姜立麗

我國(guó)稅收制度已經(jīng)呈現(xiàn)整體化和完善化狀況，明顯提高了中央財(cái)政的集中要求，也進(jìn)一步確定了財(cái)政改革的重點(diǎn)?，F(xiàn)階段，正處在全球環(huán)境不斷變化的時(shí)期，可以感知稅收制度和政府財(cái)政體系間存在配套矛盾的問(wèn)題，在一定程度上，促使我國(guó)持續(xù)進(jìn)行稅收制度的調(diào)整。另外，加強(qiáng)政府財(cái)政利益分配和稅收制度之間的聯(lián)系，在一定程度上也影響了稅收改革的落實(shí)。

我國(guó)稅制改革經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的探索，已經(jīng)逐漸形成較為穩(wěn)定的稅收制度。對(duì)過(guò)往改革成果進(jìn)行全面的總結(jié)可以看到，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制深化改革，財(cái)政稅收制度也受到了極大的影響，以營(yíng)改增為代表，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，并有效解決了重復(fù)納稅等一系列問(wèn)題，從根本上帶動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。因此，不斷進(jìn)行稅制改革的創(chuàng)新和拓展，在未來(lái)實(shí)踐和落實(shí)當(dāng)中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)構(gòu)建財(cái)政稅收體系，具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行：調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步深化改革;調(diào)節(jié)收入和分配的差距，加強(qiáng)個(gè)人所得稅制度改革;融入環(huán)保和節(jié)能減排的理念，調(diào)整改革范圍;完善房地產(chǎn)稅收體制改革，進(jìn)一步推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

一、深化稅制改革對(duì)地方財(cái)政收入的影響要素

（一）影響稅收總量

進(jìn)一步劃分所得稅收入，在短期內(nèi)會(huì)影響地方財(cái)政收入，使得中央分成比例明顯增多，而地方所得稅收入則在一定程度上減少，企業(yè)以及個(gè)人所得稅總額表現(xiàn)為上升，從以上表現(xiàn)可知，對(duì)于地方財(cái)政而言，所得稅的進(jìn)一步改革明顯影響了地方財(cái)政收入。但從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收制度的進(jìn)一步深化改革，起到了促進(jìn)地方企業(yè)所得稅增長(zhǎng)的作用，這是由于調(diào)整稅制后，新辦企業(yè)需要由稅收部門征收所得稅。并且，多數(shù)地區(qū)企業(yè)可以在成立初期享受免減稅優(yōu)惠。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，稅制改革極大地影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行狀態(tài)。如果出現(xiàn)集中出現(xiàn)收益不佳的問(wèn)題，可能會(huì)造成部分企業(yè)破產(chǎn)，進(jìn)而減少企業(yè)數(shù)量，一定程度上降低了納稅稅源，削弱地方所得稅的增長(zhǎng)。

（二）基層政府容易出現(xiàn)財(cái)政困難

實(shí)際上，省級(jí)以下政府財(cái)政情況受稅制改革影響并不太大，基本處于稅制改革與財(cái)政管理工作互不干擾的狀態(tài)，但是隨著稅制進(jìn)一步深化改革，部分制度會(huì)在一定程度上對(duì)地方財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)造成影響。具體表現(xiàn)為分級(jí)財(cái)政管理體制，實(shí)則是以分稅制為基礎(chǔ)框架，最初是為了改變中央財(cái)政收入過(guò)低的問(wèn)題。但是，在進(jìn)一步落實(shí)過(guò)程中將省市政府的力量放大和推高，導(dǎo)致財(cái)政管理集中度明顯上升。地方政府比較容易出現(xiàn)財(cái)政困難、財(cái)政赤字的問(wèn)題，尤其是貧困地區(qū)此類現(xiàn)象愈發(fā)明顯，政府整體表現(xiàn)為可用財(cái)力不足，但是需要進(jìn)行處理的相關(guān)事務(wù)卻比較多，加劇了基層政府運(yùn)行困難的局面，稅制深化改革過(guò)程中，基層政府無(wú)法全面發(fā)揮自身作用。

（三）拉大地域差異

在我國(guó)各地區(qū)之間受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差異化的影響相對(duì)較大，在沿海城市以及內(nèi)陸城市之間具有更加明顯的區(qū)別。因此，對(duì)于地區(qū)間的不同，稅制改革沒(méi)有采用“一刀切”的形式，而是結(jié)合具體問(wèn)題、具體分析的觀點(diǎn)和態(tài)度，實(shí)行具有針對(duì)性的、不同程度的改革方式。這也就在一定程度上導(dǎo)致在后續(xù)進(jìn)行稅制改革和發(fā)展過(guò)程中，地域之間差異化逐漸加劇的現(xiàn)象，地區(qū)之間在進(jìn)一步落實(shí)稅制改革過(guò)程中無(wú)法表現(xiàn)為統(tǒng)一的效果、統(tǒng)一的目的，而是表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快速的區(qū)域，稅制改革發(fā)展速度也相對(duì)較快，發(fā)展質(zhì)量比較好;而在部分欠發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，由于政府已經(jīng)結(jié)合實(shí)際情況出臺(tái)了惠民政策，整體扶持力度呈現(xiàn)明顯上升的趨勢(shì)，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)稅制改革制度的有效落實(shí)。另外，在部分經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度相對(duì)較慢的地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展腳步明顯放緩，嚴(yán)重導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增制度落實(shí)不暢的問(wèn)題。

（四）對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼造成影響

省市地區(qū)的財(cái)政補(bǔ)貼在一定程度上受到稅制改革的影響，這是由于在具體落實(shí)稅制改革期間，部分行業(yè)的稅率進(jìn)行了調(diào)整和提高。為了最大程度解決此種問(wèn)題，地區(qū)政府應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)主體的作用并展開(kāi)相應(yīng)補(bǔ)貼措施，以此來(lái)最大程度緩解企業(yè)由于稅制改革而面臨的資金壓力問(wèn)題，進(jìn)一步推動(dòng)落實(shí)稅收政策。但是現(xiàn)階段，政府在針對(duì)企業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼過(guò)程中，由于主要資金來(lái)源由政府提供，所以在一定程度上導(dǎo)致政府與財(cái)政收入人之間無(wú)法建立有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。因此，會(huì)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼情況造成客觀的外在影響。

二、如何進(jìn)一步深化稅制改革

（一）完善地方財(cái)稅

在我國(guó)稅制改革期間，可以明顯看到各地區(qū)間存在稅種上的差異。因此，要不斷進(jìn)行地方稅種的完善和調(diào)整。在完善過(guò)程中，要充分考慮到國(guó)家整體稅收制度，同時(shí)，也要進(jìn)一步結(jié)合地域特點(diǎn)進(jìn)行分稅制財(cái)務(wù)體系的建立，在實(shí)際征收地方稅時(shí)，需要進(jìn)一步將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及增值稅轉(zhuǎn)化為共享稅的形式，以此來(lái)全面激發(fā)三個(gè)稅種對(duì)于地方稅務(wù)體系調(diào)整的重要推動(dòng)作用，通過(guò)加強(qiáng)管理的科學(xué)性，促使地方稅務(wù)體系得到完善。

（二）深化預(yù)算制度改革

構(gòu)建完善的公共財(cái)政體系，進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善，全面實(shí)現(xiàn)反腐倡廉是深化預(yù)算制度改革的最突出優(yōu)勢(shì)。為此，財(cái)政部門必須高度重視深化預(yù)算制度改革工作。具體實(shí)施操作可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行，針對(duì)非稅收入進(jìn)行有效的收繳管理，并且從政府采購(gòu)以及國(guó)債余額管理入手，從根本上保證對(duì)預(yù)算管理和監(jiān)督工作的有效性，嚴(yán)格做好財(cái)政支出的把控。另外，要求相關(guān)部門進(jìn)一步完善預(yù)算監(jiān)管制度，從根本上對(duì)長(zhǎng)、短期預(yù)算工作展開(kāi)科學(xué)、合理的規(guī)劃，以此來(lái)提供預(yù)算體制的實(shí)施保障。對(duì)地方財(cái)政預(yù)算方面也要加強(qiáng)監(jiān)督，在具體工作開(kāi)展期間，政府還可以結(jié)合人民群眾的力量，有效進(jìn)行財(cái)政預(yù)算的外部監(jiān)督和管理。比如：網(wǎng)上監(jiān)督舉報(bào)窗口的開(kāi)通，有助于人民群眾進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和舉報(bào)，或者通過(guò)設(shè)立群眾舉報(bào)部門，提高群眾的監(jiān)督意識(shí)，這就要求地方政府必須對(duì)非必要以及非核心的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行展示，加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)容透明化管理，進(jìn)而有效為預(yù)算監(jiān)督工作提供后續(xù)保障。并且，對(duì)于財(cái)政撥款項(xiàng)目而言，需要地方政府成立財(cái)政審核小組，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算審核工作的管理力度。

（三）推進(jìn)收入分配制度改革

相關(guān)政府部門作為“分蛋糕”的人，必須要保證分配蛋糕的合理性，需要相關(guān)部門落實(shí)公正公平的分配原則。因此，相關(guān)部門可以從以下三個(gè)方面進(jìn)一步推動(dòng)收入分配制度的改革和深化。第一，貫徹落實(shí)以人為本的思想和理念，這是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的是實(shí)現(xiàn)共同富裕，但是我國(guó)現(xiàn)階段仍然存在收入分配、財(cái)富分配具有較大差距的問(wèn)題，造成此種現(xiàn)象的原因主要是由于個(gè)人發(fā)展能力以及人力資本積累方面明顯存在差異性。為此，要求相關(guān)部門加大人力資本投資力度。比如，在構(gòu)建教育資源均衡配置制度過(guò)程中，首先要重點(diǎn)加強(qiáng)農(nóng)村教育事業(yè)的發(fā)展，并且，建立健全的鄉(xiāng)村醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系，進(jìn)一步完善社會(huì)保障體系等;第二，建立公平合理的收入分配制度，可以有效避免市場(chǎng)扭曲或不完善而造成利益分配不平衡的現(xiàn)象，有助于實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo);第三，提高低收入人群的收入。這是共同富裕的根本概念要求，所以應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注提高低收入人群的收入水平，全面帶動(dòng)鄉(xiāng)村振興，為農(nóng)民提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，并且通過(guò)土地制度的改革，有效提高收入水平。進(jìn)一步完善社會(huì)保障制度，主要是為了保證勞動(dòng)能力較弱或無(wú)勞動(dòng)能力人群能夠獲得基礎(chǔ)保障。

（四）調(diào)整和完善稅收結(jié)構(gòu)

進(jìn)一步推動(dòng)稅收改革工作，必須有效進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整，要求相關(guān)部門必須高度重視稅收結(jié)構(gòu)，通過(guò)不斷進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)減輕工薪階級(jí)稅收負(fù)擔(dān)的目的。比如，相關(guān)部門可以采取以下幾個(gè)手段展開(kāi)具體工作：首先，提高直接稅比重。現(xiàn)階段，我國(guó)以間接稅為主要稅收體系，在一定程度上會(huì)增加稅收費(fèi)用和項(xiàng)目，由此導(dǎo)致基層政府容易出現(xiàn)財(cái)政困難，增加直接稅的比重在一定程度上將稅收體系由間接稅改為直接稅。另外，還需要針對(duì)稅收范圍、項(xiàng)目和費(fèi)用進(jìn)行全面明確;其次，我國(guó)受到資源缺乏以及環(huán)境污染嚴(yán)重的影響，使得可持續(xù)發(fā)展的平衡狀態(tài)遭到了破壞。因此，必須提高資源消耗以及環(huán)境污染稅收力度，在相關(guān)政策法規(guī)的加持下，有效號(hào)召人們進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)人與自然之間和諧交流的關(guān)系;再次，完善稅收結(jié)構(gòu)。以人民群眾實(shí)際消費(fèi)水平和當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)，建立完善合理的稅收結(jié)構(gòu);最后，進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，相關(guān)部門必須重視進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，通過(guò)優(yōu)惠制度有效減輕工薪階層稅收負(fù)擔(dān)。

（五）改革財(cái)政稅收管理體制

當(dāng)前財(cái)政稅收管理體制在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在時(shí)代不斷進(jìn)步的前提下，財(cái)政稅收管理體制仍然出現(xiàn)了一些問(wèn)題，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，主要表現(xiàn)為分權(quán)管理和集權(quán)管理模式共存的現(xiàn)象。因此，要求相關(guān)部門必須進(jìn)一步構(gòu)建科學(xué)完善的稅收管理體制，通過(guò)對(duì)分權(quán)管理與集權(quán)管理模式進(jìn)行有效處理，從根本上改善輕管理、重稅收的現(xiàn)象。另外，在進(jìn)行稅收改革期間，由于稅收收入會(huì)受到多種外來(lái)因素的影響，所以相關(guān)部門還應(yīng)該重點(diǎn)消除人為干擾因素，通過(guò)制定有關(guān)稅收法律約束部門工作人員的行為，通過(guò)提高稅收管理制度的規(guī)范性和科學(xué)性，有效保障工作人員行為的規(guī)范程度，進(jìn)而不斷進(jìn)行稅收管理體制的深入改革和優(yōu)化。

（六）優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，我國(guó)稅收主要來(lái)源于第三產(chǎn)業(yè)。所以，通過(guò)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)的目的，進(jìn)而增加地方稅收收入，有助于解決現(xiàn)階段各省份之間財(cái)政收入差距過(guò)大現(xiàn)象。另外，在具體實(shí)行優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)工作期間，相關(guān)部門可以從以下四個(gè)方面展開(kāi)工作：首先，通過(guò)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房，推動(dòng)住宅產(chǎn)業(yè)化，保證住房分配改革的有效性，從而快速推動(dòng)地方稅源的增加;其次，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)化，最大程度開(kāi)放住房二級(jí)市場(chǎng)，有助于在房地產(chǎn)市場(chǎng)活躍的基礎(chǔ)上，增加地方稅源;再次，推動(dòng)旅游行業(yè)快速發(fā)展，帶動(dòng)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此也具有明顯增加地方稅源的作用;最后，保障社會(huì)中介機(jī)構(gòu)能夠穩(wěn)定增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)地方稅源增加的目的。從以上四個(gè)方面具體展開(kāi)稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作，才能從根本上保證地方財(cái)政稅收得到提升，進(jìn)而解決地方財(cái)政和中央財(cái)政存在較大差距的問(wèn)題，具有明顯落實(shí)和推動(dòng)稅制改革工作的作用，從而貫徹落實(shí)我國(guó)共同富裕的發(fā)展目標(biāo)。

（七）嘗試聯(lián)合辦稅

目前，在我國(guó)已有多數(shù)地區(qū)的財(cái)政部門進(jìn)行聯(lián)合辦稅，通過(guò)在辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立稅收征收窗口，有效進(jìn)行企業(yè)增值稅發(fā)票的開(kāi)具、地方稅征收等工作。但是需要關(guān)注的是，聯(lián)合辦稅制度要以法律為基本準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按照稅制改革方向?yàn)榛A(chǔ)，依照法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的辦稅工作，堅(jiān)決杜絕地方稅務(wù)部門單獨(dú)決策的問(wèn)題。

結(jié) 語(yǔ)

進(jìn)一步完善和深化稅制改革在一定程度上會(huì)對(duì)地方財(cái)政和稅收造成影響，具體表現(xiàn)為拉大地域差異、影響稅收總量等，在日后開(kāi)展各項(xiàng)工作期間，需要地方政府進(jìn)一步推動(dòng)收入分配制度改革、嘗試聯(lián)合辦稅、調(diào)整和完善稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)等方式有效推動(dòng)稅制改革工作的落實(shí)。