不僅大大提高了工作效率，而且有效地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。最后，完善人員配置安排。應(yīng)采用獨立的會計模式，以確保內(nèi)部審計師在面臨問題時不會分心。內(nèi)部審計人員應(yīng)該是審計專業(yè)人員，要求他們具有一定的理論基礎(chǔ)和相關(guān)的審計工作經(jīng)驗。內(nèi)部審計機關(guān)應(yīng)在企業(yè)重點部門配備多名駐地內(nèi)部審計人員，及時發(fā)現(xiàn)問題，不僅可以節(jié)省內(nèi)部審計人員的時間，而且可以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

七、現(xiàn)代內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計可以有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性

內(nèi)部審計可以使企業(yè)所有相關(guān)人員遵守法律，防止經(jīng)濟犯罪。內(nèi)部審計可以堵塞財務(wù)漏洞，確保企業(yè)業(yè)務(wù)政策、戰(zhàn)略和制度的實施。審計最基本的功能是有效提高財務(wù)信息質(zhì)量，維護良好的市場秩序，使市場經(jīng)濟有效運行。審計機關(guān)可以檢查企業(yè)提供的財務(wù)報表，提高財務(wù)信息的可行性，有效降低財務(wù)風險，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計可以加強企業(yè)內(nèi)部管理

在當今日益激烈的市場競爭中，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，需要分析各種因素，然后采取科學合理的措施來管理企業(yè)，從而提高企業(yè)的競爭力。在這一過程中，內(nèi)部審計可以發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。它可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的問題，并將其反饋給管理者，管理者隨后會采取適當有效的解決方案。內(nèi)部審計還可以規(guī)范各級管理者和員工，督促他們在工作中實施，以更好地促進經(jīng)營活動，提高經(jīng)濟效益。

（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計可以有利于提高建筑工程的投資效益

實施全過程跟蹤審計，對項目管理活動和環(huán)節(jié)進行預(yù)測和評價，提出有針對性的審計意見和建議，促進強化管理作用，提高投資各方面的經(jīng)濟效益，并在行業(yè)審計中對投資方向和投資建設(shè)資金數(shù)量提出調(diào)整建議和方案，以提高投資效益。此外，通過審計數(shù)據(jù)的積累和規(guī)范，國家宏觀經(jīng)濟信息的準確性和可靠性將更加可信和真實，從而促進項目建設(shè)和管理的法治化和制度化。

八、實施建設(shè)工程全過程跟蹤審計地解決問題

為了從根本上改善企業(yè)管理，防范企業(yè)經(jīng)營的潛在風險，需要在實施前、實施中、實施后進行全面的控制評價，即對內(nèi)部控制實施的全過程進行全面檢查和評價，例如制定標準、測量結(jié)果、分析差異和采取措施。內(nèi)部控制評價應(yīng)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營和績效評價之中，根據(jù)項目設(shè)施的標準化施工程序，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)不規(guī)范等問題。同時，在設(shè)計階段肯定會存在一些風險，包括設(shè)計錯誤導(dǎo)致的設(shè)計質(zhì)量風險，以及承包商和業(yè)主在投標階段應(yīng)進行風險防范和相關(guān)對策的風險。合同的簽訂如果有問題，錯誤的條款可能對業(yè)主不利。在施工階段也存在很多風險，包括承包商未能按照合同履行相關(guān)義務(wù)、采購設(shè)備和材料的質(zhì)量問題等。如果不能有效預(yù)防、控制和應(yīng)對上述風險，肯定會出現(xiàn)一系列問題。在過程中及時發(fā)現(xiàn)并制止問題，可以幫助施工企業(yè)從源頭上規(guī)范管理，將風險問題扼殺在搖籃中，避免問題的反復(fù)積累。因此，全過程審計的獨特優(yōu)勢在于整合了促進管理實施、提高效率、控制成本上升、審計監(jiān)督和服務(wù)的優(yōu)勢。最后，問題披露的核心方式是撰寫內(nèi)部審計報告。定期或不定期的審計報告應(yīng)反映審計數(shù)據(jù)的結(jié)果，并提出問題、對策和意見，使審計信息的應(yīng)用者受益。審計報告的主要核心目的之一是揭示問題，揭示問題就是揭示問題的本質(zhì)，探索問題的主要根源。由于專業(yè)判斷的局限性，專業(yè)工程師和技術(shù)人員對管理問題缺乏敏感性，對問題本質(zhì)的理解與審計標準仍存在一定差距。

圖1 某工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計流程圖

九、現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

（一）建立有效的審計委員會

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要不斷提高內(nèi)部審計的地位，促進內(nèi)部審計發(fā)揮作用。內(nèi)部審計不同于其他部門。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計部門之前，需要先設(shè)立審計委員會，然后通過審計委員會進行內(nèi)部審計，以促進其充分發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計人員將朝著實行審計人員認證制度的方向發(fā)展

隨著對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)將越來越高，高層管理人員將無法滿足內(nèi)部審計的高要求和高技術(shù)。特別是內(nèi)部審計外部化后，財務(wù)審計已不再是內(nèi)部審計的主要工作。管理審計和風險評估是內(nèi)部審計的重點，只有有特殊的方法、理論和技術(shù)，才能勝任。

（三）內(nèi)部審計風險將逐漸加大

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜，審計風險已成為內(nèi)部審計中不可避免的問題，如證據(jù)收集風險、判斷風險和懲罰風險。內(nèi)部審計風險受多種因素影響，無論是由于內(nèi)部審計人員的主觀因素，還是由于他們所面臨的復(fù)雜的客觀審計環(huán)境，都有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的結(jié)論與客觀事實不一致或策略錯誤，造成損失。審計風險的增加將是對內(nèi)部審計人員的嚴峻考驗，也是推動內(nèi)部審計工作的動力。

結(jié) 語

項目審計作為一項繁瑣而系統(tǒng)的工作，在整個建設(shè)過程中發(fā)揮著重要作用。它不僅能實現(xiàn)工程造價的科學預(yù)算，而且能真實反映工程造價，維護業(yè)主和施工企業(yè)的利益。確定工程審計工作重點，選擇適合工程項目的審計工作模式，從根本上規(guī)避審計風險，結(jié)合工程特點和要求，提高工程審計效率，確保工程質(zhì)量。從內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的角度來看，它們與企業(yè)管理有著非常密切的關(guān)系，是企業(yè)管理的一部分，具有積極的影響，承擔著重要的責任和義務(wù)。因此，在企業(yè)管理過程中，必須規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，使之相互促進、相互作用，從根本上提高企業(yè)的整體管理水平，實現(xiàn)改善企業(yè)管理，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益的根本目的。

（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）