劉運(yùn)國

【摘要】2022年是我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科的開拓者和奠基人余緒纓教授誕辰100周年。 余緒纓教授較早深入地研究了通貨膨脹會(huì)計(jì)、較為系統(tǒng)地論證了“復(fù)式記賬法”（尤其是“借貸記賬法”）的理論基礎(chǔ)與優(yōu)越性。 余緒纓教授在我國率先提出并論證了“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”“會(huì)計(jì)沒有階級(jí)性”“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)”“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法是差量分析方法”“會(huì)計(jì)學(xué)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是兩個(gè)不同的學(xué)科”等觀點(diǎn)。 進(jìn)而， 他提出建立管理會(huì)計(jì)教材體系并構(gòu)建了廣義管理會(huì)計(jì)理論體系， 還對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)社會(huì)文化觀、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和行為科學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響等課題進(jìn)行了研究， 提出了許多獨(dú)創(chuàng)性的學(xué)術(shù)思想。 同時(shí)， 余緒纓教授對(duì)我國會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)、會(huì)計(jì)國際學(xué)術(shù)交流亦做出了重要貢獻(xiàn)， 形成了獨(dú)特的管理會(huì)計(jì)育人理念， 開展了豐富的管理會(huì)計(jì)育人實(shí)踐。 圍繞上述主題， 本文從學(xué)術(shù)、學(xué)科、學(xué)人三個(gè)視角回顧、總結(jié)余緒纓教授的學(xué)術(shù)思想。

【關(guān)鍵詞】余緒纓;管理會(huì)計(jì);學(xué)術(shù)思想;財(cái)務(wù)管理

【中圖分類號(hào)】F812? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）10-0003-9

一、引言

余緒纓教授（1922 ～ 2007， 下文簡(jiǎn)稱“先生”）， 江西靖安人， 我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家， 中國現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科的開拓者和奠基人， 廈門大學(xué)文科資深教授、博士研究生導(dǎo)師， 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)顧問， 國際權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)國際學(xué)刊》（The International Journal of Accounting， 以下簡(jiǎn)稱“IJA”）編輯政策部成員， 原民盟中央委員、民盟福建省常委、民盟廈門市主委、廈門市政協(xié)副主席。 2022年是先生誕辰100周年， 為了紀(jì)念和緬懷先生、總結(jié)和傳播先生的學(xué)術(shù)思想， 使先生的思想能惠及后人， 特撰寫此文。

先生的學(xué)術(shù)研究興趣廣泛， 主要涉及會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)、企業(yè)理財(cái)學(xué)等領(lǐng)域。 半個(gè)多世紀(jì)以來， 先生始終站在教學(xué)科研第一線， 經(jīng)過刻苦鉆研逐步形成了獨(dú)樹一幟的學(xué)術(shù)思想， 并取得了一系列學(xué)術(shù)成果。 先生編著出版教材、專著、譯著近30余部， 在國內(nèi)外發(fā)表論文150余篇。

20世紀(jì)40年代， 先生最早在我國致力于通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究。 20世紀(jì)50 ～ 60年代， 先生結(jié)合我國會(huì)計(jì)實(shí)踐， 深入研究蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論與方法， 詳細(xì)分析了復(fù)式記賬原理、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)及其分析原理、成本核算原理等基本會(huì)計(jì)理論和方法問題。 20世紀(jì)90年代以后， 先生主要聚焦于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究。 先生對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)對(duì)象與方法、管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性、廣義管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)教材知識(shí)體系、管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀、管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等問題進(jìn)行了深入系統(tǒng)的探索和研究， 提出了許多在今天仍具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和真知灼見。

先生從事會(huì)計(jì)教育和研究60余載， 一直勤于思考， 筆耕不輟。 先生的學(xué)術(shù)思想主要聚焦在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域， 但又不限于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域; 既立足管理會(huì)計(jì)， 又超越管理會(huì)計(jì)。 為了能比較全面地反映先生的學(xué)術(shù)思想， 本文將從學(xué)術(shù)、學(xué)科和學(xué)人三個(gè)視角加以闡述。 在學(xué)術(shù)方面， 重點(diǎn)聚焦先生的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想， 同時(shí)反映先生曾經(jīng)關(guān)注的會(huì)計(jì)基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等相關(guān)領(lǐng)域; 在學(xué)科方面， 主要反映先生關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)， 特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)方面的思想; 在學(xué)人方面， 主要闡述先生關(guān)于會(huì)計(jì)教育和人才培養(yǎng)， 尤其是管理會(huì)計(jì)方面的育人思想。

二、學(xué)術(shù)

在學(xué)術(shù)上， 先生主要聚焦在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域， 但先生早期的學(xué)術(shù)思想也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論方面， 并圍繞管理會(huì)計(jì)， 向企業(yè)財(cái)務(wù)管理等相鄰領(lǐng)域拓展。

（一）會(huì)計(jì)基本理論

先生從事會(huì)計(jì)教育和研究工作以來， 就一直關(guān)注會(huì)計(jì)基本理論問題的研究， 他在這方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在通貨膨脹會(huì)計(jì)、復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)學(xué)科屬性與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論等方面。

1. 通貨膨脹會(huì)計(jì)。 20世紀(jì)40年代， 先生剛剛畢業(yè)留校不久， 就親眼目睹了國民黨統(tǒng)治區(qū)的物價(jià)飛漲、急劇通貨膨脹及其給人民生活帶來的各種災(zāi)難。 先生敏銳結(jié)合現(xiàn)實(shí)， 借鑒西方會(huì)計(jì)理論， 最早在我國致力于幣值變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究。 先生發(fā)文全面闡述了在持續(xù)通貨膨脹條件下， 如何以“資本維持學(xué)說”為理論基礎(chǔ)， 變革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法。 文章發(fā)表31年之后， 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始在第3號(hào)公告中要求企業(yè)把以“不變價(jià)格美元”為基礎(chǔ)的、反映價(jià)格變動(dòng)的資料在財(cái)務(wù)報(bào)表之外另行列示。 該公告與先生早期文章的觀點(diǎn)高度契合， 不僅在當(dāng)時(shí)產(chǎn)生了廣泛的學(xué)術(shù)影響， 即使在現(xiàn)在也依然閃爍著思想的光芒。 由此， 該文也成為中國通貨膨脹會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的先導(dǎo)性文獻(xiàn)之一。

2. 復(fù)式記賬法。 先生在1975年8月完成初稿， 在1978年9月發(fā)表了《試論“復(fù)式記賬法”的理論基礎(chǔ)——兼論“資金收付記賬法”》[1] 一文， 對(duì)復(fù)式記賬原理進(jìn)行了深刻闡述。 文章以馬克思主義的唯物辯證法為指導(dǎo)， 系統(tǒng)論述了復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。 文章指出了復(fù)式記賬從資金運(yùn)動(dòng)的總體出發(fā)， 以貨幣信息客觀地反映每一筆交易中會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的矛盾變化， 以幫助我們完整地認(rèn)識(shí)和掌握企業(yè)資金總體矛盾發(fā)展變化的情況。 文章還指出， 在實(shí)際工作中， 要正確地運(yùn)用復(fù)式記賬法， 就必須注重復(fù)式記賬法的四個(gè)環(huán)節(jié)（賬戶設(shè)置、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、平衡關(guān)系）， 這四個(gè)環(huán)節(jié)之間存在著有機(jī)的內(nèi)在聯(lián)系。 雖然當(dāng)時(shí)我國仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制， 絕大部分企業(yè)都是運(yùn)用增減記賬法或者收付記賬法， 但先生在該文中較早地提出和闡明了復(fù)式記賬法是一種既簡(jiǎn)便又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠涃~方法。 先生當(dāng)時(shí)的前瞻性觀點(diǎn)， 也為后來我國企業(yè)全面采用借貸記賬法打下了理論基礎(chǔ)。

1994年， 為紀(jì)念“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”盧卡·帕喬利的劃時(shí)代著作《計(jì)算與記錄的詳論——簿記論》發(fā)表500周年， 先生發(fā)表了《帕喬利對(duì)復(fù)式簿記的歷史性貢獻(xiàn)為此后會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)》[2] 一文。 今天讀來， 仍讓人既增長知識(shí)， 又受益匪淺， 即： 不忘本來， 吸收外來， 面向未來。 先生指出： “帕喬利建立的科學(xué)的復(fù)式簿記系統(tǒng)， 是以賬戶體系為基本的分類模型， 它正確運(yùn)用賬戶設(shè)置、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系， 將借與貸、來源與運(yùn)用、存量（余額）與流量（發(fā)生額）、實(shí)賬戶與虛賬戶巧妙地結(jié)合在一起， 形成一個(gè)嚴(yán)密的核算體系， 雙重性的方法原理（平衡原理）貫穿始終。 這是借貸復(fù)式簿記根本不同于原有單式簿記的精髓所在?！?文章闡明， 帕喬利復(fù)式簿記系統(tǒng)最大的特點(diǎn)是采用“雙重觀點(diǎn)”， 并在“雙重分類模型”的基礎(chǔ)上， 構(gòu)建起會(huì)計(jì)的一般框架， 該框架基于價(jià)值核算， 提供了動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合、分析與綜合相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。 復(fù)式簿記系統(tǒng)形成的會(huì)計(jì)一般框架， 具有“高度穩(wěn)定性和廣闊包容性”， “它是人類文明的精華”， “它為會(huì)計(jì)科學(xué)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)”[2] 。

3. 會(huì)計(jì)學(xué)科屬性與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論。 先生是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的堅(jiān)定支持者之一， 他與廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科的其他老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家（如葛家澍教授等）是以廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科為代表的“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)派的代表性人物。 對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論觀點(diǎn)的提出是相聯(lián)系的。

先生在上述問題上的主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)體現(xiàn)在： 第一， 會(huì)計(jì)是一門方法論的中性科學(xué)， 不同社會(huì)制度的會(huì)計(jì)有相通之處， 會(huì)計(jì)沒有階級(jí)性。 第二， 會(huì)計(jì)是一種特定的“商業(yè)語言”， 會(huì)計(jì)是一種特定的方法， 不同階級(jí)都可以用它為自己服務(wù)， 不能把語言和方法本身與該種語言和方法的運(yùn)用混為一談。 第三， 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)， 會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的服務(wù)部門， 會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)屬于參謀或顧問人員， 會(huì)計(jì)學(xué)是研究如何對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯集、加工、整理、分析、比較和反饋的學(xué)科， 是適應(yīng)現(xiàn)代管理需要的科學(xué)。

先生的這些學(xué)術(shù)思想， 展現(xiàn)了其堅(jiān)持真理的非凡勇氣和超常膽識(shí)， 極具前瞻性。 我國改革開放以來的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展歷程已經(jīng)充分證明了先生上述觀點(diǎn)的正確性。

（二）管理會(huì)計(jì)

先生在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)基本理論、廣義管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)教材體系、管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展（戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)社會(huì)文化觀、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與行為科學(xué)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響、體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響）等方面。

1. 管理會(huì)計(jì)基本理論。 先生在管理會(huì)計(jì)基本理論方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架與學(xué)科屬性、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的關(guān)系、中國特色管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)等方面。

（1）管理會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法。 關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象， 先生認(rèn)為， 首先， “現(xiàn)金流動(dòng)”是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。 這是因?yàn)椋?現(xiàn)金流入和流出在數(shù)量上的差別會(huì)影響企業(yè)盈利水平， 在時(shí)間上的差別則會(huì)影響企業(yè)資金占用水平。 其次， 現(xiàn)金流動(dòng)是管理會(huì)計(jì)特有的對(duì)象， 而不是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同的對(duì)象。 因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算是完全成本計(jì)算， 不是變動(dòng)成本計(jì)算。 完全成本計(jì)算與生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金流動(dòng)是脫節(jié)的， 只有以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的計(jì)算才與現(xiàn)金流動(dòng)趨于一致。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的方法， 先生認(rèn)為， 差量分析方法是貫穿現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)始終的方法。 雖然， 在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中， 具體的表現(xiàn)方法有成本性態(tài)分析方法、本—量—利分析方法、邊際分析方法、成本效益分析方法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法等。 但縱觀這些方法， 差量分析方法是貫穿始終的、最為基本的方法。 先生進(jìn)一步指出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法與管理會(huì)計(jì)的方法的區(qū)別， 認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法是描述性的， 沒有超出“常數(shù)的數(shù)學(xué)—初等數(shù)學(xué)”的范疇; 而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法是分析性的， 需要從動(dòng)態(tài)上來掌握管理會(huì)計(jì)的對(duì)象——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。 在管理會(huì)計(jì)中， 不僅涉及常數(shù)， 而且涉及變數(shù)。 比如在本—量—利分析中， 需要研究自變量（業(yè)務(wù)量）的變化對(duì)收入與成本的影響， 進(jìn)而幫助確定和掌握盈虧平衡點(diǎn)等。 這已經(jīng)運(yùn)用到高等數(shù)學(xué)中導(dǎo)數(shù)和微積分的相關(guān)知識(shí)。 這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本方法的一個(gè)重要特點(diǎn)。

（2）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架和學(xué)科屬性。 關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架， 先生在20世紀(jì)80年代初， 就把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)與決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)主要部分， 后又分為“計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)”與“執(zhí)行會(huì)計(jì)”， 并認(rèn)為應(yīng)把決策會(huì)計(jì)放在首位， 計(jì)劃會(huì)計(jì)連接決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)。 執(zhí)行會(huì)計(jì)是基于泰羅的科學(xué)管理原理， 主要是利用會(huì)計(jì)信息“把事情做好”， 適用于短缺經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 主要研究怎樣提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、材料利用率、設(shè)備利用率等問題。 因?yàn)樵诙倘苯?jīng)濟(jì)環(huán)境下， 提高了效率， 也就提高了效果。 計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)是基于西蒙的決策科學(xué)原理， 與運(yùn)籌學(xué)發(fā)展相關(guān)， 適用于過剩經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 主要任務(wù)轉(zhuǎn)向怎樣幫助企業(yè)“把事情做對(duì)”。 這些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)體現(xiàn)在先生的有關(guān)專題論文和教材中。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性， 先生認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的交叉學(xué)科， 從學(xué)科的分類來看， 屬于信息科學(xué)的一個(gè)組成部分， 從更高的層次來看， 其是“軟科學(xué)”的一個(gè)組成部分。 而管理會(huì)計(jì)作為一種會(huì)計(jì)工作， 是作為企業(yè)內(nèi)部決策支持系統(tǒng)的一個(gè)組成部分， 在企業(yè)決策支持系統(tǒng)中起決策參謀作用。

（3）管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的關(guān)系。 關(guān)于管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間關(guān)系的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)， 主要體現(xiàn)在先生發(fā)表的專題論文和出版的管理會(huì)計(jì)教材中。 其主要觀點(diǎn)包括： 第一， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。 先生認(rèn)為： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部使用者提供財(cái)務(wù)信息， 發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的社會(huì)職能; 管理會(huì)計(jì)主要為內(nèi)部使用者提供管理信息， 發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的管理職能。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)， 是同源分流的兩個(gè)會(huì)計(jì)分支。 企業(yè)內(nèi)部管理者也要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息， 但又不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息， 還要運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息。 因此， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以包含在大的管理會(huì)計(jì)框架內(nèi)。 這與先生后續(xù)形成的廣義管理會(huì)計(jì)概念框架相吻合。 第二， 管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。 先生認(rèn)為： 管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息， 著眼于利潤最大化; 而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息， 著眼于成本的最小化。 它們之間的聯(lián)系表現(xiàn)為， 成本會(huì)計(jì)包括了成本計(jì)算和成本控制， 而標(biāo)準(zhǔn)成本控制就是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的起源。 成本計(jì)算中的很多內(nèi)容， 特別是完全成本計(jì)算本身就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 從這個(gè)意義上講， 成本會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的橋梁。 第三， 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別。 先生很早就指出， 管理會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支學(xué)科， 是現(xiàn)代管理學(xué)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科。 而財(cái)務(wù)管理或者財(cái)務(wù)學(xué)， 或者說公司理財(cái)學(xué)是運(yùn)用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理的， 是現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)根據(jù)企業(yè)管理職能細(xì)化的分支管理學(xué)科， 比如除了財(cái)務(wù)管理， 還有生產(chǎn)與運(yùn)營管理、營銷管理、研發(fā)管理等。 雖然管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的有些內(nèi)容存在重復(fù)， 但從根本上說， 這是兩個(gè)不同的獨(dú)立的學(xué)科（會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)）。 這個(gè)觀點(diǎn)， 如今已經(jīng)得到公認(rèn)。

（4）中國特色管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。 對(duì)于中國特色管理會(huì)計(jì)， 先生在這方面的學(xué)術(shù)思想主要包括： 第一， 強(qiáng)調(diào)以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心; 第二， 強(qiáng)調(diào)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合， 班組核算和廠內(nèi)銀行; 第三， 強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)利潤為中心; 第四， 強(qiáng)調(diào)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合; 第五， 在考核上強(qiáng)調(diào)價(jià)值與使用價(jià)值的統(tǒng)一、微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀社會(huì)效益的統(tǒng)一; 第六， 在技術(shù)手段上強(qiáng)調(diào)建立以電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng); 第七， 在理論上， 強(qiáng)調(diào)以馬克思主義為指導(dǎo)[3] 。

2. 廣義管理會(huì)計(jì)理論體系。1992年， 先生率先富有創(chuàng)造性地提出了廣義管理會(huì)計(jì)理論體系， 即微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)， 其中： 微觀管理會(huì)計(jì)包括微觀投資決策會(huì)計(jì)和微觀經(jīng)營會(huì)計(jì); 宏觀管理會(huì)計(jì)包括宏觀投資決策會(huì)計(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì); 國際管理會(huì)計(jì)包括國際投資決策會(huì)計(jì)和國際經(jīng)營會(huì)計(jì)[4] 。

微觀管理會(huì)計(jì)是從企業(yè)角度看問題， 即從微觀上如何為提高企業(yè)資源的配置效率（具體體現(xiàn)在項(xiàng)目的投資效益上）和使用效益（具體體現(xiàn)在項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的經(jīng)營效益上）提供有用的信息。 宏觀管理會(huì)計(jì)是從宏觀上研究如何為提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率和使用效益提供有用的信息。 國際管理會(huì)計(jì)則是研究如何在全球化背景下， 在跨國經(jīng)營活動(dòng)中（比如從事“一帶一路”業(yè)務(wù)中）最大限度地為提高經(jīng)濟(jì)資源的配置效益和使用效益提供有用的信息， 這是管理會(huì)計(jì)理論和方法結(jié)合跨國經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境和條件進(jìn)行具體運(yùn)用而形成的一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。 廣義管理會(huì)計(jì)理論， 突破了以往一直僅從微觀企業(yè)視角看管理會(huì)計(jì)的固有思路， 大大擴(kuò)展了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的新空間， 為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在政府與國家治理、國際機(jī)構(gòu)治理、跨國公司治理中發(fā)揮作用提供了新的思路。

3. 管理會(huì)計(jì)教材體系。 先生一直特別注重管理會(huì)計(jì)教材建設(shè)， 注重科研與教學(xué)的結(jié)合， 注重把新的研究成果轉(zhuǎn)化為教學(xué)內(nèi)容。 在管理會(huì)計(jì)教材建設(shè)方面， 先生堅(jiān)持“以我為主， 博采眾長， 融合提煉， 自成一家”的原則， 既吸收西方教材中的優(yōu)勢(shì)之處， 也吸收本土企業(yè)的有用之處。 先生編寫出版了我國第一本《管理會(huì)計(jì)》教材（1983）、廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《管理會(huì)計(jì)》（1996）、重新修訂主編《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材（1999）以及拆分出版《管理會(huì)計(jì)學(xué)》（本科生用， 2004）和《管理會(huì)計(jì)學(xué)》（研究生用， 2005）。 先生獨(dú)立或主編的教材基本屬于專著性教材， 充分融入了先生的學(xué)術(shù)思想：

第一， 確定了“以管理會(huì)計(jì)的對(duì)象即現(xiàn)金流動(dòng)為經(jīng)， 以管理會(huì)計(jì)的職能為緯”的具有中國特色的管理會(huì)計(jì)教材結(jié)構(gòu)體系。

第二， 以計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)作為教材內(nèi)容的主要內(nèi)容框架。

第三， 先生獨(dú)立編寫的《管理會(huì)計(jì)》教材（1983）深深影響了整整一代自我國恢復(fù)高考后入學(xué)的管理會(huì)計(jì)學(xué)人。 許多人通過對(duì)該教材的學(xué)習(xí)， 掌握了管理會(huì)計(jì)知識(shí)， 從而激發(fā)了對(duì)管理會(huì)計(jì)的興趣。 該教材也標(biāo)志著先生完成了對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)工作， 開始進(jìn)入創(chuàng)建具有中國特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)科新階段。 該教材堪稱我國管理會(huì)計(jì)教材的奠基之作[4] 。

第四， 先生主編的《管理會(huì)計(jì)》教材（1996）淡化了管理會(huì)計(jì)的數(shù)量分析， 取消了專門的數(shù)學(xué)方法章節(jié)， 強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)的行為特征， 設(shè)立專章討論管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域（信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用、行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用、代理人理論的引進(jìn)與應(yīng)用、國際管理會(huì)計(jì)等）， 且篇幅增加到五篇二十二章。 該教材既立足現(xiàn)實(shí)又兼顧未來， 既立足中國又放眼世界， 實(shí)現(xiàn)了繼承與創(chuàng)新、實(shí)踐適用性與理論超前性的統(tǒng)一， 堪稱我國管理會(huì)計(jì)教材的經(jīng)典之作[4] 。

第五， 先生總是根據(jù)學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)， 與時(shí)俱進(jìn)地修訂《管理會(huì)計(jì)》教材。 修訂后的1999年版《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材除了系統(tǒng)地論述基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)內(nèi)容， 還著重探討反映了21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)， 充分體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)“對(duì)內(nèi)深化與對(duì)外擴(kuò)展”的特征， 堪稱我國管理會(huì)計(jì)教材的巔峰之作[4] 。

第六， 考慮到本科生與研究生學(xué)習(xí)的差異， 為了方便教學(xué)， 先生根據(jù)需要將《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材（1999）拆分為本科生分冊(cè)（2004）和研究生分冊(cè)（2005）。 新教材“強(qiáng)調(diào)綜合地運(yùn)用系統(tǒng)觀、社會(huì)觀和文化觀去分析、解決管理和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的相關(guān)問題， 從哲學(xué)和歷史的高度探索管理會(huì)計(jì)發(fā)展的人文化傾向， 更強(qiáng)調(diào)悟性思維在管理決策中的作用， 更適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求， 堪稱新世紀(jì)的開山之作”[5] 。

4. 管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展與社會(huì)文化觀。 先生晚年更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展與社會(huì)文化觀， 主要表現(xiàn)在如下五個(gè)方面：

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。 20世紀(jì)90年代， 先生敏銳地捕捉到管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展， 以其深厚的國學(xué)和古文功底， 發(fā)表專文分析了20世紀(jì)80年代以后傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的三個(gè)缺陷（真實(shí)性、相關(guān)性和獨(dú)立性的缺失）及其彌補(bǔ)之道， 闡釋了我國古代經(jīng)典著作《孫子兵法》思想對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的四點(diǎn)啟示： 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來自整體優(yōu)勢(shì)， 企業(yè)需要外部的、行業(yè)的整體信息; 要高度重視“以智用兵， 以謀制敵”; 要重視多樣化信息的作用， 形成一個(gè)獨(dú)立的、完全不同于以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的新信息系統(tǒng); 信息很重要， 但又不是萬能的， 關(guān)鍵在于要善于運(yùn)用這些信息， 會(huì)“存乎一心， 運(yùn)用之妙”[6] 。

圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)， 先生再次撰文提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)性內(nèi)向型管理會(huì)計(jì)的豐富與發(fā)展”， 并強(qiáng)調(diào)“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的‘會(huì)計(jì)去理解了， 作為一種獨(dú)特的、不同于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)， 標(biāo)志著它將與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分道揚(yáng)鑣， 走上獨(dú)立發(fā)展的道路”[7] 。

（2）作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)管理。 20世紀(jì)90年代， 面對(duì)高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響， 先生心潮澎湃、滿腔熱情， 積極地申請(qǐng)并獲得了以作業(yè)管理和作業(yè)成本計(jì)算為主題的國家自然科學(xué)基金課題。 圍繞該課題， 先生相繼發(fā)表了兩篇論文[8，9] 。 這兩篇文章的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在： 第一， 提出以作業(yè)管理為基礎(chǔ)， 以作業(yè)成本計(jì)算為中介， 以現(xiàn)金流動(dòng)貫穿始終， 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體的新會(huì)計(jì)體系的思想。 第二， 指出企業(yè)是為了滿足最終客戶需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合， 形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈的“新企業(yè)觀”， 并充分論證了“技術(shù)—組織—管理—會(huì)計(jì)”之間的共生互動(dòng)、相輔相成的辯證關(guān)系， 進(jìn)而特別研究了“作業(yè)成本法”與“作業(yè)管理”及兩者之間的關(guān)系。 第三， 提出“企業(yè)管理深入到作業(yè)層面， 形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理即作業(yè)管理， 可視為企業(yè)管理上的一個(gè)重大的革命性變革”， 并把這次變革形象地比喻為“正如生物學(xué)深入到分子水平形成分子生物學(xué)在生物科學(xué)領(lǐng)域是一個(gè)重大的革命性變革一樣”[8] 。

（3）管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀。 先生晚年一直在思考文化尤其是我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化如何影響管理及我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的問題， 并發(fā)表了一系列關(guān)于管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀的文章。 這些論文至少體現(xiàn)了先生如下幾個(gè)方面的學(xué)術(shù)思想：

第一， 柔性管理本質(zhì)上就是一種“以人為中心”的管理， 也可稱為“人性化的管理”。 就思想文化淵源而言， 以人為中心的柔性管理思想與我國古代“民為邦本”的思想一脈相承， 也與毛澤東思想中的“為人民服務(wù)”、習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想中的“以人民為中心”思想是一致的。

第二， 管理會(huì)計(jì)的研究既要重視技術(shù)層面， 更要注重社會(huì)文化層面， 并論證了管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用必須以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo)。 先生明確地指出， 在實(shí)務(wù)領(lǐng)域， 很多會(huì)計(jì)舞弊問題、會(huì)計(jì)控制問題， 并不是技術(shù)方法方面的問題， 而是“人”的價(jià)值觀和道德問題。

第三， 發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)要做到“以人為本， 技術(shù)為用”， 而不是“技術(shù)為本， 人受奴役”。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)以人的創(chuàng)造性知識(shí)為最重要的生產(chǎn)要素， 創(chuàng)造性知識(shí)是人的創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。

第四， 管理已從物本管理向人本管理發(fā)展， 從硬管理向軟管理發(fā)展。 管理的特性從科學(xué)趨于藝術(shù)。 未來的管理會(huì)計(jì)必然向人文化方向發(fā)展。

第五， 提出了三個(gè)“重于”和三個(gè)“并重”的新方法論。 三個(gè)“重于”是指： 衡量重于計(jì)算; 認(rèn)知性重于精確性; 悟性重于理性。? 三個(gè)“并重”是指： 量化與非量化并重; 量化的各種形式并重; 貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重[10] 。

第六， 會(huì)計(jì)是一種“商業(yè)語言”。 “商業(yè)語言”不是“自然語言”， 而是“人造語言”。 從其本性上看， 語言既是思維的外殼， 又是文化的載體。 “人造語言”包括“人文語言”和“科學(xué)語言”。 “科學(xué)語言”的基本特征是“精確的定量”， 而“人文語言”的基本特征是“思維的定性”[11] 。 由此， 先生指出， 管理上的人文化傾向體現(xiàn)了當(dāng)代的歷史潮流， 也體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

第七， 人文主義思潮的興起對(duì)未來管理會(huì)計(jì)發(fā)展具有重大影響。 先生指出： 自然科學(xué)研究的對(duì)象是“物的世界”， 人文科學(xué)研究的對(duì)象是“人文世界”。 自然科學(xué)強(qiáng)調(diào)工具理性， 人文科學(xué)強(qiáng)調(diào)價(jià)值理性。 科學(xué)思維是邏輯思維、抽象思維、理性思維， 具有推理嚴(yán)謹(jǐn)、定量分析嚴(yán)密等特點(diǎn); 人文思維是形象（直覺）思維、靈感（頓悟）思維， 具有“思辨定性”的特征， 人文主義思潮促使管理與管理會(huì)計(jì)趨向人文化[12] 。

（4）行為科學(xué)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。 當(dāng)前行為問題、知識(shí)經(jīng)濟(jì)（新經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)）和數(shù)字經(jīng)濟(jì)問題越來越重要。 先生在20世紀(jì)90年代初就敏銳地感知到這些問題的重要性， 思考、撰寫并發(fā)表了多篇論文， 其中體現(xiàn)的學(xué)術(shù)思想包括：

第一， 行為觀的管理和管理會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)“泰羅制”的管理和管理會(huì)計(jì)， 用以“人”為中心取代以“物”為中心、“人本管理”取代“物本管理”、“社會(huì)人”觀取代單純“經(jīng)濟(jì)人”觀、“滿意準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)準(zhǔn)則”、“分權(quán)”取代“集權(quán)”、“參與性預(yù)算”取代“強(qiáng)制性預(yù)算”、“激勵(lì)引導(dǎo)”的管控方式取代“強(qiáng)制命令”的管控方式等。

第二， 知識(shí)經(jīng)濟(jì)相對(duì)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)具有如下特點(diǎn)： 知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)依賴型經(jīng)濟(jì)， 知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)， 而傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是資源依賴型經(jīng)濟(jì); 在資產(chǎn)上， 智力資產(chǎn)（創(chuàng)造性思維人才）是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核心資產(chǎn); 在人員上， 高智力員工是關(guān)鍵員工; 在產(chǎn)品上， 體現(xiàn)為高科技產(chǎn)品; 在投資上， 體現(xiàn)為智力投資; 在競(jìng)爭(zhēng)上， 體現(xiàn)為智謀、創(chuàng)新（人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇）。

第三， 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)具有如下影響： 提供的信息由單一化轉(zhuǎn)向多樣化; 智力資產(chǎn)和相對(duì)應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及效益評(píng)價(jià)與分配將處于重要地位; 投資方案的效益評(píng)價(jià)將從財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位效益（包含直接效益、間接效益和無形效益）。

第四， 提出了“人資源”的概念， 并把“人資源”分為“體力資源”和“腦力資源”， 分別對(duì)應(yīng)“勞動(dòng)力資源”和“知識(shí)資源”。 “知識(shí)資源”可分為“一般知識(shí)資源”和“超常知識(shí)資源”（也稱“人才資源”）， 還可進(jìn)一步細(xì)分為“顯性知識(shí)資源”和“隱性知識(shí)資源”。

第五， 指出創(chuàng)造性思維成果包括“發(fā)現(xiàn)、發(fā)明和發(fā)展”， 并論述了三者的區(qū)別。

第六， 對(duì)于智力資產(chǎn)與智力資本的計(jì)量， 要擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的束縛， 從計(jì)量投入轉(zhuǎn)向計(jì)量產(chǎn)出， 對(duì)知識(shí)企業(yè)的整體評(píng)估采用“市場(chǎng)評(píng)估法”， 對(duì)杰出人才的價(jià)值評(píng)估采用“機(jī)會(huì)成本評(píng)估法”。

（5）體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新。 2005年， 先生敏銳地感覺到“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”的深遠(yuǎn)影響， 并在84歲高齡時(shí)發(fā)表了專文[13] 。 文章體現(xiàn)的學(xué)術(shù)思想主要包括： 第一， 體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與體驗(yàn)消費(fèi)相適應(yīng)， 體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)對(duì)應(yīng)個(gè)性化和多樣化需求; 第二， 在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)情景下， 不僅要滿足人的物質(zhì)層面的需求， 更要滿足人的精神和文化層面的需求; 第三， 提出了“準(zhǔn)文化產(chǎn)品”的概念， “準(zhǔn)文化產(chǎn)品”是把人的思想、感情、文化創(chuàng)意融入到物質(zhì)載體中而產(chǎn)生的產(chǎn)品; 第四， 與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)的對(duì)象不同， 在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)下， 管理會(huì)計(jì)的對(duì)象可能是靈感、創(chuàng)意， 甚至是頓悟等無形資產(chǎn); 第五， 在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)情景下， 企業(yè)的業(yè)績考評(píng)要更加重視反映用戶感知和滿意度的指標(biāo); 第六， 在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)下， 不僅要遵從顧客導(dǎo)向， 還要超顧客導(dǎo)向， 不僅要滿足顧客需求， 而且要?jiǎng)?chuàng)造顧客需求[13] 。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理（企業(yè)理財(cái)學(xué)）

從20世紀(jì)70年代開始， 先生就一直關(guān)注和研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題， “立足現(xiàn)實(shí)、展望未來; 立足中國、放眼世界; 博采眾長、為我所用; 大力消化、吸收當(dāng)代國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的進(jìn)展和成就”[14] ， 守正創(chuàng)新。 先生先后編寫出版了多部關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和企業(yè)理財(cái)?shù)慕滩摹?這些教材的出版， 在當(dāng)時(shí)產(chǎn)生了重大影響， 并受到廣大讀者的歡迎， 被許多高校、自學(xué)考試和培訓(xùn)選為教材。

先生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)， 與其很早就洞察到會(huì)計(jì)學(xué)科與財(cái)務(wù)學(xué)科的不同密切相關(guān)。 先生很早就指出財(cái)務(wù)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)是兩個(gè)不同的學(xué)科， 并進(jìn)一步指出： 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)， 為管理（包括財(cái)務(wù)管理）提供有用信息， 會(huì)計(jì)為管理服務(wù)， 但不是管理本身; 財(cái)務(wù)管理是一種理財(cái)?shù)墓芾砉ぷ鳎?包括進(jìn)行資金的籌集、平衡、調(diào)度以及經(jīng)營成果的分配， 處理企業(yè)同有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)往來等[15] 。 先生在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在： 第一， 率先在國內(nèi)厘清了會(huì)計(jì)學(xué)科與財(cái)務(wù)學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系。 會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)， 會(huì)計(jì)學(xué)是一門信息科學(xué)。 財(cái)務(wù)管理是工商管理的一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域， 是根據(jù)企業(yè)管理職能劃分出來的一個(gè)細(xì)分的管理學(xué)科。 第二， 早在20世紀(jì)60年代就提出了社會(huì)主義還存在著商品生產(chǎn)， 價(jià)值規(guī)律還繼續(xù)發(fā)揮作用的觀點(diǎn)。 1961年和1963年先生在《中國經(jīng)濟(jì)問題》上發(fā)表的兩篇論文全文入選《建國以來經(jīng)濟(jì)核算論文選》（上海人民出版社， 1980）。 第三， 積極吸收引進(jìn)西方普遍適用的財(cái)務(wù)管理理論， 較早在教材中介紹西方現(xiàn)代財(cái)務(wù)領(lǐng)域的前沿， 如四位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者——馬科維茨、夏普、米勒和莫迪格萊尼提出的投資組合理論、資本資產(chǎn)定價(jià)理論、套利定價(jià)理論和總體價(jià)值論， 并圍繞投資、融資、分配（股份公司股利政策）等主題編寫教材。 在《企業(yè)理財(cái)學(xué)》第二版中又增加了營運(yùn)資金管理、企業(yè)擴(kuò)張（并購）與重組、幣值變動(dòng)與企業(yè)理財(cái)、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、國際企業(yè)財(cái)務(wù)管理、衍生金融工具等與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容。

（四）國際學(xué)術(shù)交流①

先生以其良好的英文功底和開闊的心胸， 積極參與國際學(xué)術(shù)交流， 展現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)理論研究成就和我國會(huì)計(jì)學(xué)人的風(fēng)范， 是值得后輩會(huì)計(jì)學(xué)人驕傲和敬仰的榜樣和典范。

從1985年起， 先生先后應(yīng)美國國家科學(xué)院“美中學(xué)術(shù)交流委員會(huì)”、明尼蘇達(dá)大學(xué)、伊利諾大學(xué)、紐約州立大學(xué)、會(huì)計(jì)教育與研究國際學(xué)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、法國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和加拿大國際開發(fā)署等單位的邀請(qǐng)， 10余次出訪美、英、法、加、日等國家， 在國際學(xué)術(shù)會(huì)議和國際知名院校做學(xué)術(shù)報(bào)告并開展合作研究等， 取得了豐碩成果， 加強(qiáng)了中國會(huì)計(jì)學(xué)者與國際同行的學(xué)術(shù)聯(lián)系， 擴(kuò)大了學(xué)術(shù)視野， 為世界了解中國會(huì)計(jì)、中國會(huì)計(jì)走向世界做出了較大的貢獻(xiàn)。

先生在國際學(xué)術(shù)交流中， 不卑不亢， 坦誠交流， 得到了國際同行的廣泛認(rèn)可和尊重。 美國明尼蘇達(dá)大學(xué)授予先生研究生院“榮譽(yù)成員證書”（1985）; 美國伊利諾大學(xué)（簡(jiǎn)稱“UIUC”）授予先生“高成就證書”（1988）， 還于1989年起特聘先生擔(dān)任由該校編輯出版的國際權(quán)威性學(xué)術(shù)刊物IJA的5名全球著名會(huì)計(jì)學(xué)家組成的編輯政策部成員之一。 UIUC國際會(huì)計(jì)教育研究中心主任弗農(nóng)·K. 齊默爾曼（Vernon K. Zimmerman）教授與先生結(jié)下深厚友誼。 1996年11月齊默爾曼教授去世時(shí)留下遺囑， 將其一部分藏書資料捐贈(zèng)并寄給了先生， 留下一段中美知名會(huì)計(jì)學(xué)家深度交往的友誼佳話。

三、學(xué)科②

1945年， 先生以優(yōu)異的成績畢業(yè)并受聘于母校廈門大學(xué)任教， 從此開始了其一生從事會(huì)計(jì)教學(xué)與科研相結(jié)合的漫長職業(yè)生涯。 先生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的貢獻(xiàn)自然立足并始于廈門大學(xué)， 后來逐漸輻射到全國高等院校。

廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系（學(xué)科）是國家教委批準(zhǔn)的首批博士與碩士授予權(quán)單位， 也是我國最早的會(huì)計(jì)學(xué)國家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。 全國只有兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的普通高校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地： 一個(gè)是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的“會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院”; 另一個(gè)是廈門大學(xué)的“廈門大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心”。 廈門大學(xué)還擁有教育部批準(zhǔn)設(shè)立的全國會(huì)計(jì)學(xué)科唯一的國家哲學(xué)社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新基地“財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)研究院”。 目前， 全國也只有廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科形成了會(huì)計(jì)學(xué)系、會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)研究院“三位一體”的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科群。 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科的地位已經(jīng)得到國內(nèi)外同行的公認(rèn)。 一個(gè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)學(xué)科的建立和發(fā)展， 是一代一代廈大會(huì)計(jì)人共同努力的結(jié)果， 特別是以葛家澍教授、余緒纓教授、常勛教授等為代表的著名會(huì)計(jì)學(xué)家作為廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)軍人物共同努力的結(jié)果。 這其中凝結(jié)了先生及其所帶領(lǐng)的廈門大學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)科團(tuán)隊(duì)的努力和貢獻(xiàn)。

1956年， 先生與葛家澍教授同時(shí)晉升為廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)副教授。 1980年， 先生在我國首次提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。 該論點(diǎn)后來發(fā)展成為中國會(huì)計(jì)理論界有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀點(diǎn)之一， 也是廈大會(huì)計(jì)學(xué)派的主要觀點(diǎn)。 與此同時(shí)， 先生在我國率先致力于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一新興交叉學(xué)科的引進(jìn)和研究。 1982年， 廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院成立， 葛家澍教授擔(dān)任首任院長， 先生擔(dān)任廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院下設(shè)的會(huì)計(jì)與企業(yè)管理系主任。 1983年， 廈門大學(xué)批準(zhǔn)成立“會(huì)計(jì)基本理論與方法研究室”和“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究室”。 1984年， 經(jīng)過國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)批準(zhǔn)， 先生成為我國第二批博士生導(dǎo)師（同批的還有財(cái)政部科學(xué)研究所的楊紀(jì)琬教授）， 也是當(dāng)時(shí)全國唯一的管理會(huì)計(jì)研究方向的博士生導(dǎo)師。 1988年， 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科成為全國首批會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)國家重點(diǎn)學(xué)科之一。 如前所述， 先生率先在國內(nèi)編寫出版了《管理會(huì)計(jì)》和《企業(yè)理財(cái)學(xué)》教材， 從教材建設(shè)路徑為會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)兩個(gè)學(xué)科建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。

20世紀(jì)80年代， 我國會(huì)計(jì)學(xué)界還發(fā)生了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間關(guān)系的“大討論”。 盡管這場(chǎng)“大討論”并未達(dá)成共識(shí)， 甚至無疾而終， 但卻催生了一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科和專業(yè)： 財(cái)務(wù)管理學(xué)科和財(cái)務(wù)管理專業(yè)。 如前所述， 先生積極參與這場(chǎng)“大討論”， 并且是一名“主將”和“旗手”， 奉獻(xiàn)了自己的獨(dú)特觀點(diǎn)。 毋庸置疑， 先生的觀點(diǎn)為財(cái)務(wù)管理成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科和專業(yè)提供了重要的理論支持。 由此， 先生對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)的歷史性貢獻(xiàn)也就由廈門大學(xué)輻射到全國高等院校了。

四、學(xué)人

先生歷來注重教育和人才培養(yǎng)， 特別是在晚年， 先生專門撰寫了多篇關(guān)于人才培養(yǎng)的文章。 總括來看， 先生對(duì)教育和會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在育人理念和育人實(shí)踐兩個(gè)方面。

（一）育人理念

先生在育人理念上的思想主要體現(xiàn)在如下六個(gè)方面： 第一， 堅(jiān)持“德才兼?zhèn)洌?以德為先”。 要正確處理好“做人與做學(xué)問”的關(guān)系、 “教書與育人”的關(guān)系。 第二， 教學(xué)與科研并進(jìn)， 出人才與出成果并行。 先生一直善于及時(shí)把自己最新的科研成果轉(zhuǎn)化為教材， 以科研促進(jìn)教學(xué)。 同時(shí)， 在教學(xué)過程中， 又不斷產(chǎn)生新的思路和新課題， 并指導(dǎo)研究生， 反過來推進(jìn)科研。 第三， 鼓勵(lì)討論式的柔性教學(xué)， 盡量減少“一言堂”式的剛性教學(xué)[4] 。 第四， 正確認(rèn)識(shí)繼承與發(fā)展的關(guān)系。 繼承前人的有用成果， 同時(shí)勇于面向未來， 勇于守正創(chuàng)新， 認(rèn)真踐行“板凳甘坐十年冷， 文章不寫一字空”的格言。 第五， 堅(jiān)守學(xué)術(shù)規(guī)范， 守住為人、為學(xué)的倫理底線。 第六， 發(fā)揚(yáng)學(xué)術(shù)民主， 鼓勵(lì)“百花齊放， 百家爭(zhēng)鳴”， 為學(xué)術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造自由的學(xué)術(shù)氛圍和學(xué)術(shù)環(huán)境。

（二）育人實(shí)踐

先生作為我國第二批經(jīng)國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)直接批準(zhǔn)的、 首位管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方向的博士生導(dǎo)師， 在高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才， 特別是管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面做了很多開創(chuàng)性育人實(shí)踐。 這主要體現(xiàn)在以下方面： 第一， 編寫、修訂各種教材。 這些教材為我國培養(yǎng)了大量管理會(huì)計(jì)與公司理財(cái)方面的人才。 第二， 因材施教， 因?qū)ο笫┙獭?先生先后給本科生、碩士生、博士生、教育部委托的廈大助教師資進(jìn)修班、大連培訓(xùn)中心的高層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員培訓(xùn)班講授《管理會(huì)計(jì)》。 面向不同的教學(xué)對(duì)象， 先生都認(rèn)真?zhèn)湔n， 因?qū)ο笫┙蹋?深受大家歡迎， 為我國管理會(huì)計(jì)的教學(xué)、科研和企業(yè)管理培養(yǎng)了大量骨干。 第三， 身教重于言教。 先生特別重視學(xué)生道德品質(zhì)和刻苦、扎實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)的培養(yǎng)。 在對(duì)己嚴(yán)的基礎(chǔ)上， 對(duì)學(xué)生提出了“三嚴(yán)”要求： 政治思想上嚴(yán); 學(xué)風(fēng)上嚴(yán); 學(xué)術(shù)上嚴(yán)。 第四， 對(duì)博士生培養(yǎng)， 尤其重視把好“入口關(guān)”和“出口關(guān)”， 加強(qiáng)過程培養(yǎng)， 確保培養(yǎng)質(zhì)量。 “入口關(guān)”就是招生關(guān)， “出口關(guān)”就是博士畢業(yè)論文關(guān)。 絕不允許濫竽充數(shù)、蒙混過關(guān)。 第五， 先生作為全國最早招生的管理會(huì)計(jì)研究方向博士生導(dǎo)師， 已為我國培養(yǎng)了60余位博士， 他們均已成長為我國政屆、商界和學(xué)術(shù)界的棟梁之材。 第六， 先生于1994年在全國首次招收并培養(yǎng)了第一位來自海外（科威特）的博士研究生——王大洋， 從而結(jié)束了我國會(huì)計(jì)學(xué)界只有留“洋”攻讀博士學(xué)位， 沒有“洋”學(xué)生來華攻讀我國博士學(xué)位的歷史。 第七， 先生還在國內(nèi)比較早地培養(yǎng)了一批財(cái)務(wù)管理研究方向的博士。

五、總結(jié)與啟示

先生是一位學(xué)貫中西、卓然有成的大學(xué)問家， 同時(shí)也是一位振聾發(fā)聵、站在時(shí)代前列的大思想家。 先生的學(xué)問與思想有其“博”的方面， 更有其“專”的方面。 “博”主要體現(xiàn)在先生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理均有研究并提出了許多獨(dú)到的見解; “專”體現(xiàn)在先生更多地側(cè)重和專注于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

在會(huì)計(jì)基本理論方面， 先生首次在國內(nèi)提出了“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)， 并較早論證了“會(huì)計(jì)沒有階級(jí)性”; 首先在國內(nèi)開展了通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究， 提出了“以‘資本維持學(xué)說， 變革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法”的思想， 較早論證了“復(fù)式記賬法”和“借貸記賬法”的優(yōu)點(diǎn)。 在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域， 先生論證了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是“現(xiàn)金流動(dòng)”， 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法是“差量分析方法”， 在學(xué)科屬性上， 管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的交叉學(xué)科， 是信息科學(xué)的一個(gè)組成部分; 先生還總結(jié)、提煉出中國特色管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)， 構(gòu)建了包括微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的廣義管理會(huì)計(jì)體系， 并編著了影響管理會(huì)計(jì)教材的《管理會(huì)計(jì)》教材體系。 該教材體系是以管理會(huì)計(jì)對(duì)象——現(xiàn)金流動(dòng)為經(jīng)， 以管理會(huì)計(jì)的職能為緯， 包括決策會(huì)計(jì)、計(jì)劃會(huì)計(jì)、執(zhí)行會(huì)計(jì)等主要內(nèi)容， 兼顧管理會(huì)計(jì)新發(fā)展領(lǐng)域的教材結(jié)構(gòu)新框架體系， 其對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀、行為科學(xué)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與管理會(huì)計(jì)等新命題做了開創(chuàng)性研究， 提出了許多創(chuàng)新思想。 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理（公司理財(cái)學(xué)）領(lǐng)域， 先生率先厘清了會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的區(qū)別與聯(lián)系， 吸收西方先進(jìn)理論， 結(jié)合我國本土實(shí)際， 較早構(gòu)建了包括投資、融資、分配和特別理財(cái)專題內(nèi)容的《公司理財(cái)學(xué)》教材框架， 并編輯出版了具有影響力的《企業(yè)理財(cái)學(xué)》教材。 此外， 先生還對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的學(xué)科建設(shè)做出了杰出貢獻(xiàn)， 形成了一套獨(dú)特的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)高端人才育人理念與實(shí)踐， 并展現(xiàn)了在會(huì)計(jì)國際學(xué)術(shù)交流方面的先驅(qū)風(fēng)采。

重溫先生的學(xué)術(shù)思想， 可以得到諸多啟示： 第一， 堅(jiān)持真理， 實(shí)事求是， 堅(jiān)守“獨(dú)立之精神， 自由之思想”， 不做趨炎附勢(shì)的“違心之論”。 先生在“階級(jí)斗爭(zhēng)”觀念尚盛行時(shí)期， 就明確提出并論證發(fā)表了“會(huì)計(jì)沒有階級(jí)性”的觀點(diǎn)， 是非常需要勇氣的。 先生真正做到了能“言人之所不能言， 言人之所不敢言”。 只要是為了興國利民， 就必須義無反顧， 竭盡心力。 第二， 不忘本來， 吸收外來， 解決現(xiàn)在， 面向未來。 “不忘本來”就是有“自信”， 有“理論自信、制度自信、道路自信、文化自信”， 有“學(xué)術(shù)自信”和“學(xué)術(shù)自尊”[4] 。 先生在總結(jié)提煉中國管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)時(shí)， 特別提到我國已有的班組核算、廠內(nèi)銀行等就是這樣的范例。 “吸收外來”就是要敞開心胸， 吸收西方的先進(jìn)文明成果， 這在先生撰寫的《管理會(huì)計(jì)》和《企業(yè)理財(cái)學(xué)》教材及有關(guān)論文中都有大量的體現(xiàn)。 “解決現(xiàn)在”就是解決現(xiàn)在我們所面臨的現(xiàn)實(shí)“真問題”， 而不是假問題、偽命題。 “面向未來”就是要有前瞻性和開拓性。 這與現(xiàn)在所提倡的“國際規(guī)范， 本土問題”的研究范式不謀而合。 先生在研究廣義管理會(huì)計(jì)體系、作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)等方面所體現(xiàn)出的思想就是這樣的范例， 很值得后輩學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。 第三， 既要“博”， 更要“專”。 既要有廣度， 又要有深度。 要跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)。 先生的學(xué)術(shù)思想既體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域， 也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問題和企業(yè)財(cái)務(wù)管理（公司理財(cái)學(xué)）領(lǐng)域， 這就是既“博”又“?！钡拿髯C。 第四， “科學(xué)”與“人文”并重。 會(huì)計(jì)既是“科學(xué)”， 也是“藝術(shù)”。 管理會(huì)計(jì)更是如此。 做研究， 既需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S， 又需要人文的發(fā)散思維。 雖然實(shí)證研究方法很嚴(yán)謹(jǐn)， 但有時(shí)過于注重統(tǒng)計(jì)技術(shù)方法， 而忽視了學(xué)術(shù)研究應(yīng)有的思想性和創(chuàng)新性。 怎樣讓學(xué)術(shù)研究既有原創(chuàng)的思想， 又科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)？ 先生的很多文章都論述了科學(xué)與人文的關(guān)系， 這給我們提供了諸多啟示。

先生一生著述等身， 學(xué)術(shù)思想極其豐富， 本文只能拋磚引玉、窺其一角， 要真正領(lǐng)悟先生博大精深的學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)精神， 欣賞先生優(yōu)美的文筆， 領(lǐng)略先生挺拔千云般的勁松風(fēng)骨， 并享受閱讀的喜悅， 還請(qǐng)同仁閱讀先生的原文和原著。

先生已逝， 思想猶存， 精神永在！

【 注 釋 】

1 該部分參考了《余緒纓綜合文集》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003）的相關(guān)資料。

2 該部分參考了《余緒纓綜合文集》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003）的相關(guān)資料，以及杜興強(qiáng)著《葛家澍教授學(xué)術(shù)思想研究》（2021）中附錄5“廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系：歷史與現(xiàn)狀”中的有關(guān)資料。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 余緒纓.試論“復(fù)式記賬法”的理論基礎(chǔ)——兼論“資金收付記賬法”[ J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），1978（2）：136 ～ 151.

[2] 余緒纓.帕喬利對(duì)復(fù)式簿記的歷史性貢獻(xiàn)為此后會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[ J].財(cái)會(huì)通訊，1994（S1）：37 ～ 40.

[3]? 余緒纓.試論中西管理會(huì)計(jì)的共性及具有中國特色的管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)[ J].財(cái)會(huì)探索，1985（6）：2 ～ 6.

[4] 胡玉明.承前啟后：重溫余緒纓管理會(huì)計(jì)思想[ J].財(cái)務(wù)研究，2018（4）：45 ～ 54.

[5] 郝振平.新世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)開山之作——評(píng)余緒纓教授新版《管理會(huì)計(jì)學(xué)》[ J].會(huì)計(jì)之友（B），2005（7）：1.

[6] 余緒纓.簡(jiǎn)論《孫子兵法》在“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”中的應(yīng)用[ J].會(huì)計(jì)研究，1997（12）：29 ～ 31.

[7] 余緒纓.企業(yè)戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本理論問題[ J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1999（8）：8 ～ 11.

[8] 余緒纓.以ABM為核心的新管理體系的基本框架[ J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1994（4）：54 ～ 56.

[9] 余緒纓.簡(jiǎn)論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展——以高科技為基礎(chǔ)，同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本”計(jì)算[ J].會(huì)計(jì)研究，1995（7）：1 ～ 4.

[10] 胡玉明.余緒纓管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想述評(píng)[ J].財(cái)會(huì)通訊（綜合）， 2008（9）：24 ～ 27.

[11] 余緒纓.從“商業(yè)語言”的特性看管理會(huì)計(jì)的人文性[ J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002（9）：6 ～ 8.

[12] 余緒纓.論人文主義思潮與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[ J].財(cái)會(huì)通訊，2003（11）：5 ～ 7.

[13] 余緒纓.論體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與管理及管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新[ J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2005（4）：5 ～ 13.

[14] 余緒纓.管理會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1983.

[15] 余緒纓.關(guān)于建立適應(yīng)我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要的會(huì)計(jì)學(xué)科體系問題——兼論與此有關(guān)的幾個(gè)會(huì)計(jì)理論問題[ J].會(huì)計(jì)研究，1982（2）：36 ～ 45.

（責(zé)任編輯·校對(duì)： 劉鈺瑩? 喻晨）