【摘要】在我國(guó)， 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立， 會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了諸多弊病， 因而采取了多種舉措對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督， 本文簡(jiǎn)稱為“監(jiān)督會(huì)計(jì)”。 可是， 會(huì)計(jì)工作存在的弊病卻一直未能得到糾正， 有人建議， 會(huì)計(jì)人員應(yīng)由國(guó)家有關(guān)部門委派， 即實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”， 但也有更多人對(duì)此建議存有疑慮。 會(huì)計(jì)委派制的理論研究與實(shí)踐探索并未深入展開。 本文認(rèn)為， 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立， 在引起環(huán)境尤其是物質(zhì)利益分配關(guān)系環(huán)境要素發(fā)生變動(dòng)的同時(shí)， 也使會(huì)計(jì)人員的地位和權(quán)力得到提高， 而地位或權(quán)力又必須接受監(jiān)督。 會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行具有客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性， 它是現(xiàn)代企業(yè)理論中的重要范疇， 其實(shí)施的政策制定可圍繞組織領(lǐng)導(dǎo)、基礎(chǔ)建設(shè)、委派人員等要點(diǎn)進(jìn)行把握。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；物質(zhì)利益分配關(guān)系；監(jiān)督會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)委派制

【中圖分類號(hào)】F231.6? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）21-0003-5

一、重要的概念與問題的提出

改革開放前， 關(guān)于物質(zhì)利益分配， 認(rèn)為國(guó)家代表人民的利益， 國(guó)家、集體與個(gè)人之間不應(yīng)有物質(zhì)利益的差別， 還把利潤(rùn)視為修正主義的經(jīng)濟(jì)范疇， “談利潤(rùn)色變”； 實(shí)踐上， 則廢除各種物質(zhì)利益激勵(lì)政策， 統(tǒng)一實(shí)行八級(jí)工資制， 全民吃國(guó)家的“大鍋飯”。

改革開放后， 我國(guó)發(fā)生的重要事件之一是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制， 并建立了與之相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度（以下簡(jiǎn)稱為“現(xiàn)代企業(yè)”）。 而公司制企業(yè)因其有限責(zé)任制度安排和股權(quán)/股份的可流通性， 成為現(xiàn)代企業(yè)的普遍組織形式， 它具有符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法人治理結(jié)構(gòu)， 即公司治理。

公司治理有內(nèi)外部之別。 所謂內(nèi)部治理， 指的是對(duì)公司內(nèi)部的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)利的安排與運(yùn)作， 形成各行其權(quán)、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡的管理機(jī)制。 其中， 會(huì)計(jì)的計(jì)劃、預(yù)算、審核、計(jì)量、核算、反映、分配、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)等方法或制度， 扮演著重要的角色， 因而才有“沒有會(huì)計(jì)， 就沒有現(xiàn)代企業(yè)制度”的說法。

當(dāng)然， 事物都有兩面性。 現(xiàn)代企業(yè)的建立也引起了會(huì)計(jì)所處環(huán)境的變遷， 使會(huì)計(jì)出現(xiàn)了許多新的課題， 必須通過變革才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。 后文將對(duì)其中比較重要的問題展開討論。 為方便起見， 這里先提出現(xiàn)代企業(yè)建立后環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的兩點(diǎn)影響， 并建立相應(yīng)的概念。

一是現(xiàn)代企業(yè)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要才出現(xiàn)的。 在價(jià)值規(guī)律的作用下， 現(xiàn)代企業(yè)必須參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 從而要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督[1] 。 會(huì)計(jì)人員仍然是會(huì)計(jì)的監(jiān)督者， 照樣可以使用會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念。

二是同樣受價(jià)值規(guī)律的作用， 現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又被置于劇烈的環(huán)境變動(dòng)（如物價(jià)和匯率的變化等）之中。 為適應(yīng)不斷變動(dòng)著的環(huán)境， 于是會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了有多種會(huì)計(jì)政策或方法可供選擇的科學(xué)特性。 在加工會(huì)計(jì)信息時(shí)， 若是選擇不同的政策或方法， 與企業(yè)有利益關(guān)系的單位或個(gè)人所得到的物質(zhì)利益就會(huì)不一樣。 會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的加工者， 其行為生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)影響到利益的分配。 這樣， 會(huì)計(jì)人員手中握有財(cái)權(quán)， 使自己的地位和權(quán)力得到不斷提升。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。 根據(jù)任何地位或權(quán)力都要接受監(jiān)督和制約的法理， 會(huì)計(jì)人員又是被監(jiān)督者。 對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督， 可以簡(jiǎn)稱為“監(jiān)督會(huì)計(jì)”。 因此， 會(huì)計(jì)人員就把監(jiān)督者和被監(jiān)督者兩種不同的“身份”集于一身。 “會(huì)計(jì)監(jiān)督”與“監(jiān)督會(huì)計(jì)”是本文的重要概念。

那么， 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)督會(huì)計(jì)的狀況如何？ 關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然也有很多問題值得變革與創(chuàng)新， 但本文存而不論， 而是要深入探討監(jiān)督會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及其如何改革等問題。

為做好監(jiān)督會(huì)計(jì)， 我國(guó)多種措施并舉。 如已經(jīng)實(shí)施的諸多政策措施， 又如企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部控制等部門， 以及企業(yè)外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、銀行、稅務(wù)等單位或部門， 也肩負(fù)著監(jiān)督會(huì)計(jì)的責(zé)任[2] 。 但這些措施實(shí)施后的結(jié)果又如何呢？

現(xiàn)實(shí)中， 企業(yè)的貪污、盜竊、行賄受賄、偷漏稅、濫發(fā)獎(jiǎng)金、公款私分和亂消費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)； 有的會(huì)計(jì)人員為一己之利， 所進(jìn)行的貪污、挪用公款及會(huì)計(jì)造假等行為也屢見不鮮。 更令人關(guān)切的是， 監(jiān)督會(huì)計(jì)存在的上述弊病， 至今不僅沒有得到遏制， 反而有愈演愈烈的趨勢(shì)， 造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)后果。 其主要包括： 一方面擾亂了資本市場(chǎng)， 使投資者蒙受損失， 被稱為資本市場(chǎng)的“毒瘤”； 另一方面， 破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的營(yíng)商環(huán)境， 挫傷企業(yè)家和相關(guān)從業(yè)者的積極性等。 由此， 應(yīng)對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)存在的弊病進(jìn)行治理。

我是一名“80后（我已八十三歲了）”的會(huì)計(jì)教育工作者， 面對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)存在諸多弊病的嚴(yán)峻形勢(shì)， 心中很愧疚。 本文就監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根是什么、有否新的監(jiān)督辦法、應(yīng)制定什么政策等問題提出建議。

二、監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根

“治病要治根”， 對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)存在的弊病進(jìn)行治理也是一樣。 但其病根是什么？ 依據(jù)會(huì)計(jì)與環(huán)境有血緣關(guān)系， 或會(huì)計(jì)總是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)等共識(shí)， 可以推論并判斷， 監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根， 是現(xiàn)代企業(yè)的建立所引起的某些環(huán)境要素的變動(dòng)。 這一推論與判斷是否正確？ 下面從四個(gè)方面進(jìn)行論證。

（一）現(xiàn)代企業(yè)建立所引起的物質(zhì)利益分配關(guān)系的變化

物質(zhì)利益分配關(guān)系是環(huán)境的要素。 現(xiàn)代企業(yè)建立后， 形成了以公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的新格局， 這必然要求變革物質(zhì)利益分配關(guān)系。 變革的內(nèi)容主要有： 肯定國(guó)家、集體和個(gè)人之間應(yīng)有物質(zhì)利益的差別； 參與價(jià)值創(chuàng)造的各種勞動(dòng)都可以參與分配； 利潤(rùn)及其分配被理直氣壯地談及， 花樣眾多的薪酬制度和物質(zhì)激勵(lì)政策陸續(xù)出臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)了利益分配的多元化； 人們也敢于名正言順地為個(gè)人物質(zhì)利益的最大化而奮斗等。 這說明， 現(xiàn)代企業(yè)的建立， 使會(huì)計(jì)所處的物質(zhì)利益分配關(guān)系環(huán)境發(fā)生的巨變是前所未有的。

（二）物質(zhì)利益分配關(guān)系及其他環(huán)境要素的變化， 對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生的影響

這主要可以從三個(gè)方面進(jìn)行分析。

第一， 前面已提到， 在價(jià)值規(guī)律的作用下， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境發(fā)生了急劇的變動(dòng)。 會(huì)計(jì)為符合要求， 出現(xiàn)了有多種會(huì)計(jì)政策或方法可供選擇的科學(xué)屬性， 并具有經(jīng)濟(jì)后果。 如在處理與利潤(rùn)指標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 如果選擇不同的會(huì)計(jì)政策或方法， 最終計(jì)算出來的利潤(rùn)指標(biāo)就有所不同。 它不僅會(huì)影響到利潤(rùn)在有關(guān)方面的分配， 還會(huì)影響到包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的企業(yè)員工應(yīng)得的薪酬。 這一新的環(huán)境要素的出現(xiàn)， 使會(huì)計(jì)信息成為一種物質(zhì)利益， 可能會(huì)造成分配不公。

第二， 公司制最大的特點(diǎn)之一， 是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。 兩個(gè)不同主體之間， 既有利益相一致之處， 又存在著矛盾。 任何一方， 為實(shí)現(xiàn)物質(zhì)利益最大化， 通過操縱會(huì)計(jì)信息都是一種“捷徑”。 因此， 對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必然要提出公允的要求。 但現(xiàn)代企業(yè)處于信息不對(duì)稱普遍存在， 以及制衡機(jī)制難以執(zhí)行到位的環(huán)境下， 使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行常受到干擾， 影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性， 這同樣會(huì)引起分配不公。

第三， 會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)人員操作的人造信息系統(tǒng)， 會(huì)計(jì)人員也是現(xiàn)代企業(yè)的員工， 其薪酬在企業(yè)領(lǐng)取， 金額還取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 這就使得會(huì)計(jì)人員與企業(yè)結(jié)成物質(zhì)利益上的共同體。 同時(shí)， 會(huì)計(jì)人員也是“人”， 會(huì)為實(shí)現(xiàn)個(gè)人物質(zhì)利益最大化而奮斗。

上述環(huán)境的變化， 對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生的影響也很明顯。 如會(huì)計(jì)人員除可以利用自己是會(huì)計(jì)監(jiān)督者的身份之外， 還可以利用會(huì)計(jì)信息加工有多種會(huì)計(jì)政策或方法可供選擇等條件， 濫用權(quán)力， 與企業(yè)當(dāng)局進(jìn)行“合謀”， 進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等。

（三）對(duì)現(xiàn)有監(jiān)督會(huì)計(jì)的方法與措施進(jìn)行評(píng)析和反思

現(xiàn)有監(jiān)督會(huì)計(jì)的辦法， 一般分為企業(yè)內(nèi)部和外部， 并相應(yīng)地運(yùn)用制度或措施進(jìn)行監(jiān)督。

1. 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督會(huì)計(jì)

本文開頭就指明， 在公司內(nèi)部治理下， 審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制等部門都是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督會(huì)計(jì)部門， 它們要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)表意見， 這當(dāng)然有一定的作用。 但上述部門的人員大多數(shù)是企業(yè)的員工， 在物質(zhì)利益的取向上， 同企業(yè)和會(huì)計(jì)人員基本一致。 他們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)表意見時(shí)， 會(huì)出現(xiàn)“睜一只眼閉一只眼”的現(xiàn)象， 更做不到“大義滅親”， 從而難以使會(huì)計(jì)信息保持客觀公正。

2. 關(guān)于企業(yè)外部的監(jiān)督會(huì)計(jì)

它涉及的部門較多， 這里僅以上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)為例。 上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查證， 并出具審計(jì)報(bào)告和對(duì)外公開。 這同樣具有一定的作用， 但有兩個(gè)問題需要搞明白。

一是為什么企業(yè)愿意自己掏錢， 專門聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來挑自己財(cái)務(wù)報(bào)告的毛病， 這不是很傻嗎？ 其主因是企業(yè)想通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的查賬報(bào)告， 證明自己的財(cái)務(wù)報(bào)告是客觀真實(shí)的， 這樣才能“取信于民”， 最終達(dá)到提升公司價(jià)值等目標(biāo)。

二是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說， 因?qū)徲?jì)市場(chǎng)劇烈的競(jìng)爭(zhēng)， 為能長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)， 有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師冒險(xiǎn)進(jìn)行“假賬真查”。 但對(duì)假賬無論查得再“認(rèn)真”， 也無法改變其出具的冗長(zhǎng)的查賬報(bào)告仍然是“以假造假”這一事實(shí)。 有些信息使用者可能不會(huì)直接依據(jù)查賬報(bào)告來進(jìn)行投資決策， 或是據(jù)以查證企業(yè)受托責(zé)任的履行情況； 還有不少投資者擔(dān)心著企業(yè)的資產(chǎn)什么時(shí)候會(huì)被掏空。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用被打了折扣。 上述情況說明我國(guó)監(jiān)督會(huì)計(jì)的環(huán)境有缺失。

（四）什么樣的環(huán)境變化才是監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根

第二部分的開頭就提出推論， 認(rèn)為監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的原因， 是由環(huán)境要素特別是物質(zhì)利益分配要素的變動(dòng)引起的。 通過上面的論證， 這一推論的理論根據(jù)和客觀事實(shí)俱在。 那么， 在引起監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的多種環(huán)境要素中， 哪種環(huán)境要素的變化， 才是監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根或主要矛盾呢？ 如前面所言， 只有會(huì)計(jì)人員， 除可以利用本身是會(huì)計(jì)監(jiān)督者的身份之外， 還可以利用會(huì)計(jì)信息加工有多種會(huì)計(jì)政策或方法可供選擇等條件， 濫用職權(quán)， 與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行“合謀”， 才能把實(shí)現(xiàn)物質(zhì)利益最大化的動(dòng)機(jī)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。 因此， 現(xiàn)代企業(yè)與會(huì)計(jì)人員結(jié)成利益共同體這個(gè)環(huán)境要素， 才是監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根。 恰好的是， 在監(jiān)督會(huì)計(jì)的各種措施中， 唯獨(dú)沒有見到針對(duì)企業(yè)與會(huì)計(jì)人員結(jié)成利益共同體這一環(huán)境實(shí)行脫鉤的措施， 因此才導(dǎo)致監(jiān)督會(huì)計(jì)長(zhǎng)期處于“治標(biāo)不治本”的境地。

三、治理監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的辦法與政策

監(jiān)督會(huì)計(jì)中所存在的弊病， 舉國(guó)關(guān)注， 而且一小部分會(huì)計(jì)人員的違法違規(guī)行為使得其他眾多的會(huì)計(jì)人員背上做假賬的“黑鍋”。 應(yīng)另辟蹊徑！

回憶起來， 在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)建立后不久， 有些有識(shí)之士針對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)中存在的弊病， 建議企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)由國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行委派， 即實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”。 但還有更多的同志認(rèn)為此建議在理論上的論證不夠充分， 擔(dān)心企業(yè)的財(cái)權(quán)得而復(fù)失， 重新回到企業(yè)國(guó)有國(guó)營(yíng)的老路； 同時(shí)， 還認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制在具體操作上存在著許多難以克服的困難， 因此心存疑惑。 那時(shí)， 我也有同感， 在征求對(duì)會(huì)計(jì)委派制的意見時(shí)， 還投了反對(duì)票。 真的是“不識(shí)廬山真面目， 只緣身在此山中”！

路在何方？ 根據(jù)上文提到的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)在物質(zhì)利益上所結(jié)成的共命運(yùn)關(guān)系的環(huán)境， 是監(jiān)督會(huì)計(jì)存在弊病的病根之說法， 只有運(yùn)用會(huì)計(jì)委派制， 才能使會(huì)計(jì)人員與企業(yè)在物質(zhì)利益上結(jié)成的共同體關(guān)系實(shí)現(xiàn)脫鉤， 使其物質(zhì)利益最大化的動(dòng)機(jī)和可能性失去存在的基礎(chǔ)， 這樣才能達(dá)到標(biāo)本兼治。 不過， 時(shí)過境遷， 現(xiàn)在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)委派制的客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性， 以及有關(guān)政策的制定等問題提出新的認(rèn)識(shí)。

（一）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的客觀必然性與現(xiàn)實(shí)可能性

1. 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的客觀必然性

對(duì)此可以從不同的視角進(jìn)行認(rèn)識(shí)。

首先， 從作為社會(huì)發(fā)展中堅(jiān)力量的企業(yè)家們說起。 由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)， 各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都要接受價(jià)值規(guī)律優(yōu)勝劣敗的評(píng)判， 并各自承擔(dān)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。 企業(yè)家們只有在公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中， 才能發(fā)揮聰明才智， 實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置， 促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 倘若有的企業(yè)通過行賄等手段， 在竊取特權(quán)后， 再同其他企業(yè)進(jìn)行不公平的競(jìng)爭(zhēng)， 必然導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化。

如何實(shí)現(xiàn)公平的營(yíng)商環(huán)境？ 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后， 因會(huì)計(jì)人員同企業(yè)不再是利益共同體， 合作謀利的可能性已不存在。 這樣， 會(huì)計(jì)人員就能夠把企業(yè)一切錢物的進(jìn)出， 分文不漏地置于會(huì)計(jì)監(jiān)督的視野之內(nèi)， 使行賄和受賄者寸步難行， 實(shí)現(xiàn)營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化。 營(yíng)造企業(yè)家們之間的競(jìng)爭(zhēng)站在同一起跑線上的環(huán)境， 這怎能不受企業(yè)家的歡迎！

其次， 對(duì)被委派的會(huì)計(jì)人員來說， 由于實(shí)現(xiàn)了在物質(zhì)利益分配關(guān)系上與企業(yè)的分離， 就能以超然的立場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督， 使會(huì)計(jì)信息具有公允的品格。 會(huì)計(jì)人員也不會(huì)再背做假賬的“黑鍋”了， 何樂而不為！

再次， 從經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果角度進(jìn)行考察。 現(xiàn)代企業(yè)每年都要接受不同部門或單位的重復(fù)檢查。 企業(yè)除了要付出高額的費(fèi)用， 還要忙于接待相關(guān)人員， 負(fù)擔(dān)較重。 此外， 反腐中“大老虎”所貪污受賄的錢物， 動(dòng)輒上億元， 甚至是十幾億元。 這怎能談得上實(shí)現(xiàn)共同富裕？ 若實(shí)行會(huì)計(jì)委派制， 會(huì)計(jì)人員的物質(zhì)利益已同企業(yè)毫無聯(lián)系， 他們就敢于挺身而出地去保衛(wèi)人民的勞動(dòng)果實(shí)， 這將產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。

最后， 從社會(huì)效益角度進(jìn)行審視。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為法治經(jīng)濟(jì)， 每個(gè)人都要在有關(guān)法律和道德標(biāo)準(zhǔn)下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 因此， 會(huì)計(jì)委派制能使經(jīng)濟(jì)犯罪率大大降低， 實(shí)現(xiàn)分配的公平。 這樣， 百姓就有正義與公平的獲得感， 能夠促進(jìn)社會(huì)進(jìn)一步和諧和實(shí)現(xiàn)“家和萬事興”。

2. 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)實(shí)可能性

必然性不能等同于可能性。 這里， 筆者結(jié)合與有些同志在平時(shí)交流中說到的實(shí)行會(huì)計(jì)委派制會(huì)遇到的三大難題進(jìn)行討論。

第一難題： 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制， 有否思想基礎(chǔ)、組織保證和充足的會(huì)計(jì)人員？ 改革開放至今， 我國(guó)已實(shí)現(xiàn)了以公有制為基礎(chǔ)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存和共同發(fā)展的格局。 百姓之間存在著更多的共同利益， 容易凝聚共識(shí)。 重要的是中國(guó)共產(chǎn)黨開展了“不忘初心、牢記使命”的主題教育， 還在所有企業(yè)中建立黨組織， 并要求黨組織應(yīng)融入到公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)中等。 這就為實(shí)行會(huì)計(jì)委派制奠定了思想基礎(chǔ)和提供了組織保證。

對(duì)于是否有足夠的會(huì)計(jì)人員可供委派的問題， 可以說， 現(xiàn)在已萬事俱備。 如我國(guó)已建成一支數(shù)以千萬計(jì)的會(huì)計(jì)大軍， 其中又有數(shù)以萬計(jì)的碩士、博士和各種領(lǐng)軍人物， 還有許多富有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等， 各種人才應(yīng)有盡有。 又如， 被委派的會(huì)計(jì)人員已是國(guó)家的公務(wù)員， 其提供的財(cái)務(wù)信息完全能取信于民。 這就能把過去存在的機(jī)構(gòu)重疊、重復(fù)審計(jì)、“假賬真查”等涉及的會(huì)計(jì)人員， 轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)委派人員的隊(duì)伍中。 此外， 計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展依然日新月異， 世界已經(jīng)邁進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。 這不僅能為會(huì)計(jì)委派制提供各種技術(shù)支持， 節(jié)省大量會(huì)計(jì)人員， 還可預(yù)見到， 在不久的將來， 關(guān)于會(huì)計(jì)委派制存在的各種難題， 通過人工智能等高科技的應(yīng)用， 都將煙消云散。

第二難題： 部分企業(yè)， 尤其是上市公司的會(huì)計(jì)人員工資都比較高， 有誰愿意接受國(guó)家有關(guān)部門的委派？ 目前， 我們無法獲得公務(wù)員和上市公司會(huì)計(jì)人員薪酬差異的數(shù)據(jù)， 不敢胡下結(jié)論。 其實(shí)， “人各有志”， 此問題可以通過人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加以解決。 如現(xiàn)在的“國(guó)考”， 為能端上“鐵飯碗”不是經(jīng)常人滿為患嗎？

第三難題： 會(huì)計(jì)委派制發(fā)生的費(fèi)用， 國(guó)家能負(fù)擔(dān)得起嗎？ 該費(fèi)用從性質(zhì)上來看屬于管理費(fèi)用， 應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)承擔(dān)， 完全不會(huì)增加國(guó)家的負(fù)擔(dān)。 反之， 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制， 因會(huì)減少許多重復(fù)查賬的費(fèi)用， 能為企業(yè)節(jié)省大量的資源。

可見， 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可行性都存在， 是現(xiàn)代企業(yè)理論中的一個(gè)重要范疇。

（二）制定實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的政策

只有把理論轉(zhuǎn)化為政策， 才能發(fā)揮指導(dǎo)實(shí)踐的作用。 會(huì)計(jì)委派制涉及的政策林林總總， 只能擇其要點(diǎn)。

1. 制定加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)的政策

實(shí)施會(huì)計(jì)委派制是對(duì)人們之間物質(zhì)利益關(guān)系的再調(diào)整， 若是遇到困難實(shí)屬正常， 只能由財(cái)政部、審計(jì)署、監(jiān)察委、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、人社部和稅務(wù)總局等聯(lián)合組成領(lǐng)導(dǎo)小組， 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)， 進(jìn)行協(xié)調(diào)。 還可以在財(cái)政部下設(shè)立國(guó)家會(huì)計(jì)總局， 具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的委派工作。

2. 制定做好有關(guān)基礎(chǔ)工作的政策

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制應(yīng)注重調(diào)查研究， 在充分傾聽各種不同意見的同時(shí)， 還要做好取得各種相關(guān)數(shù)據(jù)的工作， 讓數(shù)據(jù)“說話”更有力量。 例如： 全國(guó)現(xiàn)有在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員數(shù)量、薪酬總額； 因監(jiān)督會(huì)計(jì)存在的弊病， 所造成的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)損失； 從事企業(yè)各種審計(jì)工作的人員數(shù)量和收取的審計(jì)費(fèi)用； 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后， 需要的會(huì)計(jì)人員數(shù)量及其薪酬總額； 國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股上市公司、民營(yíng)上市公司等的數(shù)量， 以及它們的GDP分別占全國(guó)GDP的比重； 依據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)， 根據(jù)需要， 進(jìn)一步加工而成的新信息等。 它們有助于在決策時(shí)權(quán)衡利害得失。

3. 制定被委派會(huì)計(jì)人員接受監(jiān)督的政策

本文開頭依據(jù)“監(jiān)督監(jiān)督者”的法理， 提出了監(jiān)督會(huì)計(jì)的概念。 在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后， 監(jiān)督會(huì)計(jì)的概念是否還有繼續(xù)存在的必要？

其實(shí)， 監(jiān)督會(huì)計(jì)作為法理的要求， 不能憑個(gè)人的好惡進(jìn)行取舍， 只要有現(xiàn)代企業(yè)， 監(jiān)督會(huì)計(jì)的概念就必定存在。 只是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后， 監(jiān)督會(huì)計(jì)同以往相比， 各方面均會(huì)發(fā)生較大的變化。

僅就監(jiān)督會(huì)計(jì)的內(nèi)容而言， 被國(guó)家有關(guān)部門派向企業(yè)的會(huì)計(jì)人員， 必須通過考核， 在政治和業(yè)務(wù)上都要符合公務(wù)員的要求。 除強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格自律外， 還要對(duì)被委派會(huì)計(jì)人員立規(guī)矩， 加強(qiáng)隊(duì)伍職業(yè)道德的建設(shè)； 建立被委派會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲制度， 對(duì)于違法的會(huì)計(jì)人員， 因知法犯法， 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲。 至于與企業(yè)是否簽保密協(xié)議， 可由企業(yè)自行決定。

4. 制定被委派會(huì)計(jì)人員待遇的政策

針對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)性和政策性都比較強(qiáng)的特點(diǎn)， 原有的技術(shù)職稱應(yīng)予保留， 并繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)職稱的評(píng)聘。 比照其他行業(yè)， 按不同工作崗位的需要， 聘任具有相應(yīng)職稱的會(huì)計(jì)人員， 并與物質(zhì)待遇掛鉤。 其實(shí)， “高薪養(yǎng)廉”的政策， 也可供借鑒。

5. 制定被委派會(huì)計(jì)人員職責(zé)權(quán)限的政策

這方面至少要突出兩點(diǎn)。

其一， 對(duì)于公司的財(cái)務(wù)收支或理財(cái)活動(dòng)， 只要沒有違規(guī)， 被委派的會(huì)計(jì)人員就不能干預(yù)。 決策權(quán)應(yīng)留給企業(yè)有關(guān)部門任命或是經(jīng)選舉批準(zhǔn)的企業(yè)高層管理者等， 使公司法人的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和自主經(jīng)營(yíng)權(quán)得到充分保障。 需明白， 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制， 絕對(duì)不是要重新奪回公司法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)和自主經(jīng)營(yíng)權(quán)， 這是一條紅線。

其二， 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制， 重點(diǎn)是要真正地解決會(huì)計(jì)人員與企業(yè)結(jié)成利益共同體的問題， 真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。 它同實(shí)施會(huì)計(jì)委派制前相比， 有兩個(gè)方面的區(qū)別： 一是會(huì)計(jì)人員已實(shí)現(xiàn)了物質(zhì)利益與企業(yè)的脫鉤， 在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)， 也就不會(huì)手軟了；? 二是通過委派會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)信息的加工， 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)性和全面性。 這樣才能使會(huì)計(jì)信息客觀公正， 達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。 不難明白， 這是一筆多么巨大的財(cái)富?。?/p>

6. 制定一切從實(shí)際出發(fā)的政策

一切從實(shí)際出發(fā)， 是我黨的思想路線。 特別是在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制時(shí)， 對(duì)于多種不同組織形式的企業(yè)， 不要“一刀切”， 應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。

對(duì)于國(guó)有大中型的獨(dú)資公司， 國(guó)家是企業(yè)的所有者， 這類企業(yè)由國(guó)家財(cái)政部門或國(guó)資委派出會(huì)計(jì)人員。

至于幾千家的上市公司， 其中有的是國(guó)家控股公司， 有的是民營(yíng)上市公司等， 情況相對(duì)復(fù)雜。 會(huì)計(jì)人員如何委派， 應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行研究。 也就是說， 所有上市公司的會(huì)計(jì)人員， 都應(yīng)通過嚴(yán)格的考核， 在取得上市公司執(zhí)業(yè)的資格后， 由國(guó)家證監(jiān)會(huì)派遣， 持證上崗。

至于私人獨(dú)資公司和小微企業(yè)， 同國(guó)家主要是上繳稅收的關(guān)系， 如何管理會(huì)計(jì)人員， 可由國(guó)家稅務(wù)總局決定等。

四、結(jié)束語

以上所述， 既是我對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制的再認(rèn)識(shí)， 也是我的“監(jiān)督會(huì)計(jì)”觀。 當(dāng)然， 會(huì)計(jì)委派制并非無所不能， 況且環(huán)境在不斷變化， 其還要在實(shí)踐中不斷地加以完善。

會(huì)計(jì)委派制問題是我國(guó)改革的深水區(qū)之一， 同時(shí)也是世界性的大難題。 如果能取得成功， 對(duì)我國(guó)乃至于世界的貢獻(xiàn)， 無論怎樣評(píng)價(jià)， 都不為過！

最后我想說的是， 本文是封筆之作。 薛祖云教授對(duì)本文提出了寶貴的意見， 致謝！ 一路走來， 感恩各位！

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

［1］ 吳水澎．現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督［ J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000（3）：23 ～ 25．

［2］ 吳水澎．論會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)［ J］．財(cái)會(huì)通訊，2000（10）：3 ～ 6．

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 喻晨? 陳晶）