方立新

面對日益激烈的國內(nèi)外金融市場競爭環(huán)境以及不斷深化的商業(yè)銀行改革，如何優(yōu)化費用預算成為商業(yè)銀行亟待解決的問題。鑒于此，本文在分析傳統(tǒng)費用預算編制方案及其局限性的基礎上，引入統(tǒng)計學置信水平概念，將費用預算和全面經(jīng)營預算相結合，構建基于置信水平的商業(yè)銀行動態(tài)費用預算編制方案，并提出實現(xiàn)該費用預算編制方案的政策建議。本文的研究豐富了商業(yè)銀行費用預算領域的相關文獻，為商業(yè)銀行優(yōu)化費用預算提供了新的思路。

一、引言

商業(yè)銀行費用是指在銀行經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)生的、沒有特定歸屬對象的相關費用，主要涵括人員費用、折舊與攤銷以及業(yè)務費用等。因此，較高的費用會有損商業(yè)銀行的盈利能力，從而促使商業(yè)銀行加強對費用進行合理預算和管控，以提高經(jīng)營績效（茍曉霞，2013；李燕和王佳文，2022）。但面對內(nèi)外部復雜的經(jīng)營環(huán)境，當前商業(yè)銀行的費用預算和管控工作面臨著一定的阻力，一方面，隨著利率市場化的深入、貸款利率LPR定價的執(zhí)行、商業(yè)銀行凈利差不斷收窄、疊加新冠疫情的影響和中美貿(mào)易摩擦帶來的不確定性，商業(yè)銀行面臨嚴峻的外部經(jīng)營環(huán)境。另一方面，商業(yè)銀行尚未構建完善的內(nèi)部費用管控體系，使得費用核算較為分散，無形中有損商業(yè)銀行費用管控的效率。綜上，優(yōu)化費用預算管理，提高商業(yè)銀行財務資源配置效率，對提高商業(yè)銀行的市場競爭力和經(jīng)營績效具有重要的意義（劉沛，2011）?？v觀當前商業(yè)銀行所采取的費用預算編制方案，雖然提高了商業(yè)銀行的費用管控效率，但仍普遍存在預算編制不準確、缺乏科學的調(diào)整機制、監(jiān)督考評機制不健全等問題（陶能虹，2008）?；诖?，本文在分析當前商業(yè)銀行費用編制現(xiàn)狀和存在問題的基礎上，引入統(tǒng)計學置信水平概念，將費用預算和全面經(jīng)營預算相結合，構建基于置信水平的商業(yè)銀行動態(tài)費用預算編制方案，以提高商業(yè)銀行費用預算準確性，有助于提高商業(yè)銀行競爭力，促進商業(yè)銀行健康持續(xù)經(jīng)發(fā)展。

二、傳統(tǒng)費用預算編制方案及其局限性分析

在實踐中，商業(yè)銀行的費用預算編制方案不盡相同，通過梳理國內(nèi)商業(yè)銀行所采用的費用預算編制方案，可將費用預算編制方案劃分為關鍵指標型、需求保障型、線性回歸型、科學管理型和混合型等五類，下面將圍繞上述五類費用預算編制方案分析商業(yè)銀行費用預算編制方案及其局限性。

（一）傳統(tǒng)費用預算編制方案分析

1.關鍵指標型。關鍵指標型費用預算編制方案主要是通過引入關鍵指標作為費用預算編制的依據(jù)，將費用預算和關鍵指標建立強關聯(lián)關系，從而間接地編制費用預算，通常使用的關鍵指標是成本收入比。該方案可以在事業(yè)部、業(yè)務板塊、條線等機構設置不同的成本收入比，實現(xiàn)多維度的費用管控。由于成本收入比的杠桿效應，該方案編制的費用預算通常會結合特定的上限和下限使用，體現(xiàn)收入和成本的配比性原則，但關鍵指標的量化標準也可能存在主觀性問題。

2.需求保障型。需求保障型費用預算編制方案是一種“自下而上”的預算編制方式，通常由費用預算主管部門牽頭，將設計好的預算表格發(fā)送至各單位，然后各單位依據(jù)實際情況自主編制費用預算，最后由預算主管部門匯總。該方案費用預算會經(jīng)過多輪的反復溝通，最終由預算主管部門綜合權衡確定。同時，為了發(fā)揮預算編制的專業(yè)性，商業(yè)銀行在預算主管部門之外設置如信息科技部、辦公室、后勤等二級費用預算編制中心，分別匯總編制特定類型的費用，最后由預算主管部門匯總形成總費用預算。該方案被各銀行廣泛采用，但缺點是在實際操作過程中過多地使用了博弈策略，預算編制耗時長、效率低、流程繁瑣，費用預算的準確性不高，容易造成財務資源浪費。

3.線性回歸型。線性回歸型預算編制方案具有“自上而下”和“上下結合”的特征，主要是將費用預算作為因變量，再設定一個或者多個自變量的方式，通過線性回歸的方式編制費用預算，具有準確性高、適用范圍廣的優(yōu)點，既可以編制機構、條線費用預算，也可以針對特定的費用編制局部費用預算。該方案的缺點是數(shù)據(jù)處理量較大，容易忽視不同經(jīng)營主體的差異，因變量和自變量之間有時候不存在明顯的相關關系。

4.科學管理型?？茖W管理型費用預算編制方案是將預算事項拆分為具體的“作業(yè)”，按照“作業(yè)”設定精確的預算標準，從而實現(xiàn)預算編制的科學化。如設定裝修的預算標準、桌椅配置標準、電腦及耗材的個人配置標準、車輛單位里程的油耗標準等等，通過預先規(guī)劃預算年度的具體事項，根據(jù)既定的標準配置精確的費用預算。該方案在特定的領域具有良好的適用性，但是該方案耗費的人力成本較高，預算編制的專業(yè)性較強，需要多部門的協(xié)同配合，并不適用所有的費用預算編制，目前只有部分銀行在一定范圍內(nèi)采用了該費用預算編制方案。

5.混合型?；旌闲唾M用預算編制方案是綜合上述兩種或兩種以上的費用預算編制方案，如對于總行本級費用采用需求保障型方案編制，對各分行費用預算采用線性回歸型方案編制，對辦公類費用采用科學管理型方案編制。該方案可以綜合各方面的優(yōu)點，適用性較強。也是最常用的預算編制方案，但是該方案與全面經(jīng)營預算契合度低，全員參與度差，預算執(zhí)行效果有限。

（二）傳統(tǒng)費用預算編制方案的局限性分析

傳統(tǒng)的費用預算編制方案有各自的特點和適用范圍，但是在實踐中所存在的局限性卻具有一定的共性，主要表現(xiàn)為預算編制不準確、缺乏科學的調(diào)整機制和監(jiān)督考評機制不完善等三個方面。

1.費用預算編制不準確。主要表現(xiàn)為預算執(zhí)行率異常，超費用預算的情況多或者費用預算執(zhí)行率偏低。造成費用預算不準確的原因主要包括以下三個方面：一是在需求保障型方案中，各經(jīng)營單位不夠重視，二級費用預算編制中心未能發(fā)揮其專業(yè)性特長和預算管理職能，僅作為簡單的數(shù)據(jù)匯總中心，導致基礎費用預算數(shù)據(jù)質(zhì)量不高；二是費用預算編制方法簡單，總行在編制完費用預算之后，各分行只是參考關鍵指標或者采用線性方法簡單地將費用預算加碼和重分解，忽視了各經(jīng)營機構的實際情況；三是過度依賴科學管理型方案，又缺乏專業(yè)的人才隊伍，陷入精細化核算陷阱，編制的費用預算難以有效執(zhí)行，一定程度阻礙了經(jīng)營活動的開展。

2.費用預算缺乏科學的調(diào)整機制。實踐中，費用預算可能存在一經(jīng)確認不再修改或過于頻繁修改兩種情況，未能實現(xiàn)費用預算嚴肅性和靈活性的最佳平衡。首先，在需求保障型方案中，由于過多的采用了博弈策略，費用預算執(zhí)行的嚴肅性就會降低；其次，在關鍵指標型方案中，未能選取合適的關鍵變量，導致費用預算波動性偏高，難以保證費用預算執(zhí)行的穩(wěn)定性；再次，組織架構等原因?qū)е骂A算管理流程過長，經(jīng)營信息不對稱等原因造成費用預算不能及時調(diào)整；最后，預算管理的慣性和企業(yè)文化可能導致費用預算在最終確認之后難以調(diào)整。

3.費用預算監(jiān)督考評機制不完善。在傳統(tǒng)的費用預算編制方案下，費用預算雖然也會在執(zhí)行過程中做一些調(diào)整和修改，但是畢竟是被動的和適應性的調(diào)整，這些費用預算編制方案本質(zhì)是靜態(tài)的，難以在動態(tài)的經(jīng)營環(huán)境中和企業(yè)目標保持一致，有時候甚至會因為預算考核偏離經(jīng)營目標而阻礙業(yè)務發(fā)展，造成系統(tǒng)性矛盾，只有將費用預算和全面經(jīng)營預算有機結合，才能協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的關系，發(fā)揮費用預算對業(yè)務發(fā)展的支持作用。

三、全面經(jīng)營預算與費用預算

（一）全面經(jīng)營預算的內(nèi)容

孤立的費用預算在實際執(zhí)行過程中存在預算與經(jīng)營目標不匹配，預算職能和管理職能割裂等問題，因此只有將費用預算作為全面經(jīng)營預算的一個有機組成部分才能有效提高資源配置效率。

全面經(jīng)營預算是指包含主營業(yè)務收入與成本預算、費用預算等方面的損益、資產(chǎn)負債、關鍵指標預算體系（如圖1所示）。全面經(jīng)營預算涵蓋了商業(yè)銀行全方位的業(yè)務，以目標為導向，通過規(guī)劃整體經(jīng)營收入和經(jīng)營成本，編制營業(yè)費用與資產(chǎn)減值損失預算，為整體業(yè)務結構、營收目標和關鍵財務指標提供全方位的管控平臺（肖文東和陳盛光，2011）。

（二）全面經(jīng)營預算的編制要求

全面經(jīng)營預算的編制要求主要體現(xiàn)在如下三個方面：一是預算編制內(nèi)容要全面，不但需要編制員工費用、辦公及行政費用等費用預算，而且需依據(jù)商業(yè)銀行的實際情況，編制主要資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務、中間業(yè)務，各業(yè)務板塊的綜合經(jīng)營預算；二是細化預算編制的維度，預算維度直接影響預算執(zhí)行效率和預算監(jiān)控的手段，要從多維度分解經(jīng)營預算，如資產(chǎn)業(yè)務，要編制按區(qū)域、產(chǎn)品、期間、行業(yè)、資產(chǎn)質(zhì)量等維度的業(yè)務預算，費用預算要按照機構、產(chǎn)品、條線、費用種類等維度編制，多維度的預算編制是提高預算準確性和后期預算監(jiān)督的抓手；三是提高預算監(jiān)督指標的多樣性，引入財務指標與非財務指標、短期和長期指標、經(jīng)營能力和創(chuàng)利能力指標等，通過加權的方式，合理考核預算執(zhí)行情況。

（三）全面經(jīng)營預算的系統(tǒng)建設

全面經(jīng)營預算需構建專門的預算系統(tǒng)，實現(xiàn)與數(shù)據(jù)倉庫連接，提取信貸系統(tǒng)、費用系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、FTP系統(tǒng)、結算系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行匯總加工和轉換，提供多維護的預算分析和監(jiān)控報表。另外，在預算管理的各個環(huán)節(jié)提供關鍵指標的風險預警提示（如圖2所示）。

（四）全面經(jīng)營預算的體制保障

全面經(jīng)營預算需要組織、流程、系統(tǒng)和模型四個方面的體制保障。其一，建立完善的組織架構，明確全面預算的分行和各部門、預算單位的權、責、利關系，各主體要權責對等，責任邊界清晰；其二，設計科學合理的預算編制、修改、執(zhí)行、監(jiān)督與考核流程，在加強全面預算過程管理的同時提高預算執(zhí)行的效率；其三，提供有效的信息系統(tǒng)平臺，為豐富全面預算內(nèi)容和管理維度提供技術保障，提高預算數(shù)據(jù)執(zhí)行與監(jiān)控的及時性和準確性；其四，建立實用的預算數(shù)據(jù)模型，通過模型對數(shù)據(jù)進行加工，挖掘信息價值，實現(xiàn)主動預算管理，為全面預算的決策、監(jiān)控、考評提供數(shù)據(jù)基礎。

四、引入置信水平的動態(tài)費用預算編制方案

將置信水平引入費用預算編制可以提高費用預算的靈活性，使得費用預算與經(jīng)營目標相契合。按照預算數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性分類，基于置信水平的商業(yè)銀行動態(tài)費用預算編制方案主要包含以下八個方面內(nèi)容：

（一）設定關鍵控制指標的閾值

動態(tài)費用預算需要和經(jīng)營預算相關聯(lián)，關鍵閾值就是對商業(yè)銀行經(jīng)營預算的框架描述。關鍵閾值分為第一關鍵閾值和第二關鍵閾值。第一關鍵閾值是商業(yè)銀行預算的支柱，一旦被突破需要立刻查找原因并及時修正預算方案，主要包括營業(yè)收入增幅、營業(yè)成本增幅、資產(chǎn)規(guī)模、負債規(guī)模、成本收入比、非利息收入占比、凈利潤增幅、資本利潤率等。第二關鍵閾值從行業(yè)、機構、條線、會計科目等維度對預算目標進行細化，如房地產(chǎn)行業(yè)貸款利息收入及增幅、分行成本收入比、零售銀行條線負債規(guī)模和增長率等。在費用預算執(zhí)行過程中，第二關鍵閾值可以在一定的時間內(nèi)進行觀察調(diào)整。

（二）依據(jù)置信水平編制利潤表項目以確認業(yè)務及管理費預算

商業(yè)銀行應依據(jù)不同的置信水平編制利潤表各項目，以滿足關鍵閾值的費用控制目標。具體地，以利息收入預算為例，需要根據(jù)行業(yè)、機構、客戶類型等維度，根據(jù)預期敞口、歷史違約分布情況、違約損失率編制不同置信水平下的利息收入數(shù)據(jù)，如在99%的置信水平下，某分行一季度零售貸款利息收入為X億元（介于X-ε到X+ε之間），所有預算必須引入置信區(qū)間，從而得出不同置信水平的預算數(shù)據(jù)。業(yè)務預算數(shù)據(jù)可利用業(yè)務部門的專業(yè)性優(yōu)勢，合理、細致的編制業(yè)務預算，如成本收入比或者營業(yè)收入增幅閾值確認不同置信水平下業(yè)務及管理費預算，如99%的置信水平下，20XX年業(yè)務及管理費預算為70億元（70-ε，70+ε），99.5%的概率下20XX年業(yè)務及管理費預算為68億元（68-ε，68+ε）。

實踐中可以使用兩種方式確定具體的營業(yè)費用：其一，根據(jù)成本收入比閾值編制的營業(yè)費用=與閾值相同置信水平的成本收入比×營業(yè)收入；其二，根據(jù)營業(yè)收入增幅閾值編制的營業(yè)費用=存量費用+β×（與閾值相同置信水平的營業(yè)收入-上期營業(yè)收入），β為統(tǒng)計學上的營業(yè)收入增量和營業(yè)費用之間的決定系數(shù)。

（三）編制員工費用預算

確認業(yè)務及管理費總預算之后，人力資源部可根據(jù)人員規(guī)模和結構、薪酬水平、歷史數(shù)據(jù)、社保繳納比例等指標編制員工費用預算。由于員工費用預算相對平穩(wěn)，因此員工費用預算適用所有置信水平的預算。

（四）編制折舊費用預算

折舊費用的預算相對平穩(wěn)，存量房屋租賃、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用可以根據(jù)會計學方法，直接逐筆模擬出折舊費用支出。商業(yè)銀行只需要編制不同置信水平下新增資本性投入即可以編制出折舊費用預算，如50%的置信水平下，X房產(chǎn)將在6月竣工驗收，預計成本300萬元，商業(yè)銀行列出不同置信水平的資本性投入表之后，計算資本性支出項目的費用期望。折舊費用預算編制的核心是提高資本性支出計劃的概率，從而要求通過考核來提高資本性支出費用期望的準確性。

（五）編制辦公行政費用預算

從季度角度看，商業(yè)銀行可將近5到10年季度辦公行政費用設為一個時間序列，利用時間序列方法，編制出未來一年的辦公行政費用預算。具體來說，按照以下三種方式編制辦公行政費用預算：其一，采用線性回歸的方式編制費用趨勢，回歸因素為人數(shù)、面積、車輛數(shù)量等。其二，采用啞變量或者滯后項編制辦公行政費用預算的周期項。其三，在剔除辦公行政費用預算趨勢項、周期性因素之后，剩余數(shù)據(jù)依然滿足一階矩穩(wěn)定、二階矩穩(wěn)定和協(xié)方差平穩(wěn)，從而可采用AR、MA或者ARMA模型建模殘差項目，這種情況下時間序列模型可以完美的編制出未來一年的辦公行政費用預算。

若商業(yè)銀行的辦公行政費用不能用時間序列模型建模，需引入營業(yè)收入增量、成本收入比等控制變量，編制相應的辦公行政費用預算。具體編制辦公行政費用預算，可以細化到不同的會計科目、機構場景，如99.5%的概率下，成本收入比在30%的前提下，某分行20XX年外包人員費為2000萬元。最后通過計算所有預算科目的期望得到不同置信水平下的辦公行政費用預算。

（六）編制彈性費用預算

業(yè)務及管理費總預算減去相應置信水平的員工費用預算、折舊費用預算、辦公行政費用預算之后剩余的額度作為該置信水平的彈性費用預算。由于彈性費用預算存在較大的波動性，首先應采用定性的方式，結合歷史數(shù)據(jù)確定機構預算額度、戰(zhàn)略預算額度、條線預算額度、特別周轉額度等；其次引入控制變量，分別編制機構預算額度、戰(zhàn)略預算額度、條線預算額度等彈性費用預算，各種維度的彈性預算費用編制方法相同，編制時均引用原業(yè)務及管理費用預算的置信水平，預算編制原理為：

XX預算額度=f置信水平（?FTP創(chuàng)利，?營業(yè)收入，?存款，?客戶指標，....）

以機構彈性預算為例，編制的預算結果為：機構彈性預算（99%）=100+機構數(shù)量×β1+存量存款×β2+增量存款×β3+存量FTP×β4+M4×β5+ ....

其中，Mj為控制變量，βi為該控制變量的相關因子矩陣，彈性費用預算需要根據(jù)不同的置信水平確定好不同的相關因子矩陣集合。

（七）結合關鍵指標閾值和模型診斷完善預算計劃

按照上面的步驟初步完成業(yè)務及管理費用預算編制之后，需要根據(jù)關鍵閾值和模型診斷作出如下兩個方面的完善：其一，結合歷史數(shù)據(jù)、當年經(jīng)營需求、第一關鍵閾值，復核上述步驟編制的費用預算是否存在預算不足或者預算過度充裕情況，費用預算與歷史水平和經(jīng)營需求是否存在顯著差異，例如編制的彈性預算顯著低于歷史水平，無法滿足當年經(jīng)營需要，則需要調(diào)整第一關鍵閾值，重新按照上述步驟編制預算。其二，在利用多元線性回歸法編制費用預算時，審慎選取控制量，需要檢驗模型是否存在遺漏變量，多重共線性，異方差等情況，確保模型自變量完整，模型F檢驗顯著且每個自變量的t檢驗顯著，利用模型診斷的技術重新復核所有預算數(shù)據(jù)是必要的。

（八）執(zhí)行、監(jiān)控與預算調(diào)整

當業(yè)務及管理費的預算確認之后，需要定期監(jiān)控各項預算執(zhí)行情況，根據(jù)實際經(jīng)營情況，和預算的差異分析模塊，及時找出預算執(zhí)行的偏差原因并修正不同置信水平的各項預算數(shù)據(jù)，觀察新的置信水平下，不同的費用預算和經(jīng)營指標是否會觸發(fā)第二關鍵閾值或者第一關鍵閾值，并做出及時的預警提示，評估是否需要調(diào)整費用預算，如彈性費用預算修改相關因子矩陣。

五、實現(xiàn)動態(tài)費用預算方案的相關建議

全面經(jīng)營預算框架下的動態(tài)費用預算可以和企業(yè)經(jīng)營目標保持統(tǒng)一，具有兼容度高、適應性強、高度智能等特點，能有效提高商業(yè)銀行的費用預算效率。商業(yè)銀行可以從以下方面推進基于置信水平的動態(tài)費用預算管理體系建設。

（一）健全預算管理相關制度

健全的預算管理規(guī)章制度也是進行預算分析和預算考核的制度依據(jù)（張德銀，2008）。動態(tài)的費用預算是全面經(jīng)營預算的組成部分，完整的費用預算編制需要全行各機構、各部門的協(xié)調(diào)配合。商業(yè)銀行應完善預算管理的各項規(guī)章制度，明確各機構、各部門費用預算管理的責任邊界，規(guī)范人員分工和預算管理的各項流程，從而減少由權責不清帶來的溝通成本。

（二）推進專項信息系統(tǒng)建設

基于置信水平的商業(yè)銀行動態(tài)費用預算涉及的源數(shù)據(jù)系統(tǒng)多，數(shù)據(jù)處理工作量大。為了保證費用預算數(shù)據(jù)的及時性和準確性，提供費用預算管控的有效手段和優(yōu)化預算管理相關流程，商業(yè)銀行應建立專門的信息系統(tǒng)。專項信息系統(tǒng)可以提供不同維度的關鍵指標用于動態(tài)費用預算和考核，如各機構、條線的營業(yè)收入、FTP創(chuàng)利、歷史責任成本、成本收入比等。專項信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整合，利用數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘，提供多層次、多角度的費用預算解析，為費用預算管理提供綜合性平臺。

（三）建立有效的費用預算考核機制

費用預算考核是提高費用預算管理效果的重要保障（施華強和彭興韻，2003）。商業(yè)銀行需建立科學的費用預算獎懲機制，一方面，將費用預算考核納入日常管理，對費用預算管理好的部門、機構、事業(yè)部要在績效考核、資本分配、財務資源配置、內(nèi)部轉移定價等方面予以適當傾斜；另一方面，對于費用預算編制、執(zhí)行差的部門、機構、事業(yè)部要在相關領域采取適當?shù)南拗拼胧?。同時，費用預算考核要定期收集各方意見，采取不定期考核的方式，促進費用預算考核和動態(tài)的費用預算相互協(xié)調(diào)，防止費用預算考核和業(yè)務發(fā)展的脫節(jié)。

（四）加強過程控制

基于置信水平的動態(tài)費用預算是復雜但是精準的預算管理模式，需要持續(xù)加強過程控制，從而不斷完善和優(yōu)化該動態(tài)費用預算管理體系。一是定期做壓力測試，按照謹慎性原則設定壓力情景，針對測試結果制定一些前瞻性的費用管理預案；二是利用多維度差異分析功能，結合實際情況查找費用預算編制和執(zhí)行過程的問題，不斷優(yōu)化費用編制和控制的方式，實現(xiàn)費用預算編制—控制—調(diào)整—考核的良性循環(huán)。

六、結論

面對復雜多變的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，優(yōu)化費用預算管理是商業(yè)銀行保持市場競爭力的必然選擇。本文在分析傳統(tǒng)費用預算防范編制方案及其局限性的基礎上，引入置信水平概念，構建基于置信水平的商業(yè)銀行動態(tài)費用預算編制方案，并提出健全預算管理相關制度、推進專項信息系統(tǒng)建設、建立有效的費用預算考核機制和加強過程控制等政策建議以推進基于置信水平的動態(tài)費用預算管理體系的建設，從而提高商業(yè)銀行費用預算的規(guī)范化、科學化，為商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

參考文獻：

［1］茍曉霞. 淺析戰(zhàn)略管理與全面預算管理的關系［J］. 財會研究，2013（8）：52-54.

［2］李燕，王佳文. 預算績效管理問責要素分析與機制優(yōu)化［J］. 中央財經(jīng)大學學報，2022（1）：11-21.

［3］劉沛. 論企業(yè)預算管理優(yōu)化的制度與措施［J］. 財會研究，2011（15）：57-59.

［4］施華強，彭興韻. 商業(yè)銀行軟預算約束與中國銀行業(yè)改革［J］. 金融研究，2003（10）：1-16.

［5］陶能虹. 國內(nèi)商業(yè)銀行預算管理研究現(xiàn)狀及啟示［J］. 金融論壇，2008（10）：52-57.

［6］肖文東，陳盛光. 商業(yè)銀行預算管理：現(xiàn)狀與展望［J］. 北京工商大學學報（社會科學版），2011（6）：84-89.

［7］張德銀. 國內(nèi)商業(yè)銀行分支機構全面預算管理研究［J］. 金融論壇，2008（5）：38-43.

作者單位：徽商銀行財務會計部，注冊會計師，高級會計師，稅務師。