沈君逸

摘 要：在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，我國(guó)根據(jù)環(huán)境保護(hù)以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的實(shí)際需求制定了綠色稅收制度，確定了環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種，旨在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)新能源企業(yè)建設(shè)。但就目前情況來(lái)看，我國(guó)綠色稅收制度內(nèi)容不夠完善，主體稅種征稅范圍和稅負(fù)有待增加，其他稅種實(shí)際作用受限，稅收征管工作不到位，且缺乏足夠的優(yōu)惠政策，影響了我國(guó)綠色稅收制度的實(shí)施與發(fā)展。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)重視綠色稅收制度的完善，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，推動(dòng)包括消費(fèi)稅在內(nèi)的其他稅種“綠色”轉(zhuǎn)型，開(kāi)征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種，最終實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì);綠色稅收制度;環(huán)境保護(hù)稅

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2022）10-0089-03

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)自實(shí)施改革開(kāi)放政策以來(lái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境得到極大改善，科技不斷進(jìn)步，各行業(yè)產(chǎn)業(yè)得到較好發(fā)展，促使我國(guó)成為生產(chǎn)力最高的國(guó)家之一。然而，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染和資源消耗問(wèn)題。隨著相關(guān)問(wèn)題的日益突出，人們?cè)桨l(fā)認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境資源的重要性，政府更是連續(xù)多年提出了科學(xué)可持續(xù)發(fā)展的基本觀念。在這樣的發(fā)展背景下，新能源、光伏、綠電、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等概念被提出自是應(yīng)有之義。綠色發(fā)展與低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前時(shí)代的主旋律，也是我國(guó)“十三五”時(shí)期五大發(fā)展理念之一。在國(guó)家財(cái)政稅收管理方面，低碳經(jīng)濟(jì)促成了綠色稅收制度的出現(xiàn)與改革，比如我國(guó)在2018年就正式出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)稅法》，成為完善綠色稅收制度的重要舉措。然而以環(huán)境保護(hù)稅為代表的綠色稅收制度在實(shí)踐中還存在不少問(wèn)題，需要不斷總結(jié)、學(xué)習(xí)和借鑒優(yōu)秀制度經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際國(guó)情推動(dòng)制度改革與發(fā)展。首先論述綠色稅收制度的概念及其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)值，再分析當(dāng)前綠色稅收制度存在的主要問(wèn)題，最后提出健全低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收制度的策略，希望對(duì)我國(guó)綠色稅收制度建設(shè)有所助益。

二、綠色稅收制度概述

（一）綠色稅收制度的概念

綠色稅收制度是在低碳經(jīng)濟(jì)語(yǔ)境下提出的，具體是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的目的，通過(guò)法律、行政法規(guī)等規(guī)范性文件規(guī)定的，由主體稅種和各稅種之間協(xié)調(diào)配合所組成的綠色稅收體系。稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容，同時(shí)也是國(guó)家意志和國(guó)家政策的具體體現(xiàn)，只有落實(shí)綠色稅收制度，才能更好地在全國(guó)范圍內(nèi)普及綠色發(fā)展理念，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。由于綠色稅收既事關(guān)環(huán)境保護(hù)，又關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入，因此極易受到相關(guān)國(guó)家政策的影響。在當(dāng)前雙碳政策和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的大背景下，加快推進(jìn)綠色稅收制度的建設(shè)正逢其時(shí)。合理的綠色稅收制度將調(diào)節(jié)和引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，協(xié)調(diào)參與各方的關(guān)系，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，真正發(fā)揮出技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)向作用。就我國(guó)而言，綠色稅收制度具體包括三部分，一是專門(mén)為環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的綠色稅種，二是現(xiàn)行稅制中其他具有環(huán)保性質(zhì)稅種的“綠色”轉(zhuǎn)型，三是與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策[1]。

（二）綠色稅收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)值

1.促進(jìn)低碳技術(shù)發(fā)展。低碳創(chuàng)新技術(shù)作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵，其在開(kāi)發(fā)與推廣等各個(gè)階段都需要?jiǎng)恿χС?，而綠色稅收制度就能夠促進(jìn)低碳創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展，且其促進(jìn)作用將全面體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)、開(kāi)發(fā)以及交易等階段。就目前來(lái)看，我國(guó)稅收政策在扶持企業(yè)技術(shù)研發(fā)方面有著較多規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠就是典型。根據(jù)規(guī)定，從事污染防治的第三方企業(yè)僅需按15%而非25%繳納企業(yè)所得稅。再如，為鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，允許將研發(fā)費(fèi)按50%加計(jì)扣除，若形成無(wú)形資產(chǎn)，則可以按照150%攤銷。類似如此的稅收規(guī)定能夠減輕企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而鼓勵(lì)企業(yè)低碳技術(shù)發(fā)展。

2.強(qiáng)化低碳調(diào)節(jié)作用。稅收是國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)政策，也是政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要工具，不僅能夠發(fā)揮政府作用，同時(shí)還能夠彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷。對(duì)于綠色稅收制度來(lái)說(shuō)，政府通過(guò)環(huán)境稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率高低以及優(yōu)惠政策的調(diào)整影響不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響不同產(chǎn)品的利潤(rùn)。這樣就能夠更好地引導(dǎo)和改變生產(chǎn)者、消費(fèi)者以及資本方的偏好，起到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)低碳創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展的目標(biāo)。在綠色稅收制度的引導(dǎo)下，社會(huì)資本將會(huì)流向低碳產(chǎn)業(yè)，形成完整的低碳傳導(dǎo)機(jī)制，促進(jìn)我國(guó)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.提升能源使用效率。在能源問(wèn)題愈加嚴(yán)峻的當(dāng)下，任何國(guó)家都無(wú)法置身事外，我國(guó)同樣面臨能源緊缺危機(jī)，而綠色稅收制度的出現(xiàn)能夠起到杠桿調(diào)節(jié)的作用，通過(guò)對(duì)高碳能源產(chǎn)業(yè)的限制，進(jìn)一步增強(qiáng)了對(duì)低碳能源產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)效果，在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時(shí)提升了能源的利用率，減少了市場(chǎng)中高能耗企業(yè)的數(shù)量。比如設(shè)置高比例的資源稅，就能夠成為高能源消耗產(chǎn)業(yè)的壁壘，促使部分企業(yè)退出，逐漸將國(guó)家的稀缺資源交由社會(huì)凈效率較高的企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)與應(yīng)用。這樣就能夠更好地實(shí)現(xiàn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)與有效應(yīng)用，促進(jìn)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。

三、綠色稅收制度存在的主要問(wèn)題

（一）主體稅種的征收范圍有限、稅負(fù)低

《環(huán)境保護(hù)稅法》是我國(guó)第一部單行的綠色稅收法律，明確了綠色稅收體系的主體稅種，成為綠色稅收制度發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)施，目前的環(huán)境保護(hù)稅存在一些缺陷，需要政府結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整與完善。環(huán)境保護(hù)稅法中最為突出的問(wèn)題就是環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍較為有限，比如該稅法中主要規(guī)定了對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲四類污染征稅，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的污染情況卻遠(yuǎn)不限于以上類型，其他大多污染類型都未納入征稅的范圍，這就影響了低碳經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展。其次，該稅法中規(guī)定了環(huán)境保護(hù)稅的主體稅種地位，但整體設(shè)定的稅率是不夠合理的。該稅率基本保持了我國(guó)排污費(fèi)的原有標(biāo)準(zhǔn)，稅率設(shè)計(jì)偏低。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)污染環(huán)境的成本較低，甚至有的企業(yè)環(huán)境稅負(fù)比排污處理費(fèi)用還要低。從激勵(lì)和威懾的角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅的稅負(fù)程度很難遏制企業(yè)的環(huán)境污染行為。

（二）其他稅種的綠色調(diào)節(jié)作用受限較大

我國(guó)政府很早就重視協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，因此在環(huán)保稅之外的其他部分稅種中也有做出綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定，但一些稅種的制定時(shí)間比較早，近年來(lái)并未根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行更新與完善，相關(guān)稅收規(guī)定與實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間出現(xiàn)了不對(duì)等以及滯后的情況，難以發(fā)揮綠色稅收制度對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。比如針對(duì)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品、高耗能消費(fèi)品，以及不可再生的石油類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅就體現(xiàn)了綠色環(huán)保的理念。然而一些消費(fèi)稅稅目的稅率設(shè)計(jì)偏低，在當(dāng)下CPI不斷上漲的情況下，這些稅負(fù)對(duì)消費(fèi)者的影響也微乎其微，所能發(fā)揮的綠色作用有限。

（三）征稅管理不到位

當(dāng)前政府為了加強(qiáng)對(duì)環(huán)保征稅的管理，在原排污費(fèi)征管的基礎(chǔ)上提出了“企業(yè)申報(bào)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)監(jiān)測(cè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，信息共享、政府領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)作共治”的全新征管工作要求，但全新的工作模式經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐仍舊出現(xiàn)了較多問(wèn)題。首先，信息不對(duì)稱問(wèn)題，各企業(yè)為了逃避繳納環(huán)境稅款，采取了偷設(shè)排污口等方式，增加了監(jiān)管工作的難度，導(dǎo)致環(huán)保稅在征收的過(guò)程中難以明確其稅源信息以及申報(bào)信息，增加了后期信息核實(shí)工作的難度，嚴(yán)重影響征稅管理。其次，當(dāng)前環(huán)保征稅管理工作的信息化建設(shè)不足。信息技術(shù)已經(jīng)成為各行業(yè)發(fā)展建設(shè)的重要技術(shù)，盡管我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)發(fā)了環(huán)境保護(hù)稅網(wǎng)上申報(bào)功能，同時(shí)創(chuàng)建了相應(yīng)的稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，但在排污費(fèi)等原征繳數(shù)據(jù)方面卻未實(shí)現(xiàn)信息化管理，這樣就影響了環(huán)保征管部門(mén)的數(shù)據(jù)應(yīng)用效率。再加上當(dāng)前涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)不足，相關(guān)互動(dòng)共享功能缺失，導(dǎo)致環(huán)保涉稅信息以及排污費(fèi)征收系統(tǒng)信息不全，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理，無(wú)法將監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)做到全面覆蓋與共享，嚴(yán)重影響了管理工作的開(kāi)展，降低了實(shí)際操作的效率。

（四）稅收優(yōu)惠措施不完善

我國(guó)綠色稅收制度建立的一大目的就是鼓勵(lì)企業(yè)的低碳發(fā)展以及技術(shù)創(chuàng)新，通過(guò)相關(guān)政策減輕企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為其創(chuàng)造良好的轉(zhuǎn)型發(fā)展環(huán)境。但我國(guó)當(dāng)前的綠色稅收制度中的優(yōu)惠措施卻存在精準(zhǔn)性不足的問(wèn)題，大多補(bǔ)貼政策包含的產(chǎn)業(yè)類型較為單一，且優(yōu)惠形式多為減免稅額，對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展支持力度較小，難以實(shí)現(xiàn)分級(jí)優(yōu)惠，繼而無(wú)法扶持中小企業(yè)的發(fā)展。比如，我國(guó)當(dāng)前的綠色稅收優(yōu)惠政策大多體現(xiàn)在節(jié)能服務(wù)企業(yè)、光伏發(fā)電企業(yè)、風(fēng)電企業(yè)等群體中，對(duì)于以上符合環(huán)保要求的企業(yè)實(shí)施增值稅免稅或者退50%的優(yōu)惠政策，這樣的政策過(guò)于簡(jiǎn)單和武斷，并未體現(xiàn)出企業(yè)低碳發(fā)展投入與優(yōu)惠政策之間的關(guān)系。正確的做法應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)減排以及環(huán)保技術(shù)投資的力度將企業(yè)進(jìn)行分級(jí)，并按照不同的等級(jí)給予企業(yè)優(yōu)惠，這樣才能夠強(qiáng)化環(huán)保發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，發(fā)揮綠色稅收政策的積極作用[2]。

四、健全低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收制度的策略

（一）低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展行業(yè)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅

面對(duì)綠色稅收政策覆蓋面有限等問(wèn)題，國(guó)家政府應(yīng)在增值稅方面不斷擴(kuò)大與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，同時(shí)適當(dāng)降低高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，并將高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇取消，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新能源產(chǎn)品，投資新能源創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)。其次，國(guó)家相關(guān)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求制定完善的節(jié)能減排目錄，并將其內(nèi)容進(jìn)行分級(jí)管理，對(duì)于高效節(jié)能的創(chuàng)新產(chǎn)品與技術(shù)給予全額免征增值稅的優(yōu)惠，對(duì)于下一級(jí)企業(yè)則適當(dāng)減征增值稅。除此之外，國(guó)家還應(yīng)適當(dāng)降低低碳能源以及創(chuàng)新生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率，使用加速折舊法進(jìn)行折舊計(jì)算，鼓勵(lì)更多的企業(yè)參與到環(huán)保、節(jié)能產(chǎn)業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)中去，對(duì)于企業(yè)的廢物利用行為給予一定的稅收抵免支持，對(duì)于高污染的企業(yè)則調(diào)高所得稅稅率，限制類似企業(yè)的發(fā)展，為環(huán)境保護(hù)做出努力[3]。

（二）推動(dòng)消費(fèi)稅的“綠色”轉(zhuǎn)型

針對(duì)當(dāng)前環(huán)保稅稅種類型不全的問(wèn)題，政府應(yīng)將當(dāng)前出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境污染、大量資源消耗的產(chǎn)業(yè)納入征收范圍之內(nèi)，進(jìn)一步提高存在環(huán)境污染影響產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并且能夠根據(jù)對(duì)環(huán)境、能源的影響程度實(shí)現(xiàn)分級(jí)管理，設(shè)計(jì)差別稅率。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)外消費(fèi)稅大多體現(xiàn)在零售環(huán)節(jié)，這樣的政策不僅能夠調(diào)節(jié)市場(chǎng)消費(fèi)行為，同時(shí)還能夠防止出現(xiàn)納稅人低價(jià)避稅的情況。對(duì)于使用低污染技術(shù)的企業(yè)，政府可給予減免稅支持，營(yíng)造良好的綠色發(fā)展環(huán)境[4]。

（三）進(jìn)一步促進(jìn)資源稅改革

資源稅是綠色稅收制度的重要組成部分，對(duì)保護(hù)自然資源起到重要作用。國(guó)家應(yīng)通過(guò)立法進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將森林、湖泊、牧場(chǎng)、土地、海洋等都納入征稅范圍中，實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率管理與分級(jí)管理，發(fā)揮資源稅對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用以及對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)作用。另外，政府還應(yīng)制定鼓勵(lì)資源回收利用的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步提高資源利用率。

（四）開(kāi)征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種

與歐美國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境征稅相關(guān)制度發(fā)展較晚。我國(guó)目前僅征收環(huán)境保護(hù)稅，而一些發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征的環(huán)境稅種則比較豐富，包括排污稅、燃料運(yùn)輸稅、碳稅、二氧化硫稅等諸多具有針對(duì)性的稅種[5]，其環(huán)境稅收占比能夠達(dá)到國(guó)家GDP的1%～4.5%。這些稅種有一部分在我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法中已有規(guī)定，主要如排污稅、二氧化硫稅等，但仍有許多稅種沒(méi)有規(guī)定。我國(guó)應(yīng)開(kāi)征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的其他稅種，完善環(huán)境征稅的內(nèi)容，提升環(huán)境稅收的占比，強(qiáng)化各產(chǎn)業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)?？紤]到我國(guó)國(guó)情，當(dāng)前最應(yīng)開(kāi)征的稅種是碳稅。為實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和，碳稅可作為一項(xiàng)重要的政策工具與碳交易相互促進(jìn)，相輔相成。將碳稅納入綠色稅收體系中具有諸多好處，一是碳稅可以依托現(xiàn)有稅收體系，實(shí)施成本較低;二是碳稅的覆蓋范圍較廣，可以很好地涵蓋那些排放較少的小微企業(yè)甚至個(gè)人;三是實(shí)施碳稅過(guò)程中，政府可以將稅收收入用于再分配、促進(jìn)低碳轉(zhuǎn)型等。碳稅的開(kāi)征應(yīng)采取漸進(jìn)階段式的方式進(jìn)行，讓企業(yè)有充足時(shí)間適應(yīng)及轉(zhuǎn)型。同時(shí)可以根據(jù)碳含量設(shè)置不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)有差別的定額稅率管理，鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人的低碳行為。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)綠色稅收制度在規(guī)范和實(shí)踐層面均有一些問(wèn)題，需要不斷完善和驗(yàn)證。從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，綠色稅收以及低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)于參與各方利益的影響是不同的，尤其是資源節(jié)約、環(huán)境友好等核心需求將會(huì)影響一些參與方的實(shí)際利益，這樣就導(dǎo)致不同參與方面對(duì)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的倡導(dǎo)存在不同的動(dòng)力與積極性，且始終會(huì)存在部分主體動(dòng)力不足、積極性不高等情況，這是比較正常的，也是國(guó)家健全綠色稅收制度的主要目的。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)重視綠色稅收制度的完善，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)其他稅種的綠色轉(zhuǎn)型，開(kāi)征和環(huán)境保護(hù)相關(guān)環(huán)境稅種，最終實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 馬 學(xué)]