宋彩霞

全面預(yù)算管理是綜合性很強(qiáng)的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，這一點(diǎn)從全面預(yù)算誕生到運(yùn)用已得到充分的實(shí)踐證明。全面預(yù)算管理模式和方法自引入國(guó)內(nèi)以來(lái)越來(lái)越受到青睞，已經(jīng)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管控中非常重要的方式。財(cái)政部2002年印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確要求國(guó)有企業(yè)開(kāi)展實(shí)施全面預(yù)算管理，并從基本內(nèi)容到編制方法再到預(yù)算執(zhí)行與考核等多方面對(duì)全面預(yù)算予以了說(shuō)明和規(guī)定。國(guó)資委2007年發(fā)布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》指出，預(yù)算管理作為企業(yè)管理手段和工具在國(guó)有企業(yè)中受到重視和運(yùn)用。國(guó)資委2011年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，明確要求中央企業(yè)不斷改進(jìn)和深化預(yù)算管理，切實(shí)樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，要求中央企業(yè)加快實(shí)施全面預(yù)算的同時(shí)完善全面預(yù)算管理組織體系，并詳細(xì)規(guī)定了全面預(yù)算執(zhí)行控制與調(diào)整、全面預(yù)算考核機(jī)制的建設(shè)等方面的內(nèi)容，以確保企業(yè)能通過(guò)全面預(yù)算的管理控制，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行質(zhì)量、實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

20世紀(jì)80年代，隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面預(yù)算管理開(kāi)始引入我國(guó)，受到了許多國(guó)企特別是大型央企、地方國(guó)有集團(tuán)的重視和運(yùn)用，并取得了一定成效。不過(guò)從實(shí)際情況來(lái)看，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，有待經(jīng)營(yíng)管理者充分認(rèn)知全面預(yù)算管理的重要意義和價(jià)值，以切實(shí)有效推動(dòng)全面預(yù)算管理并達(dá)到企業(yè)效益提升。

一、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值

從宏觀層面來(lái)講，全面預(yù)算管理是國(guó)有出資人對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督和管理的重要手段，也是國(guó)有資本預(yù)算管理體系的重要組成部分。通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算，出資人可以全過(guò)程了解和掌握國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理情況、盈利狀況，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)發(fā)揮其效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做大做強(qiáng)做優(yōu)，推動(dòng)國(guó)資國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展。

（二）有利于國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提升企業(yè)實(shí)力

從微觀層面來(lái)講，國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明全面預(yù)算是一種提升企業(yè)內(nèi)控管理效率、合理優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)實(shí)力的現(xiàn)代管理模式。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是大型企業(yè)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)引入全面預(yù)算管理模式和方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展和內(nèi)控做出了很大貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理主要是通過(guò)預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)未來(lái)特定時(shí)間內(nèi)各部門(mén)及各下屬企業(yè)的所有財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配和運(yùn)作，并與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，開(kāi)展控制、考核與激勵(lì)，其涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)的組織與協(xié)調(diào)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。這一實(shí)施管理過(guò)程有利于提高企業(yè)內(nèi)部效率、有助于企業(yè)資源合理調(diào)配及綜合實(shí)力提升、有利于提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

1.有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理和效率

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化管理手段，具有“全員參與、全方位、全過(guò)程”的顯著管理特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)，以綜合、高效、主動(dòng)的方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以全面覆蓋。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行都需要通盤(pán)考慮企業(yè)的所有資源和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)所有預(yù)算編制單位都應(yīng)該主動(dòng)參與，并保證企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算單位溝通順暢和有效銜接，進(jìn)而確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程有效增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各單位間的相互交流和溝通，有效地提升了信息溝通效果，明顯提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

2.有利于企業(yè)資源的合理調(diào)配和綜合實(shí)力提升

全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中，需綜合考量企業(yè)所面臨的外部環(huán)境和所擁有的內(nèi)部資源，同時(shí)貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)科學(xué)決策，評(píng)估、分解、細(xì)化和修正等方式，及時(shí)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、分析和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)各部門(mén)及各下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)資源投入產(chǎn)出的效益最大化。在全面預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)合理預(yù)測(cè)，設(shè)定下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的輕重緩急合理配置企業(yè)資源;再通過(guò)跟蹤和分析預(yù)算執(zhí)行的差異情況，及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以調(diào)整或?qū)︻A(yù)算加以優(yōu)化，確保全面預(yù)算和企業(yè)資源能夠有機(jī)融合，以提升企業(yè)資源的使用效率，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

3.有利于提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

為確保全面預(yù)算的預(yù)期目標(biāo)達(dá)成和管控能夠有效開(kāi)展，需要將全面預(yù)算貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，因此就會(huì)相應(yīng)尋找和發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每各個(gè)環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大幅提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控和抵抗能力。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的重視不夠和認(rèn)識(shí)不足

作為一種重要的管理工具，法律和監(jiān)管層面已明確要求國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理并建立健全相關(guān)管理制度。國(guó)內(nèi)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也按國(guó)資管理要求和企業(yè)發(fā)展管控需求開(kāi)展全面預(yù)算管理，但從實(shí)踐執(zhí)行效果來(lái)看并未達(dá)到預(yù)期。其中原因主要有：不少企業(yè)僅僅是因上級(jí)單位的管理要求才相應(yīng)制定和實(shí)施的預(yù)算管理，實(shí)際操作中看似重視全面預(yù)算管理，但由于沒(méi)有樹(shù)立準(zhǔn)確的預(yù)算意識(shí)和理念、沒(méi)有掌握先進(jìn)的預(yù)算管理手段等，對(duì)全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識(shí)僅僅只是浮于表面。還有一部分企業(yè)則是領(lǐng)導(dǎo)者將全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本費(fèi)用控制混淆等同，片面地以為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃;經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)全面預(yù)算體系的概念和全面性觀念模糊，沒(méi)有成體系地組織開(kāi)展包括生產(chǎn)、銷售、投資、融資、現(xiàn)金、財(cái)務(wù)在內(nèi)的全面預(yù)算，不能真正貫徹全面預(yù)算“全員、全過(guò)程和全方位”的精髓，因此，不能將企業(yè)生產(chǎn)要素和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地聯(lián)系在一起，使得全面預(yù)算管理的價(jià)值難以真正體現(xiàn)和發(fā)揮，預(yù)算管控的實(shí)際效果也無(wú)法達(dá)到預(yù)期。

（二）預(yù)算管理組織體系和管理系統(tǒng)不完善

目前雖然很多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)實(shí)行全面預(yù)算管理，但由于對(duì)全面預(yù)算或是重視不足，或是機(jī)構(gòu)人員控制等，很大一部分企業(yè)沒(méi)有專設(shè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)，而是將這項(xiàng)工作交給公司的財(cái)務(wù)部門(mén)或者是計(jì)劃部門(mén)，這樣就會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算缺少了一定的權(quán)威性，也沒(méi)有培養(yǎng)或招納一批專業(yè)性強(qiáng)的預(yù)算管理人員隊(duì)伍，相應(yīng)的預(yù)算管理制度和體系也不健全不完善。

由于全面預(yù)算管理內(nèi)容涉及面比較廣，包括了財(cái)務(wù)性資源和人力管理等多方面的非財(cái)務(wù)性資源。 雖然公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況最終需要通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表報(bào)告的方式予以體現(xiàn)，然而財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃和資源管理等這些預(yù)算的重要基礎(chǔ)往往是難以決定的。因此，如今以財(cái)務(wù)部門(mén)或者計(jì)劃部門(mén)為主編制的全面預(yù)算，會(huì)缺乏全員參與和全過(guò)程編制，如部分業(yè)務(wù)預(yù)算由財(cái)務(wù)部門(mén)或者計(jì)劃部門(mén)代為完成，很大程度上弱化了預(yù)算基礎(chǔ)的合理性以及預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)指導(dǎo)作用，也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)、責(zé)、利不匹配。

（三）事中控制力度不足，未能建立有效預(yù)警機(jī)制

作為一種現(xiàn)代綜合性管理手段和方法，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)充分挖潛，同時(shí)也會(huì)充分暴露企業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和缺點(diǎn)。由于預(yù)算編制方法單一和預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)繁瑣等各種原因，對(duì)于經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)期初未納入預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生，出現(xiàn)這一狀況時(shí)也未及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，或者未采用滾動(dòng)的預(yù)算編制方法。因此，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全按照預(yù)算進(jìn)行合理控制，待到實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完結(jié)后進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和年初預(yù)算目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，最終造成預(yù)算管理流于形式。

還有一部分國(guó)有企業(yè)雖有預(yù)算控制，但由于企業(yè)的管理信息系統(tǒng)孤立，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)和人事系統(tǒng)沒(méi)有關(guān)聯(lián)暢通，系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)和信息不能實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，存在信息孤島，各種經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)信息需要人工傳遞，造成數(shù)據(jù)信息嚴(yán)重滯后，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行過(guò)程跟蹤控制，導(dǎo)致預(yù)算的控制以事后控制為主，缺少事中控制，相應(yīng)也未建立及時(shí)有效的預(yù)警機(jī)制，預(yù)算編制和執(zhí)行“兩張皮”。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不能落實(shí)到位

預(yù)算考核是預(yù)算管理得以落到實(shí)處的重要保障措施，目前在實(shí)際工作中，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)有些是沒(méi)有建立預(yù)算考核機(jī)制，有些則是雖然制定了預(yù)算的考核制度，但卻不能真正落實(shí)考核，或是沒(méi)有與薪酬直接掛鉤，或是獎(jiǎng)勵(lì)容易、懲罰難，預(yù)算管理未能充分發(fā)揮激勵(lì)和約束的作用。預(yù)算執(zhí)行后，考核機(jī)制不能落實(shí)到位，被考核單位常常是對(duì)客觀因素進(jìn)行大量強(qiáng)調(diào)和解釋，對(duì)于主觀能動(dòng)性方面的原因則是采取忽視或回避。

由于沒(méi)有從真正意義上將預(yù)算管理納入考核中，預(yù)算就相應(yīng)缺乏有效執(zhí)行力和監(jiān)督制約力，員工也不會(huì)對(duì)全面預(yù)算給予應(yīng)有的關(guān)注，因此，也是難以調(diào)動(dòng)全員的工作積極性，導(dǎo)致預(yù)算最終難以發(fā)揮其預(yù)期管控效果。

三、改善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，領(lǐng)導(dǎo)重視、強(qiáng)化全員參與

為了使全面預(yù)算管理的管控效果和作用能達(dá)到預(yù)期，首先是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和普通員工都需要對(duì)全面預(yù)算管理樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)。尤其是從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者開(kāi)始，對(duì)此項(xiàng)工作有足夠的重視和清晰的認(rèn)知。要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定企業(yè)長(zhǎng)、短期計(jì)劃，通過(guò)細(xì)化的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)全面預(yù)算方向，核定和下發(fā)各部門(mén)和各下屬企業(yè)各的預(yù)算目標(biāo)值，確保各單位自身的業(yè)務(wù)計(jì)劃和企業(yè)的長(zhǎng)短期發(fā)展目標(biāo)相吻合。同時(shí)根據(jù)全面預(yù)算執(zhí)行情況，判斷企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平，找到經(jīng)營(yíng)契機(jī)，面對(duì)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整和優(yōu)化戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃;使全面預(yù)算管理為連接企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和日常運(yùn)營(yíng)的橋梁作用充分發(fā)揮出來(lái)。

預(yù)算管理工作應(yīng)該以人為本，體現(xiàn)全方位、全額、全員的特征。通過(guò)制定科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，有效激發(fā)全員參與的熱情，讓廣大員工能夠深刻意識(shí)和領(lǐng)悟到全面預(yù)算管理的意義和作用，并逐漸形成全面預(yù)算管理的意識(shí)，絕不能錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。

（二）建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和健全管理制度體系

若要保證全面預(yù)算的高效、有序，一是設(shè)立專門(mén)管理機(jī)構(gòu)、制定全面預(yù)算管理制度則是關(guān)鍵基礎(chǔ)保障措施。專門(mén)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)是對(duì)全面預(yù)算工作進(jìn)行全面管理，制定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算管理制度，明確各預(yù)算單位在此項(xiàng)工作中的職責(zé)和目標(biāo)、并督促其履職履責(zé)，跟蹤和管理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，合理調(diào)整預(yù)算，開(kāi)展預(yù)算考評(píng)等。二是建立健全預(yù)算管理制度體系，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、差異分析、調(diào)整和考評(píng)予以規(guī)定和細(xì)化落實(shí)，從制度層面對(duì)全面預(yù)算工作各環(huán)節(jié)規(guī)范化和具體化，以支撐預(yù)算工作的順利開(kāi)展和保障預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

（三）精細(xì)預(yù)算管理以提高實(shí)效性

全面預(yù)管理能夠真正成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略管理工具，必須要有強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行力。因此，全面預(yù)算的執(zhí)行中必須扭轉(zhuǎn)以往實(shí)踐中重編制、輕執(zhí)行的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際強(qiáng)化精細(xì)化管理。

一是國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際、業(yè)務(wù)類型特征和發(fā)展需求加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作，而且是全覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際定制和引入實(shí)時(shí)管理信息化系統(tǒng)工具，將線下的實(shí)際業(yè)務(wù)行為轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)線上的數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)共享中心，利用現(xiàn)代化云數(shù)據(jù)手段，批量和快速地處理分析數(shù)據(jù)，提高企業(yè)的信息化水平，從不同層面和角度分析、跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，盡可能將實(shí)際發(fā)生值與目標(biāo)值的偏差控制在合理范圍以內(nèi)，進(jìn)而將預(yù)算管理工作落到實(shí)處，使預(yù)算管理發(fā)揮出更好的效果。

二是用數(shù)字說(shuō)話，及時(shí)反饋，圍繞經(jīng)濟(jì)效益提高這個(gè)基本點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要環(huán)節(jié)和核心控制點(diǎn)實(shí)行精細(xì)化管控。全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)要提高預(yù)算管理的暢通性，定期或不定期對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行全面分析，并形成分析報(bào)告。通過(guò)企業(yè)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)管理體系，達(dá)到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異的情況和原因。

三是為強(qiáng)化全面預(yù)算的精細(xì)管理必須將考核目標(biāo)予以細(xì)化、將考核機(jī)制予以嚴(yán)格落實(shí)。為了確保全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的管理效果，執(zhí)行中需要各部門(mén)和下屬企業(yè)結(jié)合自身的職責(zé)和經(jīng)營(yíng)定位細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，且盡可能量化和完善考核指標(biāo)。制定考核機(jī)制的初衷則是為鼓勵(lì)和激勵(lì)全體員工努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)全面預(yù)算的管控手段達(dá)到資源合理配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

結(jié) 語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)出資人加強(qiáng)國(guó)資國(guó)企監(jiān)管、對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高企業(yè)資源使用效率及企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力能力、提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化，國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展中也出現(xiàn)不同的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)此需要用更科學(xué)先進(jìn)的管理理念和現(xiàn)代化手段，不斷加強(qiáng)全面預(yù)算的精細(xì)化和實(shí)效化管理，強(qiáng)化預(yù)算管理監(jiān)督考核和激勵(lì)約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算的積極性，使預(yù)算管理工作可以發(fā)揮出更好的效果，為企業(yè)的實(shí)際發(fā)展提供動(dòng)力。