耿向佳

在我國的當前發(fā)展階段，企業(yè)之間的競爭日益加劇，財務活動更加多樣化，企業(yè)通過合并不斷增大自身的規(guī)模，從而增加競爭優(yōu)勢。本文基于企業(yè)吸收合并過程中會計處理應遵循的原則基礎上，對企業(yè)吸收合并的會計處理問題進行了簡要分析。

企業(yè)之間通過吸收合并，可以建設一些資本運作平臺，不斷為企業(yè)增加融資渠道，從整體上來講，可以從一定程度上促進企業(yè)內外資源的不斷優(yōu)化和整合，還可以有效降低不公正關聯(lián)交易的發(fā)生率，保障證券市場能夠和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

一、企業(yè)吸收合并過程中會計處理應遵循的原則

（一）非同一控制下會計處理原則

此種方式下，合并雙方能夠進行一系列的交流和探討，最終進行自愿交易。它相當于一個企業(yè)對另外一個或幾個企業(yè)的凈資產進行購買。因此，在進行會計處理的過程當中，應該依照購買法進行實際的會計問題處理。購買方的相關工作人員應該以可辨認資產、負債的確認原則為基礎和前提，對被合并方的資產、負債項目進行精確的確認，并且要在合并報表中，對這些項目進行確認。相關的工作人員在確認的過程中，應該對已經符合條件的資產、負債項目通過公允價值的方式進行計量。對于被合并企業(yè)來說，在企業(yè)還沒有進行吸收合并的過程中已經被確認的商譽，或者是已經被確認的遞延所得稅項目，購買方在進行分配，對符合條件的資產、負債項目進行確認合并時，對這些內容不進行考慮。相關的工作人員在以各項規(guī)定為基礎和前提對每一項可辨認資產、負債的公允價值進行明確的認定之后，如果其計稅基礎和賬面價值存在一定的差異性，那么應該確定遞延所得稅資產，或者是遞延所得稅負債，并且要歸入合并當期的利潤表。

（二）同一控制下會計處理原則

目前，絕大一部分企業(yè)吸收合并都是采用這種方式。比如我國的相關政府部門所控制的企業(yè)吸收合并，或者是對于同一個企業(yè)來說，它內部的兩個或兩個以上的子公司進行合并。在運用此種合并方式的過程中，無論是在合并前，還是在合并之后，參與吸收合并的雙方企業(yè)都是由同一方進行控制的。從擁有控制權的角度來說，可以控制的資產、負債項目，吸收合并前后相比較，并沒有實質性的更改，只是參與合并過程的雙方企業(yè)資產、負債進行了重新組合。但是參與合并的各方并不一定是完全自愿的，合并對價也不是各方企業(yè)進行共同商討最終確定的結果，無法完全表示公允價值，如合并方與被合并方均為同一類型的礦山企業(yè)，作為礦山企業(yè)最主要的資產，礦權的價值是由礦權范圍內探明的資源儲量所決定的，賬面價值與實際價值往往差別巨大，因此，合并前對合并各方進行資源評估，使合并各方的價值得以公允，是企業(yè)合并實際運作的前提。

二、企業(yè)合并的會計處理

（一）提升人員技術規(guī)范

企業(yè)吸收合并后發(fā)展周期長、資金風險高，因此必須增強風險抵抗，協(xié)調內部交易抵消相關的工作內容，為了能夠加強企業(yè)抵抗風險的能力，需要結合財務會計管理過程中的各類數(shù)據(jù)進行合理規(guī)劃，提升企業(yè)資金使用效率，保證管理能夠符合企業(yè)發(fā)展實際需求。在此基礎上需要建立起經濟責任審計制度，落實監(jiān)督和問責機制，不斷推動和完善公司治理，并在此基礎上建立長效激勵約束機制，加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監(jiān)督。同時，需要制定詳細的公允價值取得技術規(guī)范，在此基礎上完善各項公允價值獲取的體系和環(huán)境，收集和整理相關信息，建立計算機跟蹤系統(tǒng)等方面的工作并做好更新信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮出各部門的實際作用，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

（二）完善財務信息系統(tǒng)

對于企業(yè)合并來說，為了能夠在發(fā)展過程中實現(xiàn)利益最大化，可以通過提高資金利用率增加現(xiàn)金流，幫助企業(yè)減少不必要的支出，在優(yōu)化過程通過各類手段提高自身的盈利能力，降低企業(yè)因行業(yè)環(huán)境帶來的風險，為后續(xù)建設奠定堅實基礎。在信息系統(tǒng)建設過程中必須與時俱進，所有內容都必須契合國家發(fā)展需求，保證會計信息真實可靠、內容完整，有助于財務會計報告有效歸類。同時，需要進一步增強公司管理層對財務信息的重視程度，加強公司文化治理、行為治理和財務治理，有效率地完成會計信息系統(tǒng)的相關建設工作，以持續(xù)操作的方式生成會計數(shù)據(jù)信息，不斷完善發(fā)展計劃。如在財務報表制作過程中，系統(tǒng)可以結合公司規(guī)模、資本結構、業(yè)務類型進行分析處理，一定程度上避免風險問題的出現(xiàn)，為后續(xù)發(fā)展贏得更多的機會。

（三）結合法律制度強化

當前國際經濟形勢錯綜復雜，經濟下行壓力增大，企業(yè)合并后若想契合時代發(fā)展要求，在會計處理中需要建立負責人制度，保證相關工作開展的準確性，使規(guī)劃能夠順利完成編制。規(guī)范企業(yè)要有一系列完整的內部流程和管理制度，管理層要結合本企業(yè)的實際情況，貫徹實施新會計準則體系，建立健全企業(yè)的內部控制法律法規(guī)，在實際工作中認真評估企業(yè)的外在影響，以確保會計信息能夠及時傳遞。同時，應把握新會計準則的實質和要求，進一步強化企業(yè)內部會計控制，在正確的時間和地點接受正確的信息，從而不斷提高會計信息質量，在發(fā)展過程中結合生產經營特點，高效地生成相關財務會計信息，可考慮由內部審計委員會出具處理意見書，結合執(zhí)行新會計準則的需要，確保相關業(yè)務操作的可靠性，防止在發(fā)展中出現(xiàn)風險問題。

（四）做好企業(yè)內部管理

企業(yè)在合并時需要做出判斷和估計，嚴格對合約義務履行進行判斷，會計人員可利用職業(yè)判斷的方法對合約中的義務進行分類。同時，企業(yè)需要積極研究能夠準確測算金融工具公允價值的計量工具，通過控制權的轉移來確定確認收入的時間，將資產負債的公允價值公正客觀地反映出來，保證企業(yè)內各部門保持一個相互制衡、相互協(xié)調的關系，避免因個人利益而出現(xiàn)投機行為。會計人員專業(yè)能力參差不齊，因為對業(yè)務不熟悉導致會計科目歸集錯誤、不及時按權責發(fā)生制對收入、成本及費用進行核算、月末不與交易單位進行往來核對的現(xiàn)象常有發(fā)生，考慮到雙方的實質性權利，應建立統(tǒng)一的體系優(yōu)化企業(yè)內部管理工作，以實際控制為原則結合實質重于形式的原則，對合并范疇進行細致且認真的分析，控制權的實施可以是通過表決權、通過公司章程或協(xié)議，進一步細化管理制度的內容與指標，根據(jù)實際情況展開監(jiān)督和審計，明確監(jiān)督管理工作的智能和范圍，將人為干擾的因素降到最低，為后續(xù)發(fā)展規(guī)劃提供幫助。

三、企業(yè)吸收合并會計方法選擇的建議

（一）為公允價值的應用提供充足的條件

國外對于公允價值相關內容分析和研究開始得比較早，如今已經研究得比較透徹。我國應該以當前經濟市場環(huán)境為基礎和前提，對國外一些比較先進的公允價值理念進行引用，完善公允價值定價機制，為公允價值的應用提供充足的條件，并且要對公允價值相應的取得方法進行準確的設定，從一定程度上提升新會計準則的規(guī)范性、可操作性。其次，我國的相關政府部門應該加強對會計從業(yè)人員的培訓力度，通過對他們進行培訓，不斷提升他們的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。尤其是對于評估和審計相關工作人員，要提升對于他們的技能要求水平，讓評估和審計相關工作人員能夠充分掌握有效認定公允價值的方法和措施，從而以新會計準則的相關內容為基礎，把公允價值方法運用到各項業(yè)務當中，不僅可以保障獲取公允價值的準確性，還可以保證業(yè)務能夠順利進行。

（二）防止利潤操縱問題

第一，我國的相關政府部門應該提高對會計數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督力度。一些企業(yè)之所以能夠成功操縱利潤，其中一個非常重要的原因就是，企業(yè)的相關工作人員會把會計報表進行粉飾，從而逃過監(jiān)督人員的調查，得以審核過關。為了對利潤操縱問題進行改善，讓企業(yè)遵紀守法，就必須要從一定程度上提升社會監(jiān)督力度，比如證券監(jiān)管部門等，使這些部門之間可以加強溝通和聯(lián)系，對企業(yè)進行共同的監(jiān)管，形成約束機制。第二，必須要采取一系列科學合理的方法和措施提升資產評估技術，從而為公允價值計量提供一定基礎，保證合理性。目前，我國的發(fā)展仍然處于新興市場階段，資產評估機構并不是十分科學合理。為了保證合理性，最有效簡便的方法就是提升資產評估技術。在確定公允價值時，通常都會有許多不確定因素，資產評估技術得以提升之后，就可以從很大程度上減少這些不確定因素。第三，完善會計法律法規(guī)。當前會計正好處于改革階段，給企業(yè)帶來了一定的政策選擇權，也就相當于企業(yè)可以有更多的自由。然而，企業(yè)也會有一定的機會運用會計法律法規(guī)當中的缺陷來進行利潤操縱。為了對這一問題進行解決，相關政府部門應該在較短時間內對會計法律法規(guī)進行完善，編制更為科學合理的準則制度，防止因為法律法規(guī)不完善，而給企業(yè)帶來了可以進行利潤操縱的機會。

（三）強化宏觀調控

企業(yè)合并吸收后在發(fā)展建設中必須要與會計相關法律相結合，針對當前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進行宏觀調控，從實際出發(fā)積極穩(wěn)妥地推進會計新準則的實施，需要政府監(jiān)管部門從各單位實施程度的實際情況出發(fā)，對其可能遇到的各種風險進行有效控制，推動金融市場的發(fā)展。良好市場環(huán)境的構建可以為實施會計新準則提供更多助力，在實際工作中需要貫徹執(zhí)行新會計準則，降低因為金融市場不健全而產生的阻力，以市場準則對發(fā)展現(xiàn)狀進行衡量，從實際需求出發(fā)對金融市場體制進行改革，為企業(yè)發(fā)展提供一個良好的外部環(huán)境，避免在經營過程中出現(xiàn)偏差。同時，企業(yè)在當前新會計準則下相關財務信息所涉及的業(yè)務類型繁雜，要求負責此項工作的財務人員對辦公軟件能熟練操作，加強企業(yè)內部往來核算管理，在此基礎上做好相應的抵消工作，建設一個完善的管理體系，在宏觀調控中需要從多方面進行考慮，加強特殊交易的關注和學習，通過特殊調整抵消其他業(yè)務收入和財務費用，從根源上防止資金出現(xiàn)風險問題。

（四）會計報表合并

會計報表是指按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的會計報表，當前企業(yè)對管理會計的重視程度正不斷加深，要求相關人員根據(jù)企業(yè)的實際需求制定相應的經營目標，不斷完善發(fā)展計劃、進行分析與預算，對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等進行優(yōu)化，判斷資金規(guī)劃的合理性。在相關任務執(zhí)行過程中，應預先開展教育培訓工作，使其對新會計準則的精髓以及在實務中的操作做到了然于心，能夠結合新會計準則分析匯總，為管理者做出正確戰(zhàn)略規(guī)劃提供依據(jù)，對企業(yè)的情況進行詳細了解，通過分析找出自身經營管理中存在的問題，了解現(xiàn)階段會計工作開展過程中的優(yōu)勢和不足之處，使企業(yè)的相關工作能夠井然有序地開展，降低企業(yè)資金流失的可能性。在財務報表制作過程中，需要運用科學分析方法，結合完整、準確的賬簿、憑證記錄等進行預測，從不同視角分析評價出不同的結論，一定程度上避免了一些企業(yè)利用內部控股關系，資質低的部分子公司提供了更多的融資機會，提高了其在市場中業(yè)務競爭的優(yōu)勢，具體分析作出更加科學的決策和規(guī)劃，從而為整個企業(yè)的經營、投資和融資業(yè)務贏得更多的機會。

（五）做好相關編制

企業(yè)在吸收合并后，還需要結合實質重于形式的原則對合并范疇進行細致且認真的分析。實施控制的內容包括財務和經營政策等，控制權的實施可以是通過表決權、通過公司章程或協(xié)議，也可以是投資者之間的協(xié)議授權等。也就是說母公司對被投資公司半數(shù)以上的表決權可以是直接擁有也可以是間接擁有。為了提高企業(yè)會計相關編制工作的質量，企業(yè)應優(yōu)化ERP系統(tǒng)流程，將自身的內控矩陣融入系統(tǒng)中，隨后結合當前更新的會計準則，為會計報表分析提供更加真實的數(shù)據(jù)基礎。同時。需要細化內部財務管理制度的內容與指標，建立相應的獎懲措施與考核措施，抵消數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以自動過賬，根據(jù)實際情況展開監(jiān)督和審計，明確合并報表的范圍，盡可能保證子公司財務報表應納盡納不遺漏，確保企業(yè)財務會計管理的每個管理環(huán)節(jié)準確無誤，使財會成本控制更加規(guī)范化。

結 語

在現(xiàn)代企業(yè)經營模式不斷優(yōu)化和完善的過程當中，吸收合并是一種重要的合并方法。但是相關的工作人員在進行會計處理時，必須要嚴格遵守相應的原則和制度，選擇最科學合理的會計處理方法，針對存在的問題進行分析，通過培訓等手段提升會計人員專業(yè)能力，不斷提高會計人員的執(zhí)業(yè)水平，減小企業(yè)經營風險，促進其發(fā)展。