宋美萱

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;制造業(yè)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009 — 2234（2022）05 — 0076 — 04

為了加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，激發(fā)各類市場(chǎng)主體參與創(chuàng)新的積極性，近年來國家陸續(xù)出臺(tái)了一系列研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，緩解企業(yè)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力。尤其是做為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展根基的制造業(yè)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)制造業(yè)影響重大。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的情況下，此項(xiàng)政策對(duì)減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)，提振市場(chǎng)主體信心，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，支持企業(yè)紓困起到尤其重要的作用。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策歷史沿革

我國歷來十分重視科技創(chuàng)新工作，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，國家出臺(tái)了不同的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。從1996年以來，主要經(jīng)歷了五個(gè)歷史階段。（見表1）

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化趨勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，國家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也不斷進(jìn)行調(diào)整。從總體上來看，政策是趨向不斷加大扣除力度的方向發(fā)展的。在政策覆蓋面上不斷擴(kuò)大，在扣除比例上不斷加大，在優(yōu)惠政策核定和申報(bào)審核程序上不斷簡(jiǎn)化，最終目的是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。近年來，加計(jì)扣除政策的變化主要體現(xiàn)在政策適用范圍、扣除方法和加計(jì)扣除比例等方面的變化。

（一）適用范圍的變化

目前加計(jì)扣除政策的適用范圍從僅僅適用科技型中小企業(yè)，逐步擴(kuò)大到了除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外的所有企業(yè)。這將會(huì)有更多的企業(yè)享受到這項(xiàng)優(yōu)惠政策，總體降低了企業(yè)所得稅。

（二）扣除方法的變化

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于研發(fā)設(shè)備折舊年限和計(jì)算方法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致計(jì)算所得稅額度的不同，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。為簡(jiǎn)化加計(jì)扣除方法，目前規(guī)定不再對(duì)比會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額和稅法計(jì)提折舊額，都將稅法計(jì)提的折舊費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。

（三）扣除比例的變化

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，尚未形成無形資產(chǎn)的，稅前加計(jì)扣除比例從原來實(shí)際發(fā)生額的50%，調(diào)整為100%;已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，從原來按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，調(diào)整為200%在稅前攤銷。

（四）其他相關(guān)費(fèi)用的變化

2021年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的核算進(jìn)行明確，規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)如果進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的核算由原來按照每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目分別核算，調(diào)整為按照所有研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一核算。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研究開發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/（1-10%）。“其他相關(guān)費(fèi)用”的核算采取孰低原則，在實(shí)際發(fā)生額與計(jì)算限額之間選擇較低的額度。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)制造業(yè)企業(yè)影響

（一）有效緩解企業(yè)資金壓力

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021年，全國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總金額達(dá)到1.3萬億元，實(shí)現(xiàn)稅額減免3333億元，占2021年新增減稅降費(fèi)金額的30%。可以看出，這一政策減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)利潤(rùn)，可以減少企業(yè)資金占用，緩解企業(yè)資金壓力。

（二）有效激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力

創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ邪l(fā)投入的增加推動(dòng)了企業(yè)創(chuàng)新能力的成長(zhǎng)。隨著研發(fā)投入的不斷加大，2021年全國制造業(yè)銷售收入、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入、數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)銷售收入等都實(shí)現(xiàn)20-30%的快速增長(zhǎng)。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)行，不僅有利于提高企業(yè)核心技術(shù)的研發(fā)投入量，還對(duì)我國制造業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新產(chǎn)生了積極作用。

（三）有效推動(dòng)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型

我國是制造業(yè)大國，但與國際先進(jìn)制造業(yè)水平相比仍有不小差距。目前我國制造業(yè)正處于向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，勢(shì)必要求企業(yè)投入大量的研發(fā)成本。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有助于激勵(lì)企業(yè)持續(xù)增加研發(fā)投入，有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

四、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用政策存在問題

盡管我國制造業(yè)發(fā)展規(guī)模較大，但是由于部分領(lǐng)域缺乏核心技術(shù)，就整體行業(yè)和產(chǎn)品鏈而言，我國的制造業(yè)產(chǎn)品仍然屬于中游水平。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡，企業(yè)核心研發(fā)能力較為欠缺，是我國制造業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展過程中面臨的重大難題。因此，探索如何用好、用足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型高質(zhì)量發(fā)展有著重要的意義。目前企業(yè)享受到的加計(jì)扣除比例占企業(yè)總研發(fā)投入的比例較低，存在部分制造業(yè)企業(yè)未能充分享受加計(jì)扣除政策的情況。究其原因，主要有以下五個(gè)方面：

（一）人員職責(zé)分工不明確

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的不同階段明確要求分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要分別設(shè)置資本化科目和費(fèi)用化科目。研究階段發(fā)生的費(fèi)用要進(jìn)行費(fèi)用化。開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，分析核算計(jì)入資本化或費(fèi)用化。由于企業(yè)研發(fā)工作是由研發(fā)人員具體推進(jìn)落實(shí)的，但是研發(fā)人員對(duì)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策不掌握、不了解，而財(cái)務(wù)人員無法完全參與研發(fā)項(xiàng)目全過程，財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)進(jìn)程、研發(fā)費(fèi)用的歸集無法做到準(zhǔn)確反映。很多研發(fā)費(fèi)用僅僅在研發(fā)部門事后報(bào)銷審核時(shí)，財(cái)務(wù)部門才知道發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員難以確定研究階段和開發(fā)階段的界限，也難以確定不同階段支出是應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的享受也難以保證。另外，由于企業(yè)要留存會(huì)議紀(jì)要、研發(fā)合同等資料備查，可能涉及多個(gè)部門負(fù)責(zé)保管，如果各部門缺乏溝通，會(huì)增加財(cái)務(wù)部門申報(bào)時(shí)的工作量，甚至?xí)驗(yàn)橘Y料的缺少，不能享受到政策的優(yōu)惠。

（二）“三新”項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不明確

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，符合享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)，主要是指企業(yè)“三新”項(xiàng)目，即“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”。部分企業(yè)的“三新”科研項(xiàng)目，具備創(chuàng)新內(nèi)容，但是由于項(xiàng)目命名時(shí)未體現(xiàn)“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”標(biāo)志，未能按照“三新”項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào);有的項(xiàng)目屬于實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝，也未按照“三新”項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。因此，“三新”項(xiàng)目缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)未充分享受到加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的主要原因之一。

（三）會(huì)計(jì)核算程度不細(xì)化

部分制造業(yè)企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用歸集不全面的問題，存在研發(fā)費(fèi)用應(yīng)列支未列支的問題，存在公共支出應(yīng)分?jǐn)偽捶謹(jǐn)偟葐栴}，造成企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的額度較小。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員前期進(jìn)行的研發(fā)費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟然A(chǔ)工作十分重要，會(huì)計(jì)核算不細(xì)化，應(yīng)歸集和分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用的支出未進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅瞧髽I(yè)加計(jì)扣除比例低的一個(gè)原因。

（四）抵扣政策選擇不恰當(dāng)

近年來，國家聚焦制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、科技創(chuàng)新，出臺(tái)了一系列的財(cái)政補(bǔ)助政策。財(cái)政部門對(duì)制造業(yè)和高新科技企業(yè)提供了一定的資金補(bǔ)助，以支持企業(yè)核心技術(shù)的自主研發(fā)活動(dòng)。但是這部分財(cái)政補(bǔ)助資金投入企業(yè)后，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)并形成費(fèi)用和無形資產(chǎn)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和攤銷。而在實(shí)際工作中，制造業(yè)企業(yè)將財(cái)政補(bǔ)助資金用于科技研發(fā)活動(dòng)后，對(duì)形成的研發(fā)費(fèi)用，沒有進(jìn)行分類，也沒有設(shè)立研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬目，甚至有些高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)將財(cái)政補(bǔ)助資金直接做抵稅處理，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）扣除政策操作性不強(qiáng)

按照加計(jì)扣除政策要求，企業(yè)應(yīng)自主申報(bào)研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用情況。企業(yè)先行申報(bào)加計(jì)扣除后，后期稅務(wù)機(jī)關(guān)如提出異議，企業(yè)可能已經(jīng)完成匯算清繳。此時(shí)企業(yè)不僅要退還享受的減免稅額，還可能會(huì)繳納高額的滯納金，甚至影響企業(yè)的信用等級(jí)。這種“秋后算賬”的政策影響了企業(yè)申報(bào)研發(fā)活動(dòng)的積極性，存在企業(yè)主動(dòng)放棄享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的可能性。

五、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用措施

為了使制造業(yè)企業(yè)能依法依規(guī)、最大限度享受到國家稅收紅利，針對(duì)目前制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問題，提出以下應(yīng)對(duì)措施：

（一）明確職責(zé)分工，建立協(xié)同配合工作機(jī)制

為了解決企業(yè)內(nèi)部人員職責(zé)分工不清的問題，企業(yè)應(yīng)明確職責(zé)，分解任務(wù)，細(xì)化分工。明確研發(fā)費(fèi)用工作中財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門各自的責(zé)任，確保加計(jì)扣除政策無縫銜接，確保政策真正落實(shí)到位。同時(shí)，制定具體業(yè)務(wù)操作流程，要求財(cái)務(wù)部門牽頭，研發(fā)等業(yè)務(wù)部門密切配合，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、研發(fā)資金使用的監(jiān)督、研發(fā)費(fèi)用輔助賬的填報(bào)、加計(jì)扣除費(fèi)用資料的收集、整理以及納稅申報(bào)等工作，研發(fā)部門負(fù)責(zé)開展研究活動(dòng)，負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收等工作。建立各部門各司其職、各負(fù)其責(zé)，同時(shí)又密切協(xié)作、齊抓共管的工作機(jī)制。

（二）統(tǒng)一“三新”項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)稅負(fù)

為了解決“三新”項(xiàng)目政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、政策執(zhí)行不統(tǒng)一的問題，企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的“三新”項(xiàng)目認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建立財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門等協(xié)同工作的機(jī)制，對(duì)科研項(xiàng)目加強(qiáng)管理，積極做好“三新”項(xiàng)目申報(bào)工作，使企業(yè)能夠充分享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

（三）細(xì)化會(huì)計(jì)核算，做好費(fèi)用歸集和分?jǐn)?/p>

為了有效解決會(huì)計(jì)核算細(xì)化程度不夠的問題，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的具體辦法。在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，對(duì)科研領(lǐng)用材料進(jìn)行項(xiàng)目細(xì)分，并將領(lǐng)用材料情況及時(shí)反饋財(cái)務(wù)部門，增加加計(jì)扣除金額;在人員費(fèi)用核算環(huán)節(jié)，將研發(fā)科研人員工資與不直接參與科研工作人員的工資分開核算，從而擴(kuò)大研發(fā)人工費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍;在設(shè)備折舊環(huán)節(jié)，增加了用于科研儀器、設(shè)備的折舊核算，從而增加了加計(jì)扣除的金額。

（四）深入研究分析，選擇合適抵扣政策

制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展的各個(gè)階段，有著不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)選擇的研發(fā)費(fèi)用抵扣政策應(yīng)與企業(yè)整體發(fā)展相適應(yīng)。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略直接決定了企業(yè)未來的研發(fā)方向和發(fā)展路線，也決定了能夠享受到的研發(fā)費(fèi)用抵扣政策。由于制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和發(fā)展戰(zhàn)略各有不同，企業(yè)所適用的研發(fā)費(fèi)用抵扣政策會(huì)不斷變化，因此企業(yè)選擇的優(yōu)惠政策應(yīng)該與企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展方向保持一致。

（五）完善申報(bào)辦法，降低企業(yè)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

由于加計(jì)扣除政策是采用企業(yè)先自行申報(bào)，留存資料備查的方式。很多企業(yè)怕麻煩，往往放棄享受優(yōu)惠政策。因此，建議政府適時(shí)出臺(tái)更靈活的稅收申報(bào)政策，既可以讓企業(yè)選擇先行鑒定的方法，也可以讓企業(yè)選擇現(xiàn)行方法，從而打消企業(yè)顧慮，降低企業(yè)的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)論

目前，我國制造業(yè)企業(yè)正處于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的重要階段。制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入增速較快，研發(fā)費(fèi)用的管理也隨之出現(xiàn)一些問題。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)聚焦研發(fā)費(fèi)用相關(guān)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)政策研判，抓住機(jī)遇，贏得主動(dòng)，充分享受國家政策紅利。

制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門的配合情況，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)及“三新"項(xiàng)目認(rèn)定情況，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偳闆r，從這些角度去尋找企業(yè)納稅籌劃的空間，充分享受稅收優(yōu)惠政策。

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門密切協(xié)調(diào)配合，分工合作，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)人員。一方面研發(fā)人員要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行初步了解，另一方面財(cái)務(wù)人員也要不斷加強(qiáng)研發(fā)過程的參與度，增強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出歸集、分配的準(zhǔn)確性。

（二）享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是“三新”項(xiàng)目的認(rèn)定。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)源頭管理，做好“三新"科研項(xiàng)目的認(rèn)定，明確認(rèn)定范圍、認(rèn)定方法、認(rèn)定形式和認(rèn)定流程，形成統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。便于財(cái)務(wù)人員在科研工作發(fā)生之初，即能夠明確所研究項(xiàng)目是否需要單獨(dú)歸集、分配相關(guān)費(fèi)用，而且有利于相應(yīng)納稅資料的收集和保管。

（三）制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和信息化程度一般較高，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中，應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作，充分運(yùn)用信息化數(shù)據(jù)分析等手段，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分析，尋找可以增加加計(jì)扣除額度的費(fèi)用項(xiàng)目，從而最大化享受稅收優(yōu)惠政策。

（四）建議國家出臺(tái)更靈活的稅收申報(bào)辦法，企業(yè)可以自主選擇申報(bào)方式。去年國家已經(jīng)實(shí)行了制造業(yè)企業(yè)在10月份預(yù)繳所得稅時(shí)，可以自主選擇前三季度研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)形式，效果很好。國家應(yīng)進(jìn)一步放寬政策，企業(yè)可以自行選擇申報(bào)方式，可以選擇先行申報(bào)，可以選擇年末匯算清繳，可以選擇前三季度預(yù)繳，也可以選擇每季度進(jìn)行申報(bào)。如果出臺(tái)可以每季度進(jìn)行申報(bào)，那么制造業(yè)企業(yè)每季度都可以享受到稅收優(yōu)惠政策的紅利，可以最大限度的盤活企業(yè)的資金，企業(yè)有更加充裕的現(xiàn)金流進(jìn)行研發(fā)科研投入，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高水平的創(chuàng)新發(fā)展，有利于我國科技創(chuàng)新事業(yè)達(dá)到一個(gè)新高度。

〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕