史正保，牛珂鑫

（1.蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 法學(xué)院，甘肅 蘭州 730101；2.蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730101）

2020年9月22日，習(xí)近平總書記在第75屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上的講話中首次向世界作出中國(guó)“碳達(dá)峰”和“碳中和”的“3060”承諾①“3060”是指二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)“碳中和”。，意味著我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，將完成全球最高強(qiáng)度的碳排放降幅。[1]當(dāng)前我國(guó)的碳排放距離“雙碳”目標(biāo)仍有很大差距，而綠色稅制作為推動(dòng)低碳減排、綠色發(fā)展的稅收工具，對(duì)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的作用不言而喻。2018年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》）作為我國(guó)第一部關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收法律，是綠色稅制的重要組成部分，對(duì)實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰”和“碳中和”發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。

環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱“環(huán)保稅”）開征初期，為確保“費(fèi)改稅”的平穩(wěn)過渡和順暢運(yùn)行，短期內(nèi)著力解決環(huán)保稅在實(shí)施過程中的機(jī)制和技術(shù)障礙。目前，環(huán)保稅運(yùn)行四年，已經(jīng)跨越了過渡期，在“雙碳”目標(biāo)的要求下，需進(jìn)一步優(yōu)化環(huán)保稅制度，使其充分發(fā)揮綠色低碳效應(yīng)，全方位助力“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、“雙碳”目標(biāo)下環(huán)保稅制度優(yōu)化的必要性

（一）有利于提升現(xiàn)行環(huán)保稅制低碳效應(yīng)

目前我國(guó)尚處于“雙碳”目標(biāo)的第一階段，“雙碳”目標(biāo)的任務(wù)艱巨，應(yīng)綜合運(yùn)用財(cái)稅政策的約束與激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)向低碳發(fā)展轉(zhuǎn)型。環(huán)保稅作為綠色稅制的重要組成部分，應(yīng)在實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的快車中起到加速器的作用，充分發(fā)揮“低碳綠色”功能。但目前環(huán)保稅的低碳效應(yīng)不足，缺乏針對(duì)碳減排的政策，比如尚未將直接影響碳排放量的二氧化碳以及生成臭氧及PM2.5的前體物——揮發(fā)性有機(jī)化合物（VOCs）納入征收范圍；地區(qū)浮動(dòng)稅額設(shè)置整體偏低；稅收優(yōu)惠范圍不完善等。改進(jìn)環(huán)保稅在低碳發(fā)展方面存在的不足，能夠激勵(lì)企業(yè)參與節(jié)能減排、低碳發(fā)展，加快我國(guó)工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與生態(tài)社會(huì)的交融結(jié)合，助力我國(guó)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于加強(qiáng)現(xiàn)行環(huán)保稅制征稅力度

根據(jù)排污費(fèi)與環(huán)保稅的征收情況（見圖1），從整體來看，環(huán)保稅開征前排污費(fèi)收入變動(dòng)幅度不大。2012～2017年的排污費(fèi)收入整體呈現(xiàn)小幅波動(dòng)狀態(tài)，從2013年起連續(xù)小幅度下降，至2016年又有所回升。環(huán)保稅開征后第一年即2018年全國(guó)環(huán)保稅收入151萬元，較2017年下降了31.05%，降幅較大。2018年上半年全國(guó)環(huán)保稅收入96.8億元，第二季度征繳額達(dá)52.2億元，比第一季度上升17%，下半年全國(guó)環(huán)保稅收入54.2億元。[2]從2018年全年情況可知，上半年環(huán)保稅收入呈快速上升趨勢(shì)，下半年較上半年呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。2019年、2020年環(huán)保稅運(yùn)行平穩(wěn)后，收入有所回升，相較于排污費(fèi)時(shí)期基本持平。而環(huán)保稅相對(duì)于排污費(fèi)而言具有更強(qiáng)的固定性，征管更加規(guī)范，避免了一些企業(yè)利用征管紕漏逃避繳費(fèi)的問題。理論上環(huán)保稅收入應(yīng)比排污費(fèi)有明顯增長(zhǎng)，但實(shí)際環(huán)保稅收入?yún)s與之前基本持平，可見目前環(huán)保稅的征稅力度還不夠，對(duì)企業(yè)低碳生產(chǎn)的刺激性不足，企業(yè)的環(huán)保稅負(fù)較低，難以充分發(fā)揮環(huán)保稅對(duì)“雙碳”目標(biāo)的推動(dòng)作用。

圖1 2012～2020年排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅征收情況[3]

（三）有利于推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)

從世界主要經(jīng)濟(jì)體1976～2020年單位GDP所消耗的二氧化碳量趨勢(shì)圖來看（見圖2），雖然我國(guó)的單位GDP所消耗的二氧化碳量自2005年之后一直呈下降趨勢(shì)，但至2020年仍高于其他主要經(jīng)濟(jì)體，是日本、歐盟的二倍。另外，碳排放量數(shù)據(jù)顯示（見圖3），在改革開放初期，我國(guó)的碳排放量遠(yuǎn)低于美國(guó)、歐盟，處于較低水平，與印度、日本、韓國(guó)基本持平，至21世紀(jì)初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是工業(yè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)入高速增長(zhǎng)階段，致使我國(guó)碳排放量也進(jìn)入高速增長(zhǎng)階段。與此同時(shí)，美國(guó)、歐盟、日本等國(guó)家的碳排放量已呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。2006年開始我國(guó)碳排放量超過美國(guó)，達(dá)6489百萬噸，至2020年我國(guó)碳排放量為10668百萬噸。[4]由此可見，我國(guó)的碳排放量尚未達(dá)到峰值，且單位GDP所消耗的二氧化碳量高于其他主要經(jīng)濟(jì)體，距“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還有一段距離。對(duì)環(huán)保稅制度進(jìn)行優(yōu)化，有利于充分發(fā)揮環(huán)保稅對(duì)碳排放的抑制作用，倒逼企業(yè)進(jìn)行綠色低碳生產(chǎn)，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)發(fā)揮積極作用。

圖2 1976～2020年世界主要經(jīng)濟(jì)體單位GDP所消耗的二氧化碳量趨勢(shì)圖[4]

圖3 1976～2020年世界主要經(jīng)濟(jì)體碳排放量趨勢(shì)圖[4]

二、“雙碳”目標(biāo)下環(huán)保稅制度存在的問題分析

（一）“雙碳”目標(biāo)下環(huán)保稅稅目設(shè)置缺乏針對(duì)性

目前我國(guó)的環(huán)保稅實(shí)際上屬于環(huán)境排污稅，《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條規(guī)定：“本法所稱應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲?！逼渲写髿馕廴疚镏邪趸颉⒁谎趸?、氮氧化物等44種污染物，目前的環(huán)保稅稅目設(shè)置中針對(duì)碳減排的稅目較少，一些對(duì)環(huán)境影響較大的污染物沒有包括在內(nèi)，難以滿足“雙碳”目標(biāo)的要求。

1.二氧化碳尚未列入環(huán)保稅稅目。碳排放量是衡量“雙碳”目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的重要指標(biāo)，而二氧化碳始終游離在我國(guó)環(huán)保稅稅目之外。我國(guó)在2013年提交的《環(huán)境保護(hù)稅（送審稿）》[5]中曾將二氧化碳寫入環(huán)保稅稅目，但當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正面臨從“投資—外貿(mào)”向“投資—消費(fèi)”的轉(zhuǎn)變，考慮到對(duì)二氧化碳征稅會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，抑制中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此，基于當(dāng)時(shí)的國(guó)情，最終未將二氧化碳納入環(huán)保稅稅目。現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，注重在追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)降低對(duì)環(huán)境的破壞，且“雙碳”目標(biāo)對(duì)碳排放提出了更高要求，而環(huán)保稅稅目中尚未包括二氧化碳，不符合如今綠色低碳發(fā)展的要求。[6]

2.揮發(fā)性有機(jī)化合物①揮發(fā)性有機(jī)物VOC（Volatile Organic Compound）是揮發(fā)性有機(jī)化合物VOCs（Volatile Organic Compounds）的化學(xué)組合體。尚未列入環(huán)保稅稅目。環(huán)保稅設(shè)立之時(shí)，VOC的污染還不嚴(yán)重，未進(jìn)入我國(guó)環(huán)保視野，而2021年11月中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的意見》[7]明確提出：到2025年揮發(fā)性有機(jī)物排放總量比2020年下降10%以上。目前已鑒定出的VOC因子有300多種，我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅稅目中僅包括22種VOC，數(shù)量較少，且高污染的VOCs未納入其中。而VOC、VOCs作為形成PM2.5、臭氧等二次污染物的重要前體物，污染性較強(qiáng)，如不對(duì)其采取約束會(huì)顯著影響“碳減排”的進(jìn)程。

（二）“雙碳”目標(biāo)下環(huán)保稅稅額設(shè)置偏低

目前我國(guó)的環(huán)保稅制度對(duì)固體廢物和噪聲污染實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的定額稅制，對(duì)大氣和水污染物實(shí)行各省浮動(dòng)定額稅制，各省可以在幅度范圍內(nèi)自行選定定額稅的金額。但目前有些省份的應(yīng)稅污染物稅額限值還是排污費(fèi)時(shí)期的最低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于碳排放的抑制作用不明顯。

1.稅額水平低于最優(yōu)稅率②最優(yōu)稅率是指環(huán)保稅收入能夠充分彌補(bǔ)環(huán)境治理成本的最優(yōu)環(huán)保稅稅率。。有學(xué)者以最優(yōu)稅率視角對(duì)環(huán)保稅的稅額設(shè)置進(jìn)行測(cè)算，結(jié)果顯示，13個(gè)低水平稅額的省份，大氣污染物的稅額只達(dá)到最優(yōu)稅率10年均值的7%～9%；中間水平的12個(gè)省份達(dá)到最優(yōu)稅率10年均值的26%～103%；高水平省份的大氣污染物征收標(biāo)準(zhǔn)比較接近測(cè)算的最優(yōu)稅率。[8]因此，當(dāng)前的稅額設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)不足以倒逼企業(yè)實(shí)行減排，污染的負(fù)外部性無法真正內(nèi)化，通過征稅促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的效果不佳。

2.地區(qū)間稅額差異較大。目前大氣污染物實(shí)行各省浮動(dòng)定額稅制，給予地方政府一定的權(quán)限，可根據(jù)各地區(qū)具體情況設(shè)置稅額，如北京、天津、河北、河南等6個(gè)省市稅額處于較高水平，大氣污染物稅額在每污染當(dāng)量4.8～12元之間，山東、湖北、湖南等12個(gè)省份處于中間水平，在每污染當(dāng)量1.9～3.9元之間，遼寧、浙江、甘肅等12個(gè)省份處于較低水平，大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元。但是地區(qū)差異稅額會(huì)導(dǎo)致高污染企業(yè)為降低環(huán)保稅繳納數(shù)額而轉(zhuǎn)移至鄰省的低稅額地區(qū)生產(chǎn)，比如河南的工廠向臨近的山東遷移，加重山東地區(qū)的環(huán)境污染，而“碳中和”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以國(guó)家整體為單位，不僅僅是某個(gè)地區(qū)的低碳。因此，從低碳發(fā)展的整體來看，目前的稅額設(shè)置不利于全面實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，同時(shí)會(huì)降低高污染地區(qū)的減排效率，阻礙“碳中和”的整體進(jìn)程。

所謂參數(shù)整定，就是在控制系統(tǒng)中，通過改變控制單元的參數(shù)，改善系統(tǒng)的暫態(tài)性能和穩(wěn)態(tài)性能，以求取較好控制效果的過程。

（三）“雙碳”目標(biāo)下環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策不完善

稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色低碳技術(shù)的研發(fā)，促進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。[9]目前，全國(guó)環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，主要針對(duì)農(nóng)業(yè)和生活兩大方面，對(duì)除規(guī)?；B(yǎng)殖外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和流動(dòng)性污染源給予免稅政策，免稅范圍過大，與綠色低碳發(fā)展的要求偏離，政策還需優(yōu)化。

1.非規(guī)?；B(yǎng)殖免稅范圍過大?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第一款規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅?！奔磳?duì)非規(guī)?；B(yǎng)殖免稅，且規(guī)定中并未對(duì)“規(guī)?；B(yǎng)殖”進(jìn)行界定，僅在附表中備注：“僅對(duì)存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)征收”。值得注意的是，非規(guī)模化養(yǎng)殖中的專業(yè)戶養(yǎng)殖的污染排放量也不容小覷?！兜诙稳珖?guó)污染源普查公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，2017年畜禽養(yǎng)殖業(yè)的化學(xué)需氧量、氨氮排放量分別達(dá)1000.53萬噸和11.09萬噸，其中，非規(guī)?；B(yǎng)殖業(yè)的化學(xué)需氧量、氨氮排放量分別占39.5%和32.4%。[10]由此可見，非規(guī)模化養(yǎng)殖中大量產(chǎn)生養(yǎng)殖污染的其他情形可能依舊免稅[11]，不利于低碳發(fā)展。

2.稅收優(yōu)惠政策缺乏激勵(lì)性?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定：“對(duì)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者應(yīng)稅水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅，低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征稅?！贝苏叩膬?yōu)惠梯度較大，譬如甲乙兩個(gè)企業(yè)響應(yīng)國(guó)家低碳生產(chǎn)的號(hào)召，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行減排，甲企業(yè)排放的應(yīng)稅大氣污染物濃度低于當(dāng)?shù)嘏欧艠?biāo)準(zhǔn)的50%，可享受最高額度的減稅政策，即對(duì)其減按50%征收環(huán)保稅，而乙企業(yè)排放的應(yīng)稅大氣污染物濃度低于當(dāng)?shù)嘏欧艠?biāo)準(zhǔn)的80%，也只能享受減按50%征稅的優(yōu)惠。由此可見，企業(yè)減排濃度超過臨界值后的邊際效益將會(huì)遞減甚至為零，這將會(huì)極大地降低企業(yè)低碳減排的積極性，使企業(yè)在排放濃度達(dá)到低于標(biāo)準(zhǔn)50%后，不再增加節(jié)能減排的成本投入。

（四）“雙碳”目標(biāo)下稅務(wù)環(huán)保兩部門的協(xié)作難度大

在大數(shù)據(jù)背景下，稅收征管的現(xiàn)代化水平直接影響征稅的效率，環(huán)保稅作為綠色財(cái)稅政策的重要組成部分，其稅款的應(yīng)征盡征、合理使用，將影響低碳減排進(jìn)程的推進(jìn)。

1.稅務(wù)環(huán)保兩部門的職責(zé)規(guī)定不夠明確?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第十五條規(guī)定：“環(huán)保部門和稅務(wù)部門之間要實(shí)現(xiàn)信息共享并相互協(xié)作，由環(huán)保部門監(jiān)測(cè)排污數(shù)據(jù)并移交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收環(huán)保稅并將涉稅信息定期交送至環(huán)保部門。”此規(guī)定旨在充分發(fā)揮兩部門的職能優(yōu)勢(shì)，但是環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)彼此獨(dú)立，不存在直接的上下級(jí)隸屬關(guān)系，雖然建立了協(xié)作機(jī)制，但并未明確具體的分工職責(zé)。[12]

2.涉稅信息共享平臺(tái)開發(fā)不完善。環(huán)保稅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門之間應(yīng)建立涉稅信息共享平臺(tái)，由環(huán)保部門監(jiān)測(cè)排污數(shù)據(jù)并移交給稅務(wù)部門，同時(shí)排污企業(yè)自行申報(bào)納稅。雖然目前兩部門之間搭建了共享平臺(tái)，但平臺(tái)的開發(fā)并不完善，在實(shí)際征管過程中存在信息化鏈條不統(tǒng)一，平臺(tái)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)并未覆蓋全部納稅人的情況，影響環(huán)保稅的征收效率。

（五）“雙碳”目標(biāo)下環(huán)保稅的納稅程序復(fù)雜

企業(yè)對(duì)環(huán)保政策的認(rèn)可程度是影響環(huán)保稅制度能否順利運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一。在目前環(huán)保稅制度下，由企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的環(huán)保稅額，并按季或按月申報(bào)納稅，但是納稅程序較為復(fù)雜。

1.環(huán)保稅納稅的申報(bào)過程復(fù)雜。雖然“費(fèi)改稅”后環(huán)保稅的納稅申報(bào)較排污費(fèi)時(shí)期已有所簡(jiǎn)化，申報(bào)表單及數(shù)據(jù)項(xiàng)減少了三分之二，但是在日常納稅申報(bào)中，稅款計(jì)算過程仍舊復(fù)雜，致使納稅人的納稅遵從度不高。《環(huán)境保護(hù)稅法》第九條規(guī)定：“每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅?！本唧w來說，企業(yè)需要對(duì)每一排放口排放的廢氣總量和廢氣中每一污染物的濃度值進(jìn)行監(jiān)測(cè)，以此得出每一污染物的排放量，并根據(jù)污染當(dāng)量值計(jì)算出每一污染物的污染當(dāng)量數(shù)①每一污染物的排放量＝排放的廢氣總量×廢氣中每一污染物的濃度值；污染當(dāng)量數(shù)＝污染物排放量/污染當(dāng)量值，其中污染當(dāng)量值根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》附表2中第五表《大氣污染物污染當(dāng)量值》查找。，按照污染當(dāng)量數(shù)進(jìn)行從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物納稅。在實(shí)際征收過程中，如果一家企業(yè)設(shè)有5個(gè)排放口，那么每月僅大氣污染物就要對(duì)15～30個(gè)污染物進(jìn)行計(jì)算排序，并在申報(bào)過程中需填寫大量的申報(bào)表。因此，不利于環(huán)保稅的日常征收與管理。

三、優(yōu)化我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度

（一）將高碳高污染物納入環(huán)保稅稅目

目前環(huán)保稅中稅目有限，缺乏針對(duì)碳排放的稅目，且一部分高污染物也未涵蓋在內(nèi)，應(yīng)考慮增加重點(diǎn)稅目，針對(duì)碳減排進(jìn)行稅目?jī)?yōu)化。

1.將二氧化碳納入環(huán)保稅稅目。發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)較早對(duì)碳排放采取緊縮性的稅收政策，我國(guó)對(duì)于是否開征碳稅一直存在不同觀點(diǎn)，有些學(xué)者認(rèn)為，碳稅的開征可能會(huì)給企業(yè)造成過重的稅收負(fù)擔(dān)，且與碳排放權(quán)交易制度沖突；還有些學(xué)者認(rèn)為，碳稅能夠有力地抑制碳排放，促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[14]筆者認(rèn)為，目前僅靠碳排放權(quán)交易制度來限制碳排放量的力度無法滿足“雙碳”目標(biāo)的需求，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，建議在環(huán)保稅中增加二氧化碳稅目，促進(jìn)二氧化碳減排，并通過設(shè)置合理稅額以及減免稅政策，與碳排放權(quán)交易制度進(jìn)行平衡。

2.將揮發(fā)性有機(jī)化合物納入環(huán)保稅稅目。我國(guó)應(yīng)完善VOC監(jiān)測(cè)技術(shù)和排放量計(jì)算方法，將VOCs納入稅目[15]，列入《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中。參照現(xiàn)有稅目中VOC的稅額，如氯苯類0.78元/污染當(dāng)量，可設(shè)置VOCs的稅額為1元/污染當(dāng)量，采取漸進(jìn)方式，初始稅額不宜過高以增加納稅人的接受度，再根據(jù)具體實(shí)施情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，到2025年努力實(shí)現(xiàn)揮發(fā)性有機(jī)物排放總量比2020年下降10%以上的目標(biāo)。

（二）提高環(huán)保稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)

合理的稅額能夠提升環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的刺激效應(yīng)，使環(huán)保稅額高于納稅人的邊際減排成本，促使企業(yè)進(jìn)行低碳生產(chǎn)。

1.分階段逐步提高整體稅額。環(huán)保稅稅額的設(shè)置要高于企業(yè)為治污減排而進(jìn)行技術(shù)投入的邊際減排成本，接近最優(yōu)稅率[16]，考慮到企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題，稅額的提高不宜過猛，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分階段進(jìn)行。可借鑒瑞典分兩次逐步提高柴油能源稅稅額的經(jīng)驗(yàn)②瑞典分兩步將柴油能源稅增加了0.4瑞典克朗/公升，第一次在2011年初每公升稅額增加0.2瑞典克朗，第二次在2013年初每公升稅額增加0.2瑞典克朗。，針對(duì)低水平和中間水平的省份分步逐漸提高環(huán)保稅中大氣污染物的稅額。具體而言，可對(duì)低水平省份分三年進(jìn)行稅額提升，每年按各省份當(dāng)前的征收標(biāo)準(zhǔn)平均提高1倍；對(duì)中水平省份分兩年進(jìn)行，每年按各省份當(dāng)前的征收標(biāo)準(zhǔn)平均提高0.5倍，向最優(yōu)稅額靠近，基本彌補(bǔ)為治理大氣污染而投入的成本。

2.提高征收標(biāo)準(zhǔn)的最低限額。為避免因地區(qū)稅額差異導(dǎo)致重污染企業(yè)區(qū)域流動(dòng)，在前文整體提高稅額的基礎(chǔ)上，再另外提高各省份稅額的最低限額，對(duì)于低水平地區(qū)，將大氣污染物稅額最低限由1.2元／污染當(dāng)量提高至2元／污染當(dāng)量，中間水平地區(qū)，最低限由1.8元／污染當(dāng)量提高至2.8元／污染當(dāng)量，使污染企業(yè)的區(qū)域流動(dòng)成本高于其移動(dòng)后少繳納的稅款，可一定程度上減少重污染企業(yè)因投機(jī)取巧而造成的污染流動(dòng)。

（三）完善環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策的設(shè)置

環(huán)境治理不僅需要法律的強(qiáng)制性，還需要適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策來鼓勵(lì)廣大納稅人。稅收優(yōu)惠政策的合理性，對(duì)碳減排將產(chǎn)生較好的促進(jìn)作用。

1.縮小非規(guī)模化養(yǎng)殖的免稅范圍。環(huán)保稅與其他稅種的最大區(qū)別在于其納稅人為排污者，所以哪些主體可以享受優(yōu)惠政策需要作出明確規(guī)定。針對(duì)非規(guī)?；B(yǎng)殖中的專業(yè)戶養(yǎng)殖產(chǎn)生大量養(yǎng)殖污染的情況，可以縮小非規(guī)模化養(yǎng)殖的免稅范圍，建議在《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第一款中增加“對(duì)非規(guī)模化養(yǎng)殖中，存欄規(guī)模大于30頭牛、300頭豬、3000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)征稅”的規(guī)定。同時(shí)，因免稅政策變動(dòng)而造成的生產(chǎn)壓力，可通過其他財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行扶持，也能夠促進(jìn)企業(yè)利用財(cái)政補(bǔ)貼加大對(duì)綠色低碳技術(shù)的投入。[17]

2.縮小減稅政策的優(yōu)惠梯度。針對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條的減稅規(guī)定，在排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度低于30%和50%減征環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)上，縮小政策優(yōu)惠梯度，建議可在第十三條中增加“對(duì)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者應(yīng)稅水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)70%的，減按30%征收環(huán)境保護(hù)稅”的規(guī)定，以此來細(xì)分減稅的情形及力度，使追求節(jié)能低碳減排的企業(yè)能夠最大限度、更加公平地享受相關(guān)稅收減免優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)不斷追求減稅而最終達(dá)到保護(hù)環(huán)境、低碳發(fā)展的目的。

（四）完善稅務(wù)環(huán)保兩部門間的協(xié)作機(jī)制

以數(shù)管稅模式下，對(duì)征管水平要求更高，應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段，加強(qiáng)兩部門的協(xié)作，保證稅款足額入庫(kù)。

1.明確兩部門的具體協(xié)作職責(zé)。環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，既要避免工作內(nèi)容交叉，又要確保不會(huì)出現(xiàn)職責(zé)空白情況。在《環(huán)境保護(hù)稅法》第十五條中增加“環(huán)保部門對(duì)監(jiān)測(cè)排污數(shù)據(jù)的質(zhì)量負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅信息的準(zhǔn)確性及污染物的計(jì)征負(fù)責(zé)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅中若發(fā)現(xiàn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不正常，可提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核，環(huán)保部門應(yīng)予以配合”的規(guī)定，以此促進(jìn)兩部門協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮環(huán)保稅的綠色職能。

2.加強(qiáng)涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)。充分整合兩部門的征管優(yōu)勢(shì)，加快建立環(huán)保涉稅監(jiān)測(cè)信息資源共享服務(wù)平臺(tái)，使稅務(wù)人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確獲得環(huán)保部門的涉稅監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，減少因信息不對(duì)稱而造成征管效率低下、稅款征收滯后現(xiàn)象，并針對(duì)征管過程中涉稅信息共享平臺(tái)出現(xiàn)的漏洞聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員修補(bǔ)，加大環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的交互覆蓋面，統(tǒng)一兩部門間納稅人信息庫(kù)，同時(shí)利用區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)污染物排放監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和環(huán)保稅納稅申報(bào)系統(tǒng)的建設(shè)。

（五）簡(jiǎn)化環(huán)保稅的納稅程序

為了充分發(fā)揮環(huán)保稅制度的綠色效應(yīng)，應(yīng)注重環(huán)保稅的納稅申報(bào)情況，簡(jiǎn)化環(huán)保稅的納稅程序。

1.適當(dāng)簡(jiǎn)化環(huán)保稅的申報(bào)流程。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異，不同地區(qū)的污染情況不同，各類污染物的排放比重也不盡相同。目前納稅申報(bào)中，針對(duì)各類污染物都要填寫相同的申報(bào)表后再對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，較為繁瑣。建議地方政府根據(jù)不同地區(qū)的主要污染物，因地制宜地制定環(huán)保稅的補(bǔ)充實(shí)施細(xì)則，簡(jiǎn)化環(huán)保稅中主要污染物的申報(bào)流程，減輕企業(yè)申報(bào)工作壓力。比如，江西省某區(qū)的大氣污染排放物中，氮氧化物的比重超過60%，二氧化硫的比重將近30%，其他污染物占比較少，可以簡(jiǎn)化申報(bào)流程，對(duì)于占比較少的污染物，免于計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)以及填寫申報(bào)表，可減輕企業(yè)的環(huán)保稅納稅工作壓力，同時(shí)能夠提高征管效率，充分發(fā)揮環(huán)保稅的低碳效應(yīng)。

2.引入第三方幫助企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)。針對(duì)納稅人在環(huán)保稅自主申報(bào)中存在困難的問題，建議引入獨(dú)立第三方參與環(huán)保稅的申報(bào)，其中獨(dú)立第三方是區(qū)別于稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人之外，具有專業(yè)性、公正性的中立第三方[18]，在環(huán)保稅的征管過程中主要向納稅人提供污染測(cè)算、納稅申報(bào)、納稅咨詢等服務(wù)，充分發(fā)揮第三方的專業(yè)特長(zhǎng)，協(xié)助企業(yè)及稅務(wù)部門進(jìn)行環(huán)保稅的申報(bào)，節(jié)約納稅人的時(shí)間成本，提高稅務(wù)部門的工作效率。對(duì)于因聘請(qǐng)第三方而增加的納稅成本，可通過財(cái)政支出進(jìn)行補(bǔ)貼，緩解中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。另外，加強(qiáng)環(huán)保稅的宣傳答疑工作，并對(duì)環(huán)保稅的使用情況進(jìn)行公開，使納稅人看到其所繳稅款的具體使用情況，滿足納稅人的回報(bào)心理，一定程度上減輕環(huán)保稅在實(shí)施過程中的阻力，激勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)模式向綠色低碳轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語

在“碳達(dá)峰碳中和”背景下，要實(shí)現(xiàn)“3060”目標(biāo)的任務(wù)還很艱巨，要繼續(xù)發(fā)揮稅收在碳減排上的協(xié)同作用。環(huán)保稅作為綠色稅收，是實(shí)現(xiàn)“3060”目標(biāo)的中堅(jiān)力量，環(huán)保稅制度的優(yōu)化將促進(jìn)我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，使其在低碳發(fā)展中發(fā)揮更大的綠色效應(yīng)，為建設(shè)“綠色中國(guó)”注入制度活力，助力我國(guó)“碳達(dá)峰碳中和”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。