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        “碳達峰碳中和”背景下我國環(huán)保稅制度的優(yōu)化

        2022-05-15 10:10:54史正保牛珂鑫
        天水師范學院學報 2022年1期
        關鍵詞:稅目稅額排放量

        史正保,牛珂鑫

        (1.蘭州財經大學 法學院,甘肅 蘭州 730101;2.蘭州財經大學 財稅與公共管理學院,甘肅 蘭州 730101)

        2020年9月22日,習近平總書記在第75屆聯合國大會上的講話中首次向世界作出中國“碳達峰”和“碳中和”的“3060”承諾①“3060”是指二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值,努力爭取2060年前實現“碳中和”。,意味著我國作為世界上最大的發(fā)展中國家,將完成全球最高強度的碳排放降幅。[1]當前我國的碳排放距離“雙碳”目標仍有很大差距,而綠色稅制作為推動低碳減排、綠色發(fā)展的稅收工具,對實現“雙碳”目標的作用不言而喻。2018年1月1日起實施的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護稅法》)作為我國第一部關于環(huán)境保護的稅收法律,是綠色稅制的重要組成部分,對實現“碳達峰”和“碳中和”發(fā)揮著關鍵性作用。

        環(huán)境保護稅(以下簡稱“環(huán)保稅”)開征初期,為確?!百M改稅”的平穩(wěn)過渡和順暢運行,短期內著力解決環(huán)保稅在實施過程中的機制和技術障礙。目前,環(huán)保稅運行四年,已經跨越了過渡期,在“雙碳”目標的要求下,需進一步優(yōu)化環(huán)保稅制度,使其充分發(fā)揮綠色低碳效應,全方位助力“雙碳”目標的實現。

        一、“雙碳”目標下環(huán)保稅制度優(yōu)化的必要性

        (一)有利于提升現行環(huán)保稅制低碳效應

        目前我國尚處于“雙碳”目標的第一階段,“雙碳”目標的任務艱巨,應綜合運用財稅政策的約束與激勵機制,促進企業(yè)向低碳發(fā)展轉型。環(huán)保稅作為綠色稅制的重要組成部分,應在實現“雙碳”目標的快車中起到加速器的作用,充分發(fā)揮“低碳綠色”功能。但目前環(huán)保稅的低碳效應不足,缺乏針對碳減排的政策,比如尚未將直接影響碳排放量的二氧化碳以及生成臭氧及PM2.5的前體物——揮發(fā)性有機化合物(VOCs)納入征收范圍;地區(qū)浮動稅額設置整體偏低;稅收優(yōu)惠范圍不完善等。改進環(huán)保稅在低碳發(fā)展方面存在的不足,能夠激勵企業(yè)參與節(jié)能減排、低碳發(fā)展,加快我國工業(yè)綠色轉型進程,促進我國經濟社會與生態(tài)社會的交融結合,助力我國“雙碳”目標的實現。

        (二)有利于加強現行環(huán)保稅制征稅力度

        根據排污費與環(huán)保稅的征收情況(見圖1),從整體來看,環(huán)保稅開征前排污費收入變動幅度不大。2012~2017年的排污費收入整體呈現小幅波動狀態(tài),從2013年起連續(xù)小幅度下降,至2016年又有所回升。環(huán)保稅開征后第一年即2018年全國環(huán)保稅收入151萬元,較2017年下降了31.05%,降幅較大。2018年上半年全國環(huán)保稅收入96.8億元,第二季度征繳額達52.2億元,比第一季度上升17%,下半年全國環(huán)保稅收入54.2億元。[2]從2018年全年情況可知,上半年環(huán)保稅收入呈快速上升趨勢,下半年較上半年呈現負增長趨勢。2019年、2020年環(huán)保稅運行平穩(wěn)后,收入有所回升,相較于排污費時期基本持平。而環(huán)保稅相對于排污費而言具有更強的固定性,征管更加規(guī)范,避免了一些企業(yè)利用征管紕漏逃避繳費的問題。理論上環(huán)保稅收入應比排污費有明顯增長,但實際環(huán)保稅收入卻與之前基本持平,可見目前環(huán)保稅的征稅力度還不夠,對企業(yè)低碳生產的刺激性不足,企業(yè)的環(huán)保稅負較低,難以充分發(fā)揮環(huán)保稅對“雙碳”目標的推動作用。

        圖1 2012~2020年排污費與環(huán)境保護稅征收情況[3]

        (三)有利于推進“雙碳”目標任務的實現

        從世界主要經濟體1976~2020年單位GDP所消耗的二氧化碳量趨勢圖來看(見圖2),雖然我國的單位GDP所消耗的二氧化碳量自2005年之后一直呈下降趨勢,但至2020年仍高于其他主要經濟體,是日本、歐盟的二倍。另外,碳排放量數據顯示(見圖3),在改革開放初期,我國的碳排放量遠低于美國、歐盟,處于較低水平,與印度、日本、韓國基本持平,至21世紀初,我國經濟發(fā)展特別是工業(yè)企業(yè)發(fā)展進入高速增長階段,致使我國碳排放量也進入高速增長階段。與此同時,美國、歐盟、日本等國家的碳排放量已呈現下降趨勢。2006年開始我國碳排放量超過美國,達6489百萬噸,至2020年我國碳排放量為10668百萬噸。[4]由此可見,我國的碳排放量尚未達到峰值,且單位GDP所消耗的二氧化碳量高于其他主要經濟體,距“雙碳”目標的實現還有一段距離。對環(huán)保稅制度進行優(yōu)化,有利于充分發(fā)揮環(huán)保稅對碳排放的抑制作用,倒逼企業(yè)進行綠色低碳生產,為實現“雙碳”目標發(fā)揮積極作用。

        圖2 1976~2020年世界主要經濟體單位GDP所消耗的二氧化碳量趨勢圖[4]

        圖3 1976~2020年世界主要經濟體碳排放量趨勢圖[4]

        二、“雙碳”目標下環(huán)保稅制度存在的問題分析

        (一)“雙碳”目標下環(huán)保稅稅目設置缺乏針對性

        目前我國的環(huán)保稅實際上屬于環(huán)境排污稅,《環(huán)境保護稅法》第三條規(guī)定:“本法所稱應稅污染物,是指本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲?!逼渲写髿馕廴疚镏邪趸颉⒁谎趸?、氮氧化物等44種污染物,目前的環(huán)保稅稅目設置中針對碳減排的稅目較少,一些對環(huán)境影響較大的污染物沒有包括在內,難以滿足“雙碳”目標的要求。

        1.二氧化碳尚未列入環(huán)保稅稅目。碳排放量是衡量“雙碳”目標是否實現的重要指標,而二氧化碳始終游離在我國環(huán)保稅稅目之外。我國在2013年提交的《環(huán)境保護稅(送審稿)》[5]中曾將二氧化碳寫入環(huán)保稅稅目,但當時我國經濟結構正面臨從“投資—外貿”向“投資—消費”的轉變,考慮到對二氧化碳征稅會增加企業(yè)的稅收負擔,抑制中小企業(yè)的轉型升級。因此,基于當時的國情,最終未將二氧化碳納入環(huán)保稅稅目。現如今,我國經濟發(fā)展穩(wěn)定,企業(yè)發(fā)展勢頭良好,注重在追求經濟增長的同時降低對環(huán)境的破壞,且“雙碳”目標對碳排放提出了更高要求,而環(huán)保稅稅目中尚未包括二氧化碳,不符合如今綠色低碳發(fā)展的要求。[6]

        2.揮發(fā)性有機化合物①揮發(fā)性有機物VOC(Volatile Organic Compound)是揮發(fā)性有機化合物VOCs(Volatile Organic Compounds)的化學組合體。尚未列入環(huán)保稅稅目。環(huán)保稅設立之時,VOC的污染還不嚴重,未進入我國環(huán)保視野,而2021年11月中共中央、國務院印發(fā)《關于深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)的意見》[7]明確提出:到2025年揮發(fā)性有機物排放總量比2020年下降10%以上。目前已鑒定出的VOC因子有300多種,我國現行環(huán)保稅稅目中僅包括22種VOC,數量較少,且高污染的VOCs未納入其中。而VOC、VOCs作為形成PM2.5、臭氧等二次污染物的重要前體物,污染性較強,如不對其采取約束會顯著影響“碳減排”的進程。

        (二)“雙碳”目標下環(huán)保稅稅額設置偏低

        目前我國的環(huán)保稅制度對固體廢物和噪聲污染實行全國統一的定額稅制,對大氣和水污染物實行各省浮動定額稅制,各省可以在幅度范圍內自行選定定額稅的金額。但目前有些省份的應稅污染物稅額限值還是排污費時期的最低標準,對于碳排放的抑制作用不明顯。

        1.稅額水平低于最優(yōu)稅率②最優(yōu)稅率是指環(huán)保稅收入能夠充分彌補環(huán)境治理成本的最優(yōu)環(huán)保稅稅率。。有學者以最優(yōu)稅率視角對環(huán)保稅的稅額設置進行測算,結果顯示,13個低水平稅額的省份,大氣污染物的稅額只達到最優(yōu)稅率10年均值的7%~9%;中間水平的12個省份達到最優(yōu)稅率10年均值的26%~103%;高水平省份的大氣污染物征收標準比較接近測算的最優(yōu)稅率。[8]因此,當前的稅額設置標準不足以倒逼企業(yè)實行減排,污染的負外部性無法真正內化,通過征稅促進企業(yè)產業(yè)結構優(yōu)化的效果不佳。

        2.地區(qū)間稅額差異較大。目前大氣污染物實行各省浮動定額稅制,給予地方政府一定的權限,可根據各地區(qū)具體情況設置稅額,如北京、天津、河北、河南等6個省市稅額處于較高水平,大氣污染物稅額在每污染當量4.8~12元之間,山東、湖北、湖南等12個省份處于中間水平,在每污染當量1.9~3.9元之間,遼寧、浙江、甘肅等12個省份處于較低水平,大氣污染物稅額為每污染當量1.2元。但是地區(qū)差異稅額會導致高污染企業(yè)為降低環(huán)保稅繳納數額而轉移至鄰省的低稅額地區(qū)生產,比如河南的工廠向臨近的山東遷移,加重山東地區(qū)的環(huán)境污染,而“碳中和”目標的實現是以國家整體為單位,不僅僅是某個地區(qū)的低碳。因此,從低碳發(fā)展的整體來看,目前的稅額設置不利于全面實現節(jié)能減排,同時會降低高污染地區(qū)的減排效率,阻礙“碳中和”的整體進程。

        所謂參數整定,就是在控制系統中,通過改變控制單元的參數,改善系統的暫態(tài)性能和穩(wěn)態(tài)性能,以求取較好控制效果的過程。

        (三)“雙碳”目標下環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策不完善

        稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵企業(yè)進行綠色低碳技術的研發(fā),促進技術成果轉化。[9]目前,全國環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策標準統一,主要針對農業(yè)和生活兩大方面,對除規(guī)模化養(yǎng)殖外的農業(yè)生產和流動性污染源給予免稅政策,免稅范圍過大,與綠色低碳發(fā)展的要求偏離,政策還需優(yōu)化。

        1.非規(guī)?;B(yǎng)殖免稅范圍過大?!董h(huán)境保護稅法》第十二條第一款規(guī)定:“農業(yè)生產(不包括規(guī)?;B(yǎng)殖)排放應稅污染物的,暫予免征環(huán)境保護稅?!奔磳Ψ且?guī)模化養(yǎng)殖免稅,且規(guī)定中并未對“規(guī)?;B(yǎng)殖”進行界定,僅在附表中備注:“僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收”。值得注意的是,非規(guī)?;B(yǎng)殖中的專業(yè)戶養(yǎng)殖的污染排放量也不容小覷?!兜诙稳珖廴驹雌詹楣珗蟆窋祿@示,2017年畜禽養(yǎng)殖業(yè)的化學需氧量、氨氮排放量分別達1000.53萬噸和11.09萬噸,其中,非規(guī)模化養(yǎng)殖業(yè)的化學需氧量、氨氮排放量分別占39.5%和32.4%。[10]由此可見,非規(guī)?;B(yǎng)殖中大量產生養(yǎng)殖污染的其他情形可能依舊免稅[11],不利于低碳發(fā)展。

        2.稅收優(yōu)惠政策缺乏激勵性?!董h(huán)境保護稅法》第十三條規(guī)定:“對納稅人排放應稅大氣污染物或者應稅水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的,減按75%征收環(huán)境保護稅,低于排放標準50%的,減按50%征稅。”此政策的優(yōu)惠梯度較大,譬如甲乙兩個企業(yè)響應國家低碳生產的號召,調整產業(yè)結構進行減排,甲企業(yè)排放的應稅大氣污染物濃度低于當地排放標準的50%,可享受最高額度的減稅政策,即對其減按50%征收環(huán)保稅,而乙企業(yè)排放的應稅大氣污染物濃度低于當地排放標準的80%,也只能享受減按50%征稅的優(yōu)惠。由此可見,企業(yè)減排濃度超過臨界值后的邊際效益將會遞減甚至為零,這將會極大地降低企業(yè)低碳減排的積極性,使企業(yè)在排放濃度達到低于標準50%后,不再增加節(jié)能減排的成本投入。

        (四)“雙碳”目標下稅務環(huán)保兩部門的協作難度大

        在大數據背景下,稅收征管的現代化水平直接影響征稅的效率,環(huán)保稅作為綠色財稅政策的重要組成部分,其稅款的應征盡征、合理使用,將影響低碳減排進程的推進。

        1.稅務環(huán)保兩部門的職責規(guī)定不夠明確?!董h(huán)境保護稅法》第十五條規(guī)定:“環(huán)保部門和稅務部門之間要實現信息共享并相互協作,由環(huán)保部門監(jiān)測排污數據并移交給稅務機關,由稅務機關征收環(huán)保稅并將涉稅信息定期交送至環(huán)保部門?!贝艘?guī)定旨在充分發(fā)揮兩部門的職能優(yōu)勢,但是環(huán)保部門和稅務機關彼此獨立,不存在直接的上下級隸屬關系,雖然建立了協作機制,但并未明確具體的分工職責。[12]

        2.涉稅信息共享平臺開發(fā)不完善。環(huán)保稅規(guī)定了稅務機關和環(huán)保部門之間應建立涉稅信息共享平臺,由環(huán)保部門監(jiān)測排污數據并移交給稅務部門,同時排污企業(yè)自行申報納稅。雖然目前兩部門之間搭建了共享平臺,但平臺的開發(fā)并不完善,在實際征管過程中存在信息化鏈條不統一,平臺監(jiān)測數據并未覆蓋全部納稅人的情況,影響環(huán)保稅的征收效率。

        (五)“雙碳”目標下環(huán)保稅的納稅程序復雜

        企業(yè)對環(huán)保政策的認可程度是影響環(huán)保稅制度能否順利運行的關鍵因素之一。在目前環(huán)保稅制度下,由企業(yè)計算應繳納的環(huán)保稅額,并按季或按月申報納稅,但是納稅程序較為復雜。

        1.環(huán)保稅納稅的申報過程復雜。雖然“費改稅”后環(huán)保稅的納稅申報較排污費時期已有所簡化,申報表單及數據項減少了三分之二,但是在日常納稅申報中,稅款計算過程仍舊復雜,致使納稅人的納稅遵從度不高?!董h(huán)境保護稅法》第九條規(guī)定:“每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物,按照污染當量數從大到小排序,對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。”具體來說,企業(yè)需要對每一排放口排放的廢氣總量和廢氣中每一污染物的濃度值進行監(jiān)測,以此得出每一污染物的排放量,并根據污染當量值計算出每一污染物的污染當量數①每一污染物的排放量=排放的廢氣總量×廢氣中每一污染物的濃度值;污染當量數=污染物排放量/污染當量值,其中污染當量值根據《環(huán)境保護稅法》附表2中第五表《大氣污染物污染當量值》查找。,按照污染當量數進行從大到小排序,對前三項污染物納稅。在實際征收過程中,如果一家企業(yè)設有5個排放口,那么每月僅大氣污染物就要對15~30個污染物進行計算排序,并在申報過程中需填寫大量的申報表。因此,不利于環(huán)保稅的日常征收與管理。

        三、優(yōu)化我國環(huán)境保護稅制度

        (一)將高碳高污染物納入環(huán)保稅稅目

        目前環(huán)保稅中稅目有限,缺乏針對碳排放的稅目,且一部分高污染物也未涵蓋在內,應考慮增加重點稅目,針對碳減排進行稅目優(yōu)化。

        1.將二氧化碳納入環(huán)保稅稅目。發(fā)達國家已經較早對碳排放采取緊縮性的稅收政策,我國對于是否開征碳稅一直存在不同觀點,有些學者認為,碳稅的開征可能會給企業(yè)造成過重的稅收負擔,且與碳排放權交易制度沖突;還有些學者認為,碳稅能夠有力地抑制碳排放,促進“雙碳”目標的實現。[14]筆者認為,目前僅靠碳排放權交易制度來限制碳排放量的力度無法滿足“雙碳”目標的需求,根據我國的實際情況,建議在環(huán)保稅中增加二氧化碳稅目,促進二氧化碳減排,并通過設置合理稅額以及減免稅政策,與碳排放權交易制度進行平衡。

        2.將揮發(fā)性有機化合物納入環(huán)保稅稅目。我國應完善VOC監(jiān)測技術和排放量計算方法,將VOCs納入稅目[15],列入《應稅污染物和當量值表》中。參照現有稅目中VOC的稅額,如氯苯類0.78元/污染當量,可設置VOCs的稅額為1元/污染當量,采取漸進方式,初始稅額不宜過高以增加納稅人的接受度,再根據具體實施情況進行適當調整,到2025年努力實現揮發(fā)性有機物排放總量比2020年下降10%以上的目標。

        (二)提高環(huán)保稅的稅額標準

        合理的稅額能夠提升環(huán)保稅對企業(yè)的刺激效應,使環(huán)保稅額高于納稅人的邊際減排成本,促使企業(yè)進行低碳生產。

        1.分階段逐步提高整體稅額。環(huán)保稅稅額的設置要高于企業(yè)為治污減排而進行技術投入的邊際減排成本,接近最優(yōu)稅率[16],考慮到企業(yè)稅負、經濟發(fā)展等問題,稅額的提高不宜過猛,應根據經濟發(fā)展情況分階段進行??山梃b瑞典分兩次逐步提高柴油能源稅稅額的經驗②瑞典分兩步將柴油能源稅增加了0.4瑞典克朗/公升,第一次在2011年初每公升稅額增加0.2瑞典克朗,第二次在2013年初每公升稅額增加0.2瑞典克朗。,針對低水平和中間水平的省份分步逐漸提高環(huán)保稅中大氣污染物的稅額。具體而言,可對低水平省份分三年進行稅額提升,每年按各省份當前的征收標準平均提高1倍;對中水平省份分兩年進行,每年按各省份當前的征收標準平均提高0.5倍,向最優(yōu)稅額靠近,基本彌補為治理大氣污染而投入的成本。

        2.提高征收標準的最低限額。為避免因地區(qū)稅額差異導致重污染企業(yè)區(qū)域流動,在前文整體提高稅額的基礎上,再另外提高各省份稅額的最低限額,對于低水平地區(qū),將大氣污染物稅額最低限由1.2元/污染當量提高至2元/污染當量,中間水平地區(qū),最低限由1.8元/污染當量提高至2.8元/污染當量,使污染企業(yè)的區(qū)域流動成本高于其移動后少繳納的稅款,可一定程度上減少重污染企業(yè)因投機取巧而造成的污染流動。

        (三)完善環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策的設置

        環(huán)境治理不僅需要法律的強制性,還需要適當的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵廣大納稅人。稅收優(yōu)惠政策的合理性,對碳減排將產生較好的促進作用。

        1.縮小非規(guī)?;B(yǎng)殖的免稅范圍。環(huán)保稅與其他稅種的最大區(qū)別在于其納稅人為排污者,所以哪些主體可以享受優(yōu)惠政策需要作出明確規(guī)定。針對非規(guī)?;B(yǎng)殖中的專業(yè)戶養(yǎng)殖產生大量養(yǎng)殖污染的情況,可以縮小非規(guī)?;B(yǎng)殖的免稅范圍,建議在《環(huán)境保護稅法》第十二條第一款中增加“對非規(guī)?;B(yǎng)殖中,存欄規(guī)模大于30頭牛、300頭豬、3000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征稅”的規(guī)定。同時,因免稅政策變動而造成的生產壓力,可通過其他財政補貼進行扶持,也能夠促進企業(yè)利用財政補貼加大對綠色低碳技術的投入。[17]

        2.縮小減稅政策的優(yōu)惠梯度。針對《環(huán)境保護稅法》第十三條的減稅規(guī)定,在排放應稅大氣污染物或水污染物的濃度低于30%和50%減征環(huán)境保護稅的基礎上,縮小政策優(yōu)惠梯度,建議可在第十三條中增加“對納稅人排放應稅大氣污染物或者應稅水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準70%的,減按30%征收環(huán)境保護稅”的規(guī)定,以此來細分減稅的情形及力度,使追求節(jié)能低碳減排的企業(yè)能夠最大限度、更加公平地享受相關稅收減免優(yōu)惠,激勵企業(yè)不斷追求減稅而最終達到保護環(huán)境、低碳發(fā)展的目的。

        (四)完善稅務環(huán)保兩部門間的協作機制

        以數管稅模式下,對征管水平要求更高,應充分利用信息技術手段,加強兩部門的協作,保證稅款足額入庫。

        1.明確兩部門的具體協作職責。環(huán)保部門與稅務機關的協作,既要避免工作內容交叉,又要確保不會出現職責空白情況。在《環(huán)境保護稅法》第十五條中增加“環(huán)保部門對監(jiān)測排污數據的質量負責,稅務機關對涉稅信息的準確性及污染物的計征負責;稅務機關在征稅中若發(fā)現監(jiān)測數據不正常,可提請環(huán)保部門復核,環(huán)保部門應予以配合”的規(guī)定,以此促進兩部門協調配合,充分發(fā)揮環(huán)保稅的綠色職能。

        2.加強涉稅信息共享平臺建設。充分整合兩部門的征管優(yōu)勢,加快建立環(huán)保涉稅監(jiān)測信息資源共享服務平臺,使稅務人員能夠及時準確獲得環(huán)保部門的涉稅監(jiān)測數據,減少因信息不對稱而造成征管效率低下、稅款征收滯后現象,并針對征管過程中涉稅信息共享平臺出現的漏洞聘請專業(yè)技術人員修補,加大環(huán)保部門與稅務機關信息的交互覆蓋面,統一兩部門間納稅人信息庫,同時利用區(qū)塊鏈技術加強污染物排放監(jiān)測系統和環(huán)保稅納稅申報系統的建設。

        (五)簡化環(huán)保稅的納稅程序

        為了充分發(fā)揮環(huán)保稅制度的綠色效應,應注重環(huán)保稅的納稅申報情況,簡化環(huán)保稅的納稅程序。

        1.適當簡化環(huán)保稅的申報流程。由于地區(qū)經濟差異,不同地區(qū)的污染情況不同,各類污染物的排放比重也不盡相同。目前納稅申報中,針對各類污染物都要填寫相同的申報表后再對其進行細化,較為繁瑣。建議地方政府根據不同地區(qū)的主要污染物,因地制宜地制定環(huán)保稅的補充實施細則,簡化環(huán)保稅中主要污染物的申報流程,減輕企業(yè)申報工作壓力。比如,江西省某區(qū)的大氣污染排放物中,氮氧化物的比重超過60%,二氧化硫的比重將近30%,其他污染物占比較少,可以簡化申報流程,對于占比較少的污染物,免于計算污染當量數以及填寫申報表,可減輕企業(yè)的環(huán)保稅納稅工作壓力,同時能夠提高征管效率,充分發(fā)揮環(huán)保稅的低碳效應。

        2.引入第三方幫助企業(yè)進行納稅申報。針對納稅人在環(huán)保稅自主申報中存在困難的問題,建議引入獨立第三方參與環(huán)保稅的申報,其中獨立第三方是區(qū)別于稅務機關、納稅人之外,具有專業(yè)性、公正性的中立第三方[18],在環(huán)保稅的征管過程中主要向納稅人提供污染測算、納稅申報、納稅咨詢等服務,充分發(fā)揮第三方的專業(yè)特長,協助企業(yè)及稅務部門進行環(huán)保稅的申報,節(jié)約納稅人的時間成本,提高稅務部門的工作效率。對于因聘請第三方而增加的納稅成本,可通過財政支出進行補貼,緩解中小企業(yè)的經濟壓力。另外,加強環(huán)保稅的宣傳答疑工作,并對環(huán)保稅的使用情況進行公開,使納稅人看到其所繳稅款的具體使用情況,滿足納稅人的回報心理,一定程度上減輕環(huán)保稅在實施過程中的阻力,激勵企業(yè)生產模式向綠色低碳轉型。

        四、結語

        在“碳達峰碳中和”背景下,要實現“3060”目標的任務還很艱巨,要繼續(xù)發(fā)揮稅收在碳減排上的協同作用。環(huán)保稅作為綠色稅收,是實現“3060”目標的中堅力量,環(huán)保稅制度的優(yōu)化將促進我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,使其在低碳發(fā)展中發(fā)揮更大的綠色效應,為建設“綠色中國”注入制度活力,助力我國“碳達峰碳中和”目標的實現。

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