王麗菊 臨沂九州通醫(yī)院管理有限公司

引言

管理會計是新時代的管理方式，管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用能夠有效地降低運(yùn)營成本，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)算能力，合理分配醫(yī)院醫(yī)療資源。在現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展中，管理會計能夠充分發(fā)揮管理作用，協(xié)助醫(yī)院完成財務(wù)管理，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，推動醫(yī)院在新時代中的快速發(fā)展。

一、管理會計基本職能及其在現(xiàn)代醫(yī)院中的發(fā)展現(xiàn)狀

管理會計有五大職能，其中包括預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績，這五大職能可以歸納為兩類，一類是管理方法，通過分析醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r和目標(biāo)分析，提高管理方法，另一類則是管理手段，參與到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，應(yīng)用切實(shí)有效的管理手段，達(dá)到提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的目的，管理會計在實(shí)際的應(yīng)用中收集并整理資料，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理提供決策性意見，保證醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。另外，管理會計在每一年的年初要進(jìn)行預(yù)算管理，結(jié)合醫(yī)院各科室各部門的運(yùn)營情況，制定預(yù)算，并在醫(yī)院運(yùn)營期間結(jié)合預(yù)算管理分析本年度的運(yùn)營是否符合規(guī)劃，管理者在工作中發(fā)現(xiàn)與制定的規(guī)劃不符，則需要上報，并根據(jù)管理會計收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，由上級部門結(jié)合報告和發(fā)展方向制定進(jìn)一步的發(fā)展計劃，對此管理會計為醫(yī)院統(tǒng)籌管理者提供經(jīng)濟(jì)財務(wù)方面的數(shù)據(jù)支持，為醫(yī)院的正常運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中仍存在一些問題，需要結(jié)合時代特征和醫(yī)院發(fā)展要求進(jìn)行優(yōu)化，解決資金、會計信息失真等問題，為醫(yī)院創(chuàng)造良好的會計執(zhí)行環(huán)境，提升員工的歸屬感和積極性，進(jìn)而提升醫(yī)院的服務(wù)性。

二、管理會計在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的問題

（一）資金問題困難

資金問題是醫(yī)院發(fā)展中最為嚴(yán)峻的問題，醫(yī)院在發(fā)展中既要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思想，也需要更新硬件設(shè)施，實(shí)現(xiàn)全方位的創(chuàng)新發(fā)展。管理會計需要參與到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，不論是管理上的發(fā)展還是設(shè)施上的更新都離不開資金的投入，對此管理會計要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際發(fā)展需求做好統(tǒng)籌工作，以自身的職能支持醫(yī)院擴(kuò)大規(guī)模，引入先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，提高醫(yī)院的管理水平以及運(yùn)營水平，以管理會計的角度保障人們能夠享受到優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。但根據(jù)目前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理情況分析，醫(yī)院發(fā)展存在資金困難問題，很難支撐醫(yī)院的各項發(fā)展對資金的需求，且醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的預(yù)見性較差，沒有貼合時代發(fā)展的財務(wù)規(guī)劃，財務(wù)的利用率較低。

（二）會計信息失真

會計信息的真實(shí)完整性關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)秩序，會計信息失真的體現(xiàn)包括虛開發(fā)票、編制虛假預(yù)算、隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提方式、收入確認(rèn)不規(guī)范、會計政策變更處理不當(dāng)?shù)葐栴}，會計信息失真會造成非常嚴(yán)重的不良影響。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中產(chǎn)生會計信息失真的原因較多，從兩個方面進(jìn)行分析，一方面是在醫(yī)院的發(fā)展中，傳統(tǒng)管理制度與現(xiàn)代化管理制度存在銜接問題，在管理上沒有做好細(xì)致的規(guī)劃，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理要求；另一方面是人員專業(yè)性、職業(yè)素養(yǎng)問題，在工作中隱瞞真相、弄虛作假，致使會計信息失去了原本的客觀性和真實(shí)性。為了維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，需要將管理會計應(yīng)用到現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，有效解決會計信息失真問題，確保經(jīng)濟(jì)利益不受到損失，維護(hù)醫(yī)院形象。

三、管理會計在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的具體應(yīng)用

（一）提升醫(yī)院決策的科學(xué)性

從管理會計職能分析，解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來是提升醫(yī)院決策科學(xué)性的基礎(chǔ)條件，管理學(xué)者認(rèn)為管理重在經(jīng)營，而經(jīng)營重在決策，科學(xué)的決策能促進(jìn)醫(yī)院的長足發(fā)展，醫(yī)院決策者要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展制定不同情況下的決策意見，管理會計中參與經(jīng)濟(jì)決策的職能能夠幫助醫(yī)院決策者提供建設(shè)性的意見和數(shù)據(jù)依據(jù)。管理會計在醫(yī)院的建設(shè)工作中不僅可以收集信息、整理信息，還能整合信息資源對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門的信息進(jìn)行加工，結(jié)合相關(guān)決策理論或概念方法提出有建設(shè)意義的決策方案，讓醫(yī)院決策者從管理會計提出的意見中做出正確的抉擇，減少不符合醫(yī)院實(shí)際情況的決策對醫(yī)院的影響。例如結(jié)合凈現(xiàn)值或內(nèi)含報酬率等管理會計方法，對醫(yī)院的醫(yī)療儀器設(shè)備更新、醫(yī)學(xué)研究、外資利用、先進(jìn)技術(shù)引入等醫(yī)院建設(shè)相關(guān)方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)角度的評價，幫助醫(yī)院決策者做最優(yōu)投資決策方案。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理能力

成本管理是指醫(yī)院在運(yùn)營中各項成本核算、成本分析、成本控制和成本決策的科學(xué)性管理行為。成本核算、成本管理是醫(yī)院發(fā)展中影響著資源的利用率。管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中能夠有效地提高成本核算管理能力，這也是管理會計的職能之一，為了使會計工作穩(wěn)定地開展，醫(yī)院需要提高會計人員的專業(yè)性，制定標(biāo)準(zhǔn)化工作流程和管理制度，嚴(yán)格管控資本支出。醫(yī)院成本核算管理是經(jīng)濟(jì)管理中的重要環(huán)節(jié)，是醫(yī)院的核心競爭力，加強(qiáng)成本核算管理就能夠提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的管理水平，醫(yī)院可實(shí)施分層經(jīng)濟(jì)核算，管理會計負(fù)責(zé)醫(yī)院的成本核算，直接向主管會計或者財務(wù)總監(jiān)匯報工作，提升管理的效率。成本核算也有相關(guān)的制度依據(jù)，醫(yī)院管理會計根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化制度開展醫(yī)院成本核算和成本控制。

成本核算管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注第一成本控制和核算，現(xiàn)行制度中將醫(yī)療支出和藥品支出，統(tǒng)一歸納到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中，這一改變反映出藥品只是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本中的一部分，不是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的一種方式。成本核算管理是較為細(xì)致的一類工作，需要根據(jù)現(xiàn)行制度和政策優(yōu)化醫(yī)院的成本核算管理。結(jié)合新政策和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)對于加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理提出以下建議：

一是完善醫(yī)院各部門、科室的費(fèi)用分析，由部門提交成本消耗明細(xì)，管理會計結(jié)合上報內(nèi)容分析成本控制，完成成本預(yù)算和成本核算，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展要求完成各部門各科室細(xì)致的成本核算報告，其中成本核算必須要細(xì)致每個部門科室，同時要注重成本核算的方法和內(nèi)容，意識到原理公式的重要性。

二是收入歸集，收入的分成要以實(shí)際的結(jié)算制定各科室、部門、臨床、醫(yī)療技術(shù)科室、門診收入分成比例，將各科室收入再細(xì)致的分為科室直接和間接收入，其中直接收入包括護(hù)理、診療、治療、床位等費(fèi)用全額計入，科室收入根據(jù)工作者的工作量按照一定的比例完成分配，科室收入的項目包括檢查、手術(shù)等。通過細(xì)致化的劃分，完成成本核算管理，合理利用醫(yī)院資源，科學(xué)分配經(jīng)濟(jì)資源，以成本控制的方式提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算與績效管理

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算和績效管理，首先要明確預(yù)算績效的主體責(zé)任。預(yù)算的主體自下而上分為四個基本層次：基層-管理審核-資金管理-領(lǐng)導(dǎo)決策，各層次在預(yù)算績效管理中職能和職責(zé)各不相同，在加強(qiáng)預(yù)算管理和績效管理后，管理會計工作中出現(xiàn)了影響預(yù)算績效的非預(yù)算單位，經(jīng)過實(shí)踐工作的驗證，預(yù)算、績效管理主體責(zé)任主要是一般負(fù)責(zé)主體和管理負(fù)責(zé)主體，在完成預(yù)算、績效管理工作中要根據(jù)不同責(zé)任確認(rèn)主體本身，明確責(zé)任。另外在加強(qiáng)預(yù)算、績效管理中要有明確的目標(biāo)導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的重要性和戰(zhàn)略特征，將醫(yī)院戰(zhàn)略項目進(jìn)行優(yōu)化和分界，目標(biāo)準(zhǔn)確，預(yù)算細(xì)致，讓醫(yī)院決策者能夠有依據(jù)的制定項目目標(biāo)，以具有前瞻性的預(yù)算管理降低項目決策風(fēng)險，因此加強(qiáng)績效管理、預(yù)算管理在一定程度上能夠幫助決策層、管理層關(guān)注到績效結(jié)果，同時幫助執(zhí)行部門提供創(chuàng)新的可能性，推動醫(yī)院在發(fā)展中盡快完成項目目標(biāo)。（見圖1）

圖1 預(yù)算與績效管理

績效考核是提升醫(yī)院發(fā)展的外在驅(qū)動力，以績效考核的形式激勵各部門人員的工作熱情，通過對于部門或科室的業(yè)務(wù)監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，加強(qiáng)預(yù)算與績效管理能夠結(jié)合執(zhí)行數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)反映醫(yī)院運(yùn)營情況，做出合理的評價，制定下一步的發(fā)展計劃，管理會計在其中的應(yīng)用不僅是對已發(fā)生數(shù)據(jù)的分析，還包括預(yù)測和監(jiān)控整個過程，最終在審查資金成本中評估業(yè)務(wù)和業(yè)績。為了加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算與績效管理，可建立預(yù)算績效評價體系展開管理工作，評價體系要結(jié)合醫(yī)院運(yùn)營特點(diǎn)和各部門職能職責(zé)進(jìn)行制定，在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下實(shí)現(xiàn)差異化管理。在醫(yī)院實(shí)際工作中，一般會結(jié)合醫(yī)院共性的指標(biāo)采取平均水平的評價體系。對于差異化指標(biāo)，會根據(jù)科室、部門的不同職責(zé)要求進(jìn)行增設(shè)下級指標(biāo)，建立符合部門發(fā)展的績效評價體系，在制定評價體系中根據(jù)部門職能和發(fā)展目標(biāo)確定評價體系標(biāo)準(zhǔn)。將項目支出績效評價體系及整體規(guī)劃績效評價相結(jié)合，對醫(yī)院全方位的評估，管理會計根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行分析，為醫(yī)院的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，與預(yù)算安排、決策調(diào)整和部門考核建立聯(lián)系，以預(yù)算績效管理的方式推動醫(yī)院的發(fā)展。

四、管理會計在醫(yī)院管理中的優(yōu)化對策分析

（一）創(chuàng)造良好的會計執(zhí)行環(huán)境

良好的會計執(zhí)行環(huán)境是促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的必然條件，在會計工作中，要結(jié)合管理會計的職能提高管理能力，規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)。通過管理會計職能營造良好的會計執(zhí)行環(huán)境，一方面要結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需求完善成本核算機(jī)制，全方位監(jiān)管醫(yī)院的資金流動和成本控制，如在工作中發(fā)現(xiàn)異樣及時上報及時處理。同樣，應(yīng)用成本核算機(jī)制也是檢驗機(jī)制自身是否合理的一個過程，如檢驗到成本核算機(jī)制與醫(yī)院發(fā)展不符或是不規(guī)范則需要盡快調(diào)整，保證管理水平的有效提高；另一方面是在成本核算工作中實(shí)施精細(xì)化管理方式，將成本核算的目標(biāo)分解細(xì)化，落實(shí)到位，讓其充分發(fā)揮作用，以精細(xì)化的科學(xué)管理方式，提高成本核算工作的效率和質(zhì)量，控制醫(yī)院的運(yùn)營成本，合理分配醫(yī)院資源，以管理會計的工作形式讓醫(yī)院決策者對醫(yī)院運(yùn)營有整體的把握，清晰的了解醫(yī)院運(yùn)營情況，會計人員也能在良好的會計執(zhí)行環(huán)境中落實(shí)工作。

（二）進(jìn)一步完善管理會計組織機(jī)構(gòu)

完善管理會計組織結(jié)構(gòu)是提升工作效率的關(guān)鍵，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，可將組織結(jié)構(gòu)大致分為三個層級，第一層是決策者，第二層是管理者，第三層是執(zhí)行者，這個是管理會計中的組織結(jié)構(gòu)，各層級協(xié)同配合，落實(shí)醫(yī)院工作，維護(hù)管理秩序，管理者根據(jù)決策者的意見做出計劃，執(zhí)行者根據(jù)管理者的計劃落實(shí)方案，促使各部門和各層級之間以有效的配合工作，合理的分配任務(wù)，有效地體現(xiàn)了管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用。除決策、管理和執(zhí)行外還應(yīng)該設(shè)立監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理工作，以第三角度觀察工作進(jìn)度及工作落實(shí)情況，杜絕管理會計權(quán)責(zé)分配不合理的問題出現(xiàn)，維護(hù)醫(yī)院管理秩序。

（三）強(qiáng)化醫(yī)院的會計信息化建設(shè)

隨著時代的發(fā)展和進(jìn)步，信息技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用于各個行業(yè)和領(lǐng)域中，在醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)新中也要結(jié)合信息技術(shù)完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在會計管理工作中，要突出會計信息化建設(shè)，加快管理會計中的數(shù)據(jù)建設(shè)。信息技術(shù)在管理會計中的應(yīng)用能夠提高工作效率和工作準(zhǔn)確性，還能高效地完成大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，讓數(shù)據(jù)可視化，提高醫(yī)院的業(yè)務(wù)完成效率，另外管理會計信息化的應(yīng)用能夠促進(jìn)各部門之間的溝通效率，最大限度地提高各部門之間協(xié)同辦公情況，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理將醫(yī)療、財務(wù)等部門資源整合，有利于管理會計的成本核算和成本控制，信息化建設(shè)提高了醫(yī)院的運(yùn)營水平，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，管理會計信息化建設(shè)中應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)、管理系統(tǒng)，全面收集、整理、分析、歸納醫(yī)院的各種財務(wù)報表和數(shù)據(jù)，總結(jié)醫(yī)院的財務(wù)情況，為醫(yī)院決策者的戰(zhàn)略計劃提供依據(jù)，推動醫(yī)院的信息化建設(shè)。與此同時，預(yù)算和績效管理中也需要完成信息化建設(shè)，借助信息技術(shù)，提高管理，建立功能完善、形成體系的信息管理系統(tǒng)，系統(tǒng)要兼容管理會計、醫(yī)院運(yùn)營流程等功能，醫(yī)院決策者、管理者能夠及時了解運(yùn)營情況，調(diào)整預(yù)算計劃，制定實(shí)施方案。（見圖2）

圖2 管理會計信息系統(tǒng)

結(jié)語

綜上所述，管理會計與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理有著直接的關(guān)系，其工作職能能夠推動醫(yī)院的各項工作發(fā)展，包括會計核算、成本控制等工作，管理會計以自身優(yōu)勢完善醫(yī)院的管理制度，為決策者的戰(zhàn)略目標(biāo)提供了數(shù)據(jù)支持，有效地改善了醫(yī)院的管理水平，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。