周榮娟 范璐璐 裴育 馮琳 李楠 秦峰 秦皇島市婦幼保健院

引言

目前公立醫(yī)院的薪酬不成體系，沒有專門的部門或組織管理研究及開發(fā)，導(dǎo)致對(duì)薪酬設(shè)計(jì)研究不深，從思想上考慮簡(jiǎn)單。同時(shí)，在新的個(gè)稅條例頒布后沒有引起重視。經(jīng)問卷調(diào)查，在全國(guó)120家三甲公立醫(yī)院中有70%的醫(yī)院在薪酬設(shè)計(jì)時(shí)沒有考慮個(gè)稅政策紅利，有60%的醫(yī)院在薪酬發(fā)放時(shí)沒有考慮個(gè)稅政策。因此，個(gè)稅紅利在薪酬體系改革中沒有很好的落地。秦皇島市婦幼保健院薪酬體系改革主要根據(jù)人力資源社會(huì)保障部、財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委、國(guó)家中醫(yī)藥管理局關(guān)于開展公立醫(yī)院薪酬體系改革試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見（人社部發(fā)〔2017〕10號(hào)）的文件精神，通過大量的數(shù)據(jù)支持及探討，確定全方位重新構(gòu)建薪酬體系的整體思路是：既要明確醫(yī)院對(duì)醫(yī)務(wù)人員薪酬體系改革的具體要求；又要將薪酬體系與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，讓醫(yī)務(wù)人員充分認(rèn)同醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，明確自身的發(fā)展方向；同時(shí)還要將醫(yī)務(wù)人員的薪酬所得與醫(yī)院的發(fā)展掛起鉤來，通過醫(yī)務(wù)人員的薪酬來體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員的價(jià)值。

2022年1月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的文件繼續(xù)有效后，對(duì)醫(yī)院這個(gè)群體有了新的希望。為此，在構(gòu)建薪酬體系結(jié)構(gòu)時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》國(guó)家政策紅利來設(shè)計(jì)發(fā)放節(jié)點(diǎn)及方式，將個(gè)人所得稅紅利嵌入到薪酬體系結(jié)構(gòu)中，充分發(fā)揮個(gè)稅條例政策紅利的作用，使個(gè)稅政策紅利更好地在醫(yī)務(wù)人員薪酬體系中落實(shí)，有效地增強(qiáng)薪酬體系的激勵(lì)作用，極大地調(diào)動(dòng)副高職以上醫(yī)生的工作主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、新個(gè)人所得稅政策研究

2019年1月1日，新的個(gè)人所得稅《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅金實(shí)施條例》正式頒布實(shí)施，本次稅改是采用綜合所得，預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳等方式進(jìn)行繳納。新個(gè)稅的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅由分類稅制向綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。綜合所得稅使用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，低稅率極差相對(duì)擴(kuò)大，有效降低中低收入階層稅負(fù)（符合國(guó)家關(guān)于薪酬體系改革的原則，增加低年資醫(yī)生的收入）；同時(shí)，增加了六項(xiàng)稅前附加扣除，包括養(yǎng)老、住房、教育、醫(yī)療等方面，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)民生問題的關(guān)注；新個(gè)稅明確居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金，不計(jì)入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。實(shí)施新的個(gè)人所得稅，就是為了將利益讓渡給個(gè)人，讓個(gè)人獲得感增強(qiáng)。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）和財(cái)政部《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人所得稅以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。規(guī)定了在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，都有一次享受此政策紅利的機(jī)會(huì)。也就是說，每個(gè)人一年內(nèi)只享受一次攤到12個(gè)月的稅率繳納個(gè)稅。由于年終一次性獎(jiǎng)金對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)僅為工資薪酬的十二分之一，核算方法即非完全意義的超額累進(jìn)，也不是全額累進(jìn)，兼顧二者的特征，這一點(diǎn)充分說明了國(guó)家給人民的稅收紅利，也是本研究的意義所在。年終一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪，醫(yī)院根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

年終一次性獎(jiǎng)金的核算公式：1.如果職工當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=職工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果職工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（職工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-職工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。詳見（表1）年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅稅率表。

表1 年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅稅率表

現(xiàn)舉例演算：張三，12月發(fā)放工資總額8000元，發(fā)放年終獎(jiǎng)30000元，那么他的稅率怎么計(jì)算呢？首先8000元的依據(jù)稅率繳納了個(gè)稅，他的個(gè)稅采用的累計(jì)預(yù)扣?，F(xiàn)計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)稅：30000元÷12個(gè)月=2500元，30000元×3%=900元（月均不超過3000元的，執(zhí)行稅率3%），它沒有速算扣除數(shù)，為此，年終一次性獎(jiǎng)金就交900元的稅金。

如果張三的12月份發(fā)的工資總額為4500元，低于5000元，工資總額這一塊不交稅，年終一次性獎(jiǎng)金繳納公式為30000元-（5000元-4500元 ）=29500元，29500元÷12個(gè) 月=2458.33元，29500元*3%=885元。

如果年終獎(jiǎng)勵(lì)為36000元時(shí)，36000元÷12個(gè)月=3000元，36000元×3%=1080元，繳納稅金為1080元；如果年終獎(jiǎng)勵(lì)為36001元時(shí)，36001元÷12個(gè)月=3000.08元，36001元×10%=3600.1元，繳納稅金為3600.1元，可見年終獎(jiǎng)勵(lì)只多了1元，所繳納稅金就多了2520.1元。

經(jīng)過演算，結(jié)合政策紅利，年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)在36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元時(shí)，享受的政策福利最大。詳見（表2）年終獎(jiǎng)個(gè)稅具體計(jì)算情況表。

表2 年終獎(jiǎng)個(gè)稅具體計(jì)算情況表

二、新個(gè)人所得稅政策嵌入薪酬體系研究

根據(jù)新個(gè)稅政策，以年收入50萬元的醫(yī)務(wù)人員為例，分四種方法計(jì)算個(gè)人所得稅。

第一種發(fā)放方法：將50萬元以每個(gè)月不同的金額進(jìn)行發(fā)放，詳見（表3）第一種發(fā)放方法計(jì)算個(gè)人所得稅表。

表3 第一種發(fā)放方法計(jì)算個(gè)人所得稅表

第二種發(fā)放方法：將50萬元分為基本工資356000元，年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放144000元進(jìn)行發(fā)放。詳見（表4）第二種發(fā)放方法計(jì)算個(gè)人所得稅表。

表4 第二種發(fā)放方法計(jì)算個(gè)人所得稅表

第三種發(fā)放方法：將50萬元分為基本工資200000元，年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放300000元進(jìn)行發(fā)放。詳見（表5）第三種發(fā)放方法計(jì)算個(gè)人所得稅表。

表5 第三種發(fā)放方法計(jì)算個(gè)人所得稅表

第四種發(fā)放方法：將50萬年收入一次性發(fā)放，具體核算為：

50萬÷12=41667元，適用的稅率30%，速算扣除數(shù)為4410元

500000×30%-4410=145590元，實(shí)際繳納個(gè)稅為145590元。

從以上四種不同的發(fā)放方法中可以看出：同樣是年收入50萬元，第一種發(fā)放方法，全年應(yīng)繳納個(gè)稅金額為79080元；第二種方法全年應(yīng)繳納個(gè)稅金額為56470.8元；第三種方法全年應(yīng)繳納個(gè)稅金額為83820元；第四種方法全年應(yīng)繳納個(gè)稅金為145590元。由此看出，采取第二種發(fā)放方法，即每月發(fā)放基本工資保障和年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放，繳納的個(gè)人所得稅最少，爭(zhēng)取到的國(guó)家新個(gè)稅政策紅利最多，對(duì)采取年薪制的醫(yī)務(wù)人員的激勵(lì)作用最強(qiáng)。

由此可見，實(shí)施年薪制的醫(yī)務(wù)人員薪酬結(jié)構(gòu)應(yīng)采取基本工資+年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的方式，基本工資的發(fā)放形式為每月發(fā)放，旨在保障醫(yī)務(wù)人員的正常生活水平，激勵(lì)部分發(fā)放形式采用年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的形式進(jìn)行發(fā)放。對(duì)于不實(shí)施年薪制的醫(yī)務(wù)人員薪酬結(jié)構(gòu)應(yīng)也采取基本工資+績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的方式，基本工資發(fā)放與實(shí)施年薪制的醫(yī)務(wù)人員一致，績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放以日常獎(jiǎng)勵(lì)為主。詳見（表6）醫(yī)務(wù)人員年薪與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)表。

表6 醫(yī)務(wù)人員年薪與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)表

經(jīng)核算，以上標(biāo)準(zhǔn)最符合國(guó)家個(gè)稅紅利政策，醫(yī)務(wù)人員的獲得感最強(qiáng)。而實(shí)行其他工資制的醫(yī)務(wù)人員，薪酬結(jié)構(gòu)仍實(shí)行基本工資部分與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的方式，其中基本工資部分為醫(yī)生自身的職務(wù)、職稱、工齡構(gòu)成，為每月發(fā)放的基本固定報(bào)酬，基本占總收入的60%；績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)部分占40%左右，績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)部分則是根據(jù)婦幼保健院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分配，分配原則以服務(wù)數(shù)量、服務(wù)質(zhì)量及患者滿意度為核心的分配思路，實(shí)施以工作量及成本費(fèi)用為導(dǎo)向，以績(jī)效考核為保障，以單項(xiàng)獎(jiǎng)懲為補(bǔ)充的績(jī)效分配原則，并與工作數(shù)量、工作質(zhì)量、工作績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)程度及成本費(fèi)用掛鉤，向業(yè)績(jī)好、效率高、貢獻(xiàn)大、高風(fēng)險(xiǎn)的崗位傾斜。合理拉開差距，按勞取酬，績(jī)效優(yōu)先，兼顧公平，同時(shí)實(shí)施醫(yī)護(hù)分開核算。醫(yī)院的獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效仍然執(zhí)行現(xiàn)有的獎(jiǎng)勵(lì)方案。

結(jié)語

總之，本研究將新個(gè)稅紅利嵌入到薪酬體系改革中，構(gòu)建了公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員年薪制的薪酬體系，該體系既增加了醫(yī)務(wù)人員對(duì)勞動(dòng)所得的獲得感、幸福感、歸屬感，又對(duì)公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員有較強(qiáng)的激勵(lì)作用，從而促進(jìn)加快醫(yī)療體系的改革。同時(shí)，對(duì)當(dāng)?shù)氐男匠牦w系改革也起到了引領(lǐng)作用。