【摘要】新發(fā)展格局為中國式現(xiàn)代化提供客觀條件， 高質量發(fā)展為現(xiàn)代化經濟體系建設提供實踐動力。 黨的二十大報告提出， 以中國式現(xiàn)代化推進多維度政治、經濟與社會目標的實現(xiàn)， 通過進一步改革開放， 加快建設現(xiàn)代化經濟體系。 管理會計作為現(xiàn)代化經濟體系中的重要組成部分， 是微觀主體穩(wěn)定健康發(fā)展的制度保證。 管理會計創(chuàng)新有助于提升經濟主體的自主性、可持續(xù)性和韌性。 管理會計“看似微觀， 實則宏觀”， 中國式現(xiàn)代化視角下的管理會計， 必須從宏觀、中觀與微觀融合的視角推進改革創(chuàng)新， 借助于宏觀的管理中性、中觀的管理彈性與微觀的管理韌性， 提高產業(yè)鏈與供應鏈的效率與效益。 同時， 圍繞現(xiàn)代化經濟體系建設， 構建管理會計理論與方法的創(chuàng)新框架， 在經濟可持續(xù)發(fā)展的前提下幫助管理者明智決策， 實現(xiàn)企業(yè)管理會計的價值創(chuàng)造與價值增值基本功能。

【關鍵詞】中國式現(xiàn)代化；管理會計；創(chuàng)新發(fā)展；共同富裕；現(xiàn)代化經濟體系；高質量發(fā)展

【中圖分類號】F234.3 ? ? ?【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2022）22-0003-6

一、緒論

2022年10月16日， 黨的二十大報告提出， 中國式現(xiàn)代化是由中國共產黨領導的社會主義現(xiàn)代化， 既有各國現(xiàn)代化的一些共同特征， 更有基于本土國情的中國特色。 中國式現(xiàn)代化具有5個特色和9個本質要求， 即“是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化， 全體人民共同富裕的現(xiàn)代化， 物質文明和精神文明相協(xié)調的現(xiàn)代化， 人與自然和諧共生的現(xiàn)代化， 走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化”和“堅持中國共產黨領導， 堅持中國特色社會主義， 實現(xiàn)高質量發(fā)展， 發(fā)展全過程人民民主， 豐富人民精神世界， 實現(xiàn)全體人民共同富裕， 促進人與自然和諧共生， 推動構建人類命運共同體， 創(chuàng)造人類文明新形態(tài)”[1] 。 從實體經濟視角考察， 中國式現(xiàn)代化需要加快現(xiàn)代化經濟體系建設， 促進新時代經濟的高質量發(fā)展。 黨的十九大報告明確了現(xiàn)代化經濟體系建設的著力點， 突出了實體經濟的核心地位， 通過高水平的改革開放， 激發(fā)微觀經濟主體的發(fā)展活力， 增強宏觀經濟政策的調控效果與中觀產業(yè)政策的實施效率[2] 。 黨的二十大報告從“加快構建新發(fā)展格局， 著力推動高質量發(fā)展”出發(fā)， 要求“把實施擴大內需戰(zhàn)略同深化供給側結構性改革有機結合起來， 增強國內大循環(huán)內生動力和可靠性， 提升國際循環(huán)質量和水平， 加快建設現(xiàn)代化經濟體系”。 管理會計“看似微觀， 實則宏觀”， 管理會計研究必須自覺服從國家政治、經濟與社會的需求， 主動拓展自身的管理系統(tǒng)功能。 在現(xiàn)代化經濟體系中， 以企業(yè)為代表的實體經濟是我國經濟高質量發(fā)展的重要載體與實施主體。 中國式現(xiàn)代化必須充分發(fā)揮企業(yè)管理會計的功能作用， 努力擴展管理會計的管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)功能。 2021年11月， 財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出： “會計職能需要對內與對外進行拓展， 對內拓展聚焦于提升微觀主體管理能力， 對外拓展歸集在服務宏觀經濟與經濟治理等方面。 ”

回顧40多年來的改革開放， 中國的政治、經濟與社會變遷往往伴隨重要政策制度的推進而實施與發(fā)展， 政策制度的重要窗口期對于企業(yè)規(guī)則與戰(zhàn)略的形成具有直接或間接影響。 當前， 積極關注黨的二十大等重要窗口期的政策制度， 加快促進管理會計創(chuàng)新等問題的研究， 是增進中國式現(xiàn)代化征途中管理會計理論自信、方法自信、文化自信的客觀需要。 從理論意義上講， 以中國式現(xiàn)代化為核心的政策制度拓展了管理會計創(chuàng)新的時空邊界， 對整個產業(yè)或集群區(qū)域企業(yè)的發(fā)展產生著導向功能， 并有助于推動組織效率與效益的提升， 進而影響管理會計的結構性動因與執(zhí)行性動因。 “看似微觀， 實則宏觀”， 管理會計創(chuàng)新映射出的宏觀經濟變化所延展的經濟內涵， 是中觀產業(yè)經濟轉型升級與微觀企業(yè)增強活力的重要體現(xiàn)或理論發(fā)展。 圍繞中國式現(xiàn)代化打造具有中國特色的管理會計理論與方法體系， 是豐富或擴展現(xiàn)代化經濟體系的內在需要， 也是增強我國管理會計自覺、自信的客觀追求。 從現(xiàn)實意義上講， 管理會計創(chuàng)新由中國式現(xiàn)代化的理論抽象延展至現(xiàn)代化經濟體系的實踐具象， 體現(xiàn)的是“實踐—理論—再實踐”的產業(yè)內涵擴展路徑下企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律。 中國式現(xiàn)代化視角下的管理會計創(chuàng)新有助于重新梳理現(xiàn)代化經濟體系中的邏輯框架， 豐富企業(yè)實踐中的預期內涵， 尤其是“共同富?！薄皵?shù)字中國”等背景下的商業(yè)模式與智能互聯(lián)等數(shù)字產品業(yè)態(tài)整合后的多維度企業(yè)管理模式[3] 。 由高質量發(fā)展推動的中國式現(xiàn)代化， 需要企業(yè)主動學習和借鑒國內外其他企業(yè)的成功經驗， 將先進的管理會計理念及其指引系列中的工具方法有機匹配， 不斷充實管理會計實踐的深刻內涵， 促進管理控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)功能的豐富與發(fā)展。

二、中國式現(xiàn)代化是管理會計創(chuàng)新的理論源泉

中國式現(xiàn)代化是進入新時代后中國特色社會主義的本質要求， 且始終將創(chuàng)新作為戰(zhàn)略發(fā)展的支撐。 管理會計創(chuàng)新要在全面推進中國式現(xiàn)代化的征途中強化現(xiàn)代化經濟體系的建設， 通過信息支持系統(tǒng)為經濟建設提供智能化決策的有用信息， 借助于管理控制系統(tǒng)功能強化政治、經濟與社會的管理效率、效果與效益。

1. 管理會計創(chuàng)新符合中國式現(xiàn)代化的本質要求。 黨的二十大報告提出， 要“加快構建新發(fā)展格局， 著力推動高質量發(fā)展”。 中國式現(xiàn)代化既切合中國實際， 體現(xiàn)了社會主義建設規(guī)律， 也體現(xiàn)了人類社會的發(fā)展規(guī)律。 管理會計的信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)功能， 體現(xiàn)了現(xiàn)代化經濟體系存在的普遍性聯(lián)系， 它屬于多維多元復雜系統(tǒng)中的一個組成部分。 系統(tǒng)性不僅是供給側結構性管理的特性， 也是管理會計需求側開展工作的方法論。 堅持管理會計功能系統(tǒng)的“二元觀”， 就是要在中國式現(xiàn)代化建設中增強創(chuàng)新驅動的主動性與自覺性， 努力實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造與價值增值的客觀需求。 積極推動管理會計的創(chuàng)新發(fā)展， 豐富與完善管理會計的系統(tǒng)性功能， 能夠更好地把握市場競爭中的“應用環(huán)境”， 順應“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局。 當前， 我國經濟已經向高質量發(fā)展轉型， 這一過程是對我國社會主要矛盾轉化的主動適應。 黨的二十大提出“中國式現(xiàn)代化”道路， 拓展了發(fā)展中國家走向現(xiàn)代化的途徑， 給世界上那些既希望加快發(fā)展又希望保持自身獨立性的國家和民族提供了全新選擇。

我國依靠要素投入、規(guī)模擴張、外需拉動的經濟增長模式已難以為繼， 必須在轉變發(fā)展方式、優(yōu)化經濟結構、轉換增長動力中謀求可持續(xù)的路徑， 實現(xiàn)發(fā)展質量、結構、規(guī)模、速度、效益、安全的統(tǒng)一。 從整體上、內在聯(lián)系中把握新發(fā)展理念， 增強貫徹落實現(xiàn)代化經濟建設的全面性、系統(tǒng)性。 要堅持問題意識， 以重點突破帶動整體推進， 在整體推進中實現(xiàn)重點突破， 既全面貫徹新發(fā)展理念， 又抓住短板弱項重點推進。 構建以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局， 是我國經濟高質量發(fā)展的必然選擇。 經過幾十年的改革開放， 我國經濟的對外依賴度已大幅降低。 對此， 既要看到國內國際雙循環(huán)是相互促進、良性互動的， 又要在以國內大循環(huán)為主體的環(huán)境中保持開放， 即借助于國際循環(huán)促進國內循環(huán)。 國內大循環(huán)只有深度融入國際大循環(huán)， 才能推動雙循環(huán)的暢通。 中國式現(xiàn)代化下的管理會計創(chuàng)新， 是基于國內統(tǒng)一大市場的改革實踐， 是以人民利益為中心的制度配置， 是“雙碳”目標下的新發(fā)展需要。

2. 共同富裕的現(xiàn)代化是管理會計創(chuàng)新的核心內容。 中國式現(xiàn)代化是共同富?；A上的現(xiàn)代化， 它對管理會計創(chuàng)新起著重要的推動作用。 習近平總書記強調： “共同富裕是社會主義的本質要求， 是中國式現(xiàn)代化的重要特征。 [4] ”共同富裕是一個長遠目標， 需要一個過程， 不可能一蹴而就， 對其長期性、艱巨性、復雜性要有充分估計。 要抓好共同富裕示范區(qū)建設， 鼓勵各地因地制宜地探索有效路徑， 總結經驗， 逐步推開。 2021年6月10日， 《中共中央、國務院關于支持浙江高質量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)的意見》發(fā)布， 其中提出的“共同富?！辈粌H具有鮮明的時代特征和中國特色， 而且強調收益分配公平、促進組織效率與效益提升等內容， 這些均是管理會計創(chuàng)新的重要源泉[5] 。 比如， 如何理解 “三次分配體系”與傳統(tǒng)“按勞分配體系”的內部控制關系， 管理會計的薪酬體系建設如何在企業(yè)初次分配中體現(xiàn)“共同富裕”的本質要求等， 均對促進管理會計制度體系建設具有重要的現(xiàn)實意義。 黨的二十大提出， “要堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存， 構建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調配套的制度體系”“努力提高居民收入在國民收入分配中的比重， 提高勞動報酬在初次分配中的比重。 堅持多勞多得， 鼓勵勤勞致富， 促進機會公平， 增加低收入者收入， 擴大中等收入群體”“當前財富積累速度很快， 但財富差距在擴大， 在推動共同富裕的背景下， 就需要規(guī)范財富積累機制， 增強財富分配公平性， 縮小財富分配差距”， 以防止出現(xiàn)“富者累巨萬， 而貧者食糟糠”的現(xiàn)象。 “必須規(guī)范收入分配秩序， 規(guī)范財富積累機制， 保護合法收入， 調節(jié)過高收入， 取締非法收入”。 “共同富?！弊鳛樯鐣髁x的本質要求， 是中國式現(xiàn)代化的重要特征， 管理會計需要引導理論研究的方向， 尤其是管理會計定量研究應當主動實施宏觀轉向。 即， 服務于宏觀經濟的新發(fā)展格局， 助力中國經濟的高質量發(fā)展。 當前， “共同富裕”下的社會責任成本等管理會計工具“供給”相對不足， 加快管理會計的創(chuàng)新與整合， 從宏觀經濟的“雙循環(huán)”新發(fā)展要求出發(fā)， 設計并開發(fā)企業(yè)內部管理會計的工具方法， 需要主動作為、有機協(xié)調。 比如， 將前景展望、未來管理等納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的框架之中。

三、中國式現(xiàn)代化驅動管理會計的創(chuàng)新發(fā)展

黨的二十大描繪了建設中國式現(xiàn)代化的前景， 以轉變經濟發(fā)展方式作為高質量開啟中國式現(xiàn)代化的基本路徑， 通過完整準確地貫徹新發(fā)展理念， 促進現(xiàn)代化經濟體系的健康發(fā)展。

1. 構建與現(xiàn)代化經濟體系相適應的管理會計創(chuàng)新框架。 現(xiàn)代化經濟體系是一種集科技創(chuàng)新、現(xiàn)代金融、人力資源等的產業(yè)協(xié)同發(fā)展體系， 目的是形成一種高水平開放的市場機制， 展現(xiàn)宏觀調控有度、中觀產業(yè)彈性、微觀企業(yè)活力四射的場景。 強調管理會計“看似微觀， 實則宏觀”的理念， 就是要構建宏觀中性、中觀彈性與微觀韌性的創(chuàng)新框架。

從宏觀中性角度看管理會計， 2016年國務院提出降低實體經濟企業(yè)成本工作方案； 2022年8月31日國務院常務會議確定了進一步優(yōu)化營商環(huán)境降低制度性交易成本的措施， 下發(fā)《關于進一步優(yōu)化營商環(huán)境降低市場主體制度性交易成本的意見》， 持續(xù)為市場主體減負激活力， 發(fā)揮宏觀成本管理在促進現(xiàn)代化經濟體系中的主動性與積極性。 為此， 管理會計要從宏觀中性的“管理理性”視角積極研究政府的政策制度， 為會計管理當局提供合理化的對策建議。 比如， 建議各級政府在涉及微觀主體的會計政策制度中， 秉承監(jiān)管中性的管理理念， 用有所為、有所不為的公共服務， 為科技攻關解決后顧之憂， 為市場主體發(fā)揮科學邏輯、市場邏輯和社會邏輯統(tǒng)一的政策制度保障。 換言之， 結合管理會計的宏觀中性強調“管理理性”， 就是建議政府的政策制度導向要傾向于國有企業(yè)不與民爭利， 并且僅在獲得法律授權下為民企排憂， 主動為市場主體的創(chuàng)新保駕護航。

管理會計的中觀彈性， 就是強調產業(yè)政策將重點放在市場配置資源的主體地位上， 尊重市場及其內在規(guī)律， 使產業(yè)政策等制度行為注重“知”與“止”。 只有通過更好地發(fā)揮產業(yè)組織或企業(yè)集群的作用， 讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用， 才能真正讓舉國體制下的產業(yè)發(fā)展“新”意盎然。 進而， 推動地區(qū)間產業(yè)鏈、價值鏈和創(chuàng)新鏈協(xié)同一體化發(fā)展， 為管理會計創(chuàng)新提供新的知識訴求。 比如， 以產業(yè)轉移為紐帶， 東部地區(qū)和中西部、東北地區(qū)的產業(yè)間、企業(yè)間自發(fā)聯(lián)系將更加密切， 管理會計需要從行業(yè)或產業(yè)出發(fā)， 思考管理工具的創(chuàng)新與應用， 發(fā)揮市場資源配置的積極功效。 再比如， 借助于數(shù)字化改革， 圍繞人工智能下的規(guī)模效益， 實現(xiàn)機器換人， 以進一步降低生產成本。 或者， 實施質量優(yōu)先的差異化戰(zhàn)略， 堅持量從質量， 走品牌發(fā)展路線。 通過平臺運作， 引導企業(yè)加強存貨成本管理， 將期權等理論融入存貨管理之中。 并且， 進一步強化集群區(qū)域成本管理， 探討更加符合區(qū)域特色的融資管理工具。

管理會計的微觀韌性， 是指會計政策制度作為企業(yè)決策與控制的風向標， 可以起到引導組織、部門和員工努力完成價值創(chuàng)造與價值增值的目標。 從企業(yè)角度講， 中國式現(xiàn)代化需要合理借鑒國外企業(yè)組織有關的管理經驗和優(yōu)秀成果， 在積極融入中國智慧的過程中， 體現(xiàn)獨具特色的中國式道路自信與文化自信， 形成適應中國情境的管理會計理論與方法體系， 為企業(yè)價值創(chuàng)造與價值增值提供發(fā)展動力。 中國式現(xiàn)代化將擺脫一些學者對“西方化”的迷思， 形成我國傳承歷史、弘揚文化價值觀的內生性演化規(guī)律。 客觀地講， 宏觀與中觀層面的管理會計創(chuàng)新等活動往往是由微觀主體的管理會計知識和技術方法創(chuàng)新提供的技術支持及其網(wǎng)絡系統(tǒng)共同發(fā)力而演進的。

2. 圍繞高質量發(fā)展實施管理會計創(chuàng)新。 高質量發(fā)展是中國式現(xiàn)代化的基本保障。 黨的二十大提出， 堅持中國共產黨的領導， 堅持中國特色社會主義， 實現(xiàn)高質量發(fā)展。 2022年1月2日的全國經濟工作會議明確指出了中國經濟的現(xiàn)狀， 即“需求緊縮、供給沖擊、預期減弱”， 并被列為2022年全國經濟工作的三大挑戰(zhàn)[6] 。 面對挑戰(zhàn)， 管理會計必須面向宏觀， 在中國經濟高質量發(fā)展上狠下功夫， 配合現(xiàn)代化經濟體系建設實現(xiàn)穩(wěn)字當頭和穩(wěn)中求進[7] 。 自黨的十八大以來， 中共中央站在世界歷史的高度， 以全新視角， 創(chuàng)造性地提出了關于中國式現(xiàn)代化的一系列新理念、新思想和新戰(zhàn)略。 黨的二十大進一步為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化指明了方向。 從“現(xiàn)代化”到“中國式現(xiàn)代化”是社會主義的本質要求。 中國式現(xiàn)代化進程離不開本土產業(yè)或企業(yè)的強有力支撐， 沒有強大的企業(yè)就不可能有持續(xù)性的經濟發(fā)展。 企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展需要管理會計的有效決策與控制系統(tǒng)的支持， 構建符合時代要求和技術進步特征的管理會計理論與方法體系， 將成為企業(yè)高質量發(fā)展的重要基礎。 黨中央明確要求， 疫情要防住， 經濟要穩(wěn)住， 發(fā)展要安全。 這對管理會計研究而言， 自然需要重視經濟高質量發(fā)展對創(chuàng)新需求的驅動規(guī)律。 管理會計研究的宏觀轉向體現(xiàn)的是“看似微觀， 實則宏觀”的會計功能轉換理念， 關注的是我國經濟發(fā)展中宏觀與中觀層面的社會治理與公司治理等現(xiàn)實問題， 且堅持“自上而下”與“從下而上”的結合路徑等， 并以此為導向開展管理會計創(chuàng)新， 體現(xiàn)的是高質量發(fā)展下的中國式現(xiàn)代化特征。 管理會計創(chuàng)新的宏觀意義在于， 給世界上那些既希望加快發(fā)展又希望保持自身獨立性的國家和民族提供了全新選擇。 在國際力量對比深刻調整、世界進入動蕩變革期、逆全球化思潮上升、世界百年未有之大變局的全球發(fā)展環(huán)境下， 強調管理會計創(chuàng)新中的“看似微觀， 實則宏觀”的中國文化價值觀理念， 且突出管理會計研究的宏觀轉向， 是新時代管理會計研究人員的重要使命。

3. 適應新發(fā)展格局推進管理會計創(chuàng)新。 中國式現(xiàn)代化需要“站在國內國際兩個大局相互聯(lián)系的高度， 審視我國和世界的發(fā)展”[8] 。 從擴大改革開放的角度考察， 中國式現(xiàn)代化的基礎是現(xiàn)代化經濟體系建設， 主動轉變經濟增長方式， 全面貫徹新發(fā)展理念。 中國式現(xiàn)代化下的管理會計創(chuàng)新需要突出財政資金的指向性， 提高預算管理的能力和水平。 預算能力的提升既涉及預算制度改革， 又與預算技術革新有關。 宏觀視角的管理會計是實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的重要財力保障。 從產業(yè)或行業(yè)層面來看， 中國式現(xiàn)代化需要在產業(yè)組織變遷、科技進步與綠色發(fā)展等方面深化改革， 實現(xiàn)生產力的巨大躍升和增長。 對此， 正確處理效率和公平的關系， 構建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調配套的基礎性制度安排， 離不開管理會計微觀層面的企業(yè)績效管理。 無論是中國經濟的高質量發(fā)展， 還是管理會計本土化發(fā)展需求， 都決定了必須適應新發(fā)展格局， 積極開拓管理會計中國化的道路， 而這條道路正是以“宏觀視角”強化政治經濟管理會計的出路。 或者說， 是形成中國式宏觀管理會計學科體系的客觀追求。

當前， 管理會計創(chuàng)新要主動配合“全國統(tǒng)一大市場”的戰(zhàn)略規(guī)劃， 結合“雙循環(huán)”新發(fā)展格局， 優(yōu)化管理會計的結構性動因[9] 。 同時， 結合管理會計知識與方法， 構建企業(yè)戰(zhàn)略坐標， 提高市場主體的效率與效益， 通過加快推動鄉(xiāng)村振興， 實現(xiàn)共同富裕。 客觀地講， 國內大市場的形成是“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的基礎和保障。 管理會計創(chuàng)新能助力鄉(xiāng)村振興。 時至今日， “先富”的目標已經基本實現(xiàn)， 但在“帶動后富”上， 尚存在明顯的局域性和差異性， 也就是說， 經濟發(fā)展成果沒有從高收入人群擴散至低收入人群， 這有可能進一步加劇城鄉(xiāng)間的發(fā)展不平衡， 因此， 必須以鄉(xiāng)村振興與農民富裕作為新發(fā)展格局中共同富裕的焦點。 由于鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展起步較晚， 加之缺乏經驗與技術等， 目前還難以在市場中占據(jù)競爭優(yōu)勢。 或者說， 鄉(xiāng)村產業(yè)在各項技術領域以及管理模式上都具有很大的提升空間。 鄉(xiāng)村企業(yè)大多以出口農產品為主， 而農產品種類繁多、數(shù)量龐雜， 而且農產品的生產有明顯的季節(jié)性， 且周期較長， 有的農作物生產周期長達八、九個月， 期間可能會遭受自然災害的影響。 因此， 對其進行管理會計創(chuàng)新及應用面臨著一定的復雜性。 然而， 鄉(xiāng)村企業(yè)的成本支出與費用控制等管理會計活動又是最有創(chuàng)新潛力的領域， 能夠為構建新發(fā)展格局提供有利的條件或保障。 如何有效應用并積極引導鄉(xiāng)村企業(yè)正確開展管理會計活動， 比如結合實際開展成本性態(tài)分析、選擇生產的產品功能組合、安排適宜的種子化肥等， 需要管理會計結構性動因與執(zhí)行性動因的匹配與創(chuàng)新， 對鄉(xiāng)村企業(yè)進行最佳的收益安排等。 總之， 鄉(xiāng)村振興離不開管理會計， 因為管理會計具備造富一方百姓、實現(xiàn)共同富裕的技術條件或有效方法。 同時， 管理會計創(chuàng)新對于構建全國統(tǒng)一大市場， 在增強“內循環(huán)”的同時擴大“外循環(huán)”， 以及政策制定者做出科學決策， 降低成本和提高效益等方面能夠發(fā)揮積極作用并體現(xiàn)其實踐價值。 因此， 在推進新發(fā)展格局的過程中， 必須將管理會計創(chuàng)新與鄉(xiāng)村振興或者區(qū)域協(xié)調發(fā)展緊密銜接起來， 體現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的內在特征。

4. 高水平開放需要管理會計創(chuàng)新。 黨的二十大報告提出， “推進高水平對外開放， 穩(wěn)步擴大規(guī)則、規(guī)制、管理、標準等制度型開放”。 中國式現(xiàn)代化道路， 既要遵循世界現(xiàn)代化的一般規(guī)律， 又要具有符合中國國情的鮮明特點， 可概括為“世界性、開放性、市場性、先進性、現(xiàn)代性與獨特性”六個特性[10] 。 當前， 中國已基本具備制度型開放的內外部條件或環(huán)境， 有能力和信心與國際社會開展互利合作， 積極維護開放型的世界經濟。 對此， 管理會計創(chuàng)新需要“破舊立新”， 加快管理會計制度建設， 注重研究中國式現(xiàn)代化下的企業(yè)實際問題。 并且， 以開放的姿態(tài)面向世界， 善于學習和借鑒國外管理會計的優(yōu)秀成果， 注重緊密聯(lián)系我國實際， 有所創(chuàng)新、有所發(fā)展。 高水平開放為管理會計制度建設提供了“良田沃土”， 要敢于破除傳統(tǒng)的管理會計理念與方法， 結合企業(yè)實際獨立思考， 善于發(fā)現(xiàn)和總結企業(yè)中出現(xiàn)的新問題， 通過管理會計創(chuàng)新探索解決具體問題的路徑， 推進管理會計實現(xiàn)價值創(chuàng)造和價值增值的能力。 強調“制度內部化， 知識全球化”是制度型開放背景下管理會計創(chuàng)新的內在機制[11] 。 中國特色的經濟學是管理會計制度建設的理論基礎， “制度內部化”意味著管理會計制度需要結合企業(yè)內部化特征進行整合與創(chuàng)新， 不同企業(yè)在應用管理會計理論知識與工具方法時必須具有權變性， 要充分考慮企業(yè)自身的情境特征。

管理會計知識涉及工具方法類的知識和系統(tǒng)性的知識（涉及組織全局性的知識體系）。 知識全球化是指嵌入規(guī)則與路徑之中的管理會計制度及其內含的理論知識， 這些知識本身具有全球性。 高水平開放的中國式現(xiàn)代化是一項系統(tǒng)工程， 需要包括管理會計在內的政治、經濟與社會等各種理論知識與技術方法的協(xié)同與創(chuàng)新。 比如， 以CPTPP（全面進步的跨太平洋伙伴關系協(xié)定）、RCEP（區(qū)域全面經濟伙伴關系協(xié)定）和DEPA（數(shù)字經濟伙伴關系協(xié)定）等為代表的大型區(qū)域貿易協(xié)定， 就需要會計規(guī)則與經貿規(guī)則等的相互融合與發(fā)展。 這表明， 構建高水平的管理會計理論與方法體系， 既是管理會計創(chuàng)新驅動的內在需要， 也是制度型開放的客觀追求。 中國式現(xiàn)代化不僅成功地推進了現(xiàn)代化經濟體系的完善與發(fā)展， 也實現(xiàn)了管理會計理論與實踐的創(chuàng)新突破。 高水平本土化的管理會計構建， 需要從學術與實踐相結合的角度加以思考與分析， 具體如表1所示。

表1表明， 管理會計創(chuàng)新發(fā)展必須深刻體現(xiàn)現(xiàn)代化經濟體系的內在特征， 客觀分析管理會計創(chuàng)新驅動中學術特征與實踐規(guī)律， 充分考慮各種內外部因素， 如外部的競爭壓力、市場化程度、產業(yè)政策、環(huán)境管制以及媒體監(jiān)管等因素的影響， 內部環(huán)境中的產權性質、委托代理、信息不對稱等變量的影響。 從組織創(chuàng)新來看， 隨著數(shù)字經濟的不斷推進， 網(wǎng)絡聯(lián)盟組織、虛擬產業(yè)集群及供應鏈等將快速形成與發(fā)展， 需要從“業(yè)財融合”及其與數(shù)字化改造相結合的視角， 積極主動地開發(fā)管理會計應用工具， 為全面建設中國式現(xiàn)代化貢獻管理會計的重要力量。

四、中國式現(xiàn)代化情境下的管理會計功能擴展

中國式現(xiàn)代化是多維的。 可以說， 中國式現(xiàn)代化離不開中國式的管理會計現(xiàn)代化， 必須從信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)入手， 優(yōu)化和拓展管理會計的功能結構。

1. 豐富管理會計信息支持系統(tǒng)的功能結構。 黨的二十大提出， 推進新型工業(yè)化， 加快建設制造強國、質量強國、航天強國、交通強國、網(wǎng)絡強國、數(shù)字中國。 當前， 隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計算和區(qū)塊鏈等數(shù)字化技術的不斷涌現(xiàn)和發(fā)展， 人類社會已經進入數(shù)字經濟新時代。 當前， 結合“中國式現(xiàn)代化”的發(fā)展目標與要求， 管理會計要積極適應數(shù)字化改革下的信息披露方式變革， 主動實施管理會計的數(shù)字化轉型。 亦即， 應用新的戰(zhàn)略思維、發(fā)展理念、制度安排和政策導向引領中國式現(xiàn)代化情境下的管理會計創(chuàng)新發(fā)展。 管理會計的信息支持系統(tǒng)要幫助企業(yè)從低附加值向高附加值生產環(huán)節(jié)轉型， 從資源和勞動成本優(yōu)勢向技術和產出效率轉型。 一方面， 需要將數(shù)字技術嵌入管理會計的信息支持系統(tǒng)， 提高組織間的交流與溝通能力， 優(yōu)化組織流程。 另一方面， 預測企業(yè)數(shù)字化轉型的未來態(tài)勢， 挖掘數(shù)字化轉型中的瓶頸問題， 洞察數(shù)字化轉型的行業(yè)趨勢， 助力企業(yè)數(shù)字化轉型穩(wěn)步推進。 隨著企業(yè)數(shù)字化轉型的不斷深入， 大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術日益成為企業(yè)運用的主流技術， 將數(shù)字技術嵌入管理會計的信息支持系統(tǒng)功能之中已成為現(xiàn)代化經濟體系中的一種新趨勢[12] 。 以管理會計工具應用為例， 嵌入大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術的全面預算管理， 通過“場景連通—數(shù)據(jù)貫通—價值互通”形成數(shù)據(jù)資源的價值創(chuàng)造邏輯， 為全面預算管理提供重要的場景管理保障。 從“場景連通”來看： 首先是面向客戶， 與客戶加強交流與溝通， 使商業(yè)活動觸達終端； 其次是通過技術與業(yè)務形成完整的集成功能， 即完成場景的重構。 這種大數(shù)據(jù)下的場景應用， 使預算編制更精確， 比如資金寬松度的把握、銷售實現(xiàn)的準確預測等， 同時提高預算執(zhí)行的效率與效果， 即可以預知市場的變化， 從而及時加以應對等。 并且， 還有助于預算管理的創(chuàng)新， 使傳統(tǒng)預算管理過程中存在的信息溝通與反饋不及時、數(shù)據(jù)準確性不高、數(shù)據(jù)易被修改等問題得到有效的解決。

隨著以大數(shù)據(jù)、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、移動通訊、云計算和區(qū)塊鏈（簡稱“大智互移云區(qū)”）為代表的數(shù)字技術的發(fā)展與成熟， 管理會計信息支持系統(tǒng)的功能結構必須轉型。 借助于產業(yè)或行業(yè)的數(shù)據(jù)中心， 將非結構性數(shù)據(jù)結構化、外部數(shù)據(jù)與內部數(shù)據(jù)相互融合等， 已經成為管理會計信息支持系統(tǒng)的重要內容。 與早期的管理會計信息化支持手段相比， 數(shù)字化時代的數(shù)據(jù)預測不僅數(shù)據(jù)量大、類型多， 而且反應速度快。 借助于管理會計的信息支持系統(tǒng)， 企業(yè)能夠準確掌握過去的市場份額、收入結構、重點業(yè)務發(fā)展等情況， 快速分析客戶的行為趨勢， 了解利益相關者的偏好， 從而對下一步的經營行為做出科學預測。 或者， 通過人工智能、區(qū)塊鏈等技術， 可以由價值結果全程逆向追索至業(yè)務原因， 并對各類業(yè)務之間存在的內在邏輯及其結構存在的短板進行全面分析[13] 。 再比如， 通過“數(shù)字映射”技術可以模擬不同時空情境下的各種業(yè)務活動， 在數(shù)字化技術等手段協(xié)助下， 可以對整個業(yè)務活動實施全過程的事先管理與控制， 從而提高實體經濟業(yè)務活動產出的效率與效益。 換言之， 將“數(shù)字映射”等數(shù)字技術工具嵌入管理會計的預測分析之中， 有助于提高企業(yè)的決策次序與效益。 數(shù)字映射是數(shù)字世界中物理資產的實時表示， 是物理事物或由物理事物組成的系統(tǒng)的軟件模型。 值得注意的是， 將數(shù)字技術嵌入管理會計信息支持系統(tǒng)功能結構之中， 必須主動強化風險管理， 具體風險包括IT系統(tǒng)優(yōu)化風險、系統(tǒng)集成風險和流程失控方面的風險等， 這些風險是管理會計信息支持系統(tǒng)功能在獲得擴展機遇的同時需要面臨的挑戰(zhàn)。

2. 拓展管理會計的控制系統(tǒng)功能。 中國式現(xiàn)代化彰顯了中國特色社會主義制度的優(yōu)越性， 打破了“現(xiàn)代化就是西方化”的路徑依賴， 立足中國大地， 進一步深化改革， 不斷優(yōu)化制度環(huán)境和營商環(huán)境。 中國式現(xiàn)代化進程離不開本土產業(yè)或企業(yè)的強有力支撐， 沒有強大的企業(yè)就不可能有持續(xù)性的經濟發(fā)展。 企業(yè)健康發(fā)展需要管理會計控制系統(tǒng)功能發(fā)揮積極作用。 當前， 積極融入數(shù)字化轉型的企業(yè)實踐， 通過數(shù)字化技術“改良”或“漸進”式地推動管理會計的整合與創(chuàng)新， 吸收精華， 補充與完善管理會計控制系統(tǒng)的功能結構， 強化產業(yè)生態(tài)平臺的組織建設， 促進供應鏈上下游之間的價值協(xié)同等， 已成為一種客觀必然。 管理會計控制系統(tǒng)功能的擴展路徑包括： 一是結合“智能互聯(lián)”類產品的形成與發(fā)展， 加強企業(yè)產品管理控制系統(tǒng)的優(yōu)化設計。 必須重視對“統(tǒng)一大市場、雙循環(huán)， 以及客戶滿意、員工滿意、流程再造、新產品開發(fā)、多樣化、市場份額、生產率或效率、安全性、創(chuàng)新、運行指標、戰(zhàn)略目標”等概念的權變應用。 二是整合“嵌入數(shù)字技術的全面預算”等新概念， 推進理念和運作模式的與時俱進。 通過對縱向的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和橫向的相關行業(yè)數(shù)據(jù)的整合及比較分析， 最大限度地發(fā)揮預算管理的戰(zhàn)略管理功能， 使企業(yè)管理當局更加準確地把握企業(yè)經營的狀況， 通過“算法推薦”等手段做出更加科學的決策判斷， 充分發(fā)揮以大數(shù)據(jù)、云計算為代表的全面預算管理優(yōu)勢， 培育企業(yè)的深度學習能力， 進一步提高企業(yè)的核心競爭力。

中國式現(xiàn)代化始終堅持以人民為中心的發(fā)展思想， 為廣大人民群眾帶來看得見、摸得著、既利當下又利長遠的福祉。 管理會計的薪酬制度等改革實踐， 應當采用“漸進擴展的管理會計范式”而不是“激進式的革命性變遷”， 以符合中國式現(xiàn)代化的演進規(guī)律。 當前， 面對環(huán)境不確定性， 管理會計控制系統(tǒng)應賦予“戰(zhàn)略差異”等概念新的內涵。 比如， 通過“戰(zhàn)略前瞻”“面向未來”等概念結構的擴展， 減少或消除管理控制系統(tǒng)中的不穩(wěn)定性因素。 同時， 編制“戰(zhàn)略差異報告”， 以發(fā)現(xiàn)管理會計控制活動運行現(xiàn)狀與計劃前瞻之間的差異。 換言之， 通過拓展管理會計控制系統(tǒng)功能， 提高企業(yè)管理會計應用的效率與效益。 進一步， 管理會計控制系統(tǒng)應當主動關注企業(yè)經營模式的創(chuàng)新， 以及數(shù)字化改革可能對管理會計工具與方法帶來的影響。 比如， 在借鑒其他學科工具方法的同時， 加強管理會計自身工具功能的完善。 管理會計控制系統(tǒng)功能是在不斷修正和提升中逐步演進和自我完善的， 注重與其他技術或管理工具的融合是管理會計功能系統(tǒng)權變性特征的客觀反映。 拓展管理會計控制系統(tǒng)的功能邊界， 需要滿足企業(yè)組織等的期望值或成效， 必須增強組織溝通等的可視性或可觀察性， 具體包括： 一是信息的正確性； 二是組織文化的支持； 三是認知的共享情境。 即， 管理會計控制系統(tǒng)不僅僅是自上而下的路徑， 也包括對話與參與這類平行的溝通路徑。 數(shù)字技術加速了管理會計控制系統(tǒng)功能的結構變化， 涉及內容包括： 一是數(shù)字技術下的管理會計價值觀發(fā)生了改變， 需要從時間與空間的不同層面加以考慮； 二是產品業(yè)態(tài)的智能化、數(shù)字化等帶來的新機遇， 使傳統(tǒng)的生產方式面臨挑戰(zhàn)； 三是資產與收入、成本等會計要素的內涵與外延面臨沖擊， 比如數(shù)字資產的計量， 收入與成本的多次配比與確認， 對企業(yè)收益的影響等； 四是管理會計信息需求與報告方式面臨挑戰(zhàn)， 多種形式且可選擇的報告方式將成為主流。

五、結束語

中國式現(xiàn)代化超越“資本邏輯”對物的依賴， 始終牢記人民群眾是力量源泉， 統(tǒng)籌共建共富和共享共富， 既要激勵全體人民發(fā)揮潛能參與“共建”富裕， 又要確保發(fā)展成果全員“共享”， 切實增強實現(xiàn)全體人民共同富裕的中國式現(xiàn)代化道路主動性與積極性。 共同富裕與人的全面發(fā)展相互促進， 體現(xiàn)了中國式現(xiàn)代化的生動寫照。 管理會計研究是動態(tài)變化的， 在具體的創(chuàng)新驅動過程中要具有權變的思維， 要堅持管理會計研究的宏觀導向， 以體現(xiàn)“看似微觀， 實則宏觀”的價值理念。 2014年10月， 財政部頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》為我國管理會計理論與實務的發(fā)展， 以及進一步提高管理會計的實踐相關性指明了方向。 借助于創(chuàng)新管理會計信息支持系統(tǒng)的功能手段和提高管理會計控制系統(tǒng)的職能是未來管理會計發(fā)展的重要方向。

在“百年變局、世紀疫情”的管理會計應用環(huán)境下， 管理戰(zhàn)略的實施、經營決策的選擇， 以及產業(yè)鏈上戰(zhàn)略合作等各個不同層面的協(xié)同， 均離不開管理會計研究的引領與學術思想的豐富、發(fā)展。 這些既是當前管理會計研究的重點， 也是未來管理會計創(chuàng)新的方向。 在以數(shù)字經濟為代表的新時代， 傳統(tǒng)而經典的管理會計研究范式將在新理念的不斷導入下， 逐步淘汰舊的理論與方法， 整合與創(chuàng)新出符合新時代要求的管理會計理論模式或研究框架。 管理會計具有明顯的“個性化”特征， 我國管理會計在企業(yè)中的地位正在不斷提升， 并積極展現(xiàn)了我國政府的政策引導與企業(yè)內在的自發(fā)創(chuàng)新相結合的寶貴經驗。 新時代的管理會計正從多個方向展現(xiàn)出魅力， 未來的管理會計研究將從宏觀、中觀與微觀相結合的多視角探尋中國式現(xiàn)代化的創(chuàng)新框架， 為管理會計學者提供研究與發(fā)展的組織平臺。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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