作者簡介：荊艷芳（1997-），女，漢族，河南鄭州人，西安工程大學(xué)人文學(xué)院法律碩士（非法學(xué)）。

摘 要：環(huán)境保護稅法律制度在域外國家產(chǎn)生已久，至今已經(jīng)形成了完善的制度與體系。本文對荷蘭、美國、日本這三個國家環(huán)境保護稅法律制度發(fā)展概況、稅種稅率設(shè)置以及征收利用方式進行總結(jié)分析，研究結(jié)論可以為我國環(huán)境保護稅法律制度的發(fā)展提供合理借鑒。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅;比較分析;超級基金

中圖分類號：F74 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.10.011

0 引言

環(huán)境保護稅是指以環(huán)境保護為目的，針對環(huán)境污染和生態(tài)破壞等行為課征的特別或獨立稅種。其在粗放式的經(jīng)濟發(fā)展帶來重大環(huán)境代價的背景下應(yīng)運而生。我國在2018年開始征收環(huán)境保護稅，以征收環(huán)境稅的方式將經(jīng)濟發(fā)展的外部成本內(nèi)部化，來引導(dǎo)人們的經(jīng)濟行為。但是我國的《環(huán)境保護稅法》在法律制定以及征收的過程中，出現(xiàn)了稅種設(shè)置范圍窄，部門協(xié)同征收權(quán)責(zé)不清等問題導(dǎo)致環(huán)境保護稅對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)、對環(huán)境的保護作用并未凸顯，因此本文將對比荷蘭、美國、日本的環(huán)境保護稅法律制度，對我國環(huán)境保護稅法的發(fā)展與完善提出思考與建議。

1 域外環(huán)境保護稅法的發(fā)展概況

環(huán)境保護稅來源于庇古稅。庇古稅在馬歇爾的外部性經(jīng)濟理論基礎(chǔ)上發(fā)展而來。庇古在馬歇爾外部性經(jīng)濟理論的基礎(chǔ)上提出“外部不經(jīng)濟”“邊際社會成本”的概念。他認(rèn)為當(dāng)存在外部不經(jīng)濟效應(yīng)時，由政府制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策，向企業(yè)征稅，以此來經(jīng)外部成本內(nèi)部化。外部不經(jīng)濟現(xiàn)象表現(xiàn)在環(huán)境領(lǐng)域，就是個人或者企業(yè)在生活生產(chǎn)的過程中的排污行為。排污行為損害了環(huán)境良性發(fā)展，而從中收益的個人或者企業(yè)卻并沒有因此而承擔(dān)代價。因此，庇古稅在環(huán)境保護領(lǐng)域就表現(xiàn)為排污費、環(huán)境保護稅等。

庇古稅以后，環(huán)境保護稅的產(chǎn)生與發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段：首先是“污染者付費原則”。該觀點是20 世紀(jì)70年代OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，簡稱經(jīng)合組織（OECD））提出的。該原則主張對排污行為進行收費，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本。其次是20世紀(jì)80年代至90年代，皮爾斯（Pearce）正式提出的“雙重紅利”理論，提出環(huán)境稅不僅有利于引導(dǎo)排污行為，控制環(huán)境污染，其稅收收入還有利于增加社會福利。最后是20世紀(jì)90年代中期，許多國家進行“綠色稅制改革”，普遍建立一套環(huán)境稅收法律制度。綠色稅制改革一直持續(xù)到今天。

在這個過程中，荷蘭是最早開始將環(huán)境保護稅投入實踐的國家。1969年，荷蘭率先對地表水污染征稅。1995年荷蘭財政部又特別成立了荷蘭綠色委員會，為實施綠色稅制度提出相關(guān)建議。至今，荷蘭的環(huán)境保護稅制度已發(fā)展十分完善。美國國會于1971年開始提出要針對排放硫化物的企業(yè)征稅，到1987年美國開始正式針對一氧化硫和一氧化氮排放征收稅費。此后，美國的環(huán)境保護稅法律制度便發(fā)展與完善起來。在亞洲國家中，日本為緩解環(huán)境污染對經(jīng)濟社會發(fā)展的負(fù)面影響，采取了一系列的環(huán)境保護措施，其環(huán)境保護稅制度與相關(guān)政策相結(jié)合為促進了日本環(huán)境問題的緩解與改善。目前，通過環(huán)境保護稅法律制度來促進經(jīng)濟的良性發(fā)展已經(jīng)在許多國家發(fā)展成較為成熟的制度模式。

2 域外環(huán)境保護稅的基本制度

2.1 荷蘭的環(huán)境保護稅法律制度

荷蘭作為最早開始征收環(huán)境保護稅的國家，其環(huán)境保護稅法律已經(jīng)形成了較為成熟的經(jīng)驗。首先在稅種設(shè)置方面，荷蘭的環(huán)境保護稅征收稅種規(guī)定得十分詳細(xì)，涉及到市民生活的方方面面，包括噪音稅、垃圾稅、水污染稅、排污稅、地下水稅、燃料稅、狗稅、釣魚稅等。

在征收方式方面，荷蘭把環(huán)境保護稅區(qū)分設(shè)計為中央稅和地方稅，國家局負(fù)責(zé)征管中央稅，水資源委員會和地方稅務(wù)局共同合作負(fù)責(zé)地方稅的征收與管理。荷蘭的法律也明確規(guī)定了各有關(guān)部門共同協(xié)作收集相關(guān)污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)，核查對比后統(tǒng)一建立完備的數(shù)據(jù)庫。另外，荷蘭通過法律賦予地方稅務(wù)局較大的靈活性，這樣地方稅務(wù)局通過該授權(quán)可以根據(jù)地方實際情況，發(fā)揮主觀能動性充分協(xié)調(diào)稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門之間的合作配合，保證環(huán)境稅的高效率征收。

除此之外，荷蘭的環(huán)境保護稅實行?？顚Ｓ弥贫?，稅收作為專用基金，作為對該污染項目的治理，修復(fù)等提供資金支持。另外荷蘭的環(huán)境保護稅稅收收入還會用于環(huán)境治理的整個過程中，這個過程除了基本的治污以外，還科學(xué)的投入于對污染物的監(jiān)測分析，從而為整個環(huán)境保護稅的發(fā)展提供科學(xué)的引導(dǎo)。

2.2 美國的環(huán)境保護稅法律制度

美國的環(huán)境稅法律體系十分完整，是世界上第一家將環(huán)境保護稅納入法典的國家。美國的環(huán)境稅稅種可以概括為四種類型：主要包括四類：汽車使用相關(guān)的環(huán)境稅種;環(huán)境污染稅;資源開采稅和環(huán)境稅收入稅。其中與汽車使用相關(guān)的環(huán)境稅種，主要包括汽車使用過程中的燃料消費稅、運輸設(shè)施消費稅、運輸消費稅。環(huán)境污染稅主要有特定物品稅、二氧化硫排放稅、噪音稅、塑料袋使用稅。其中特定物品稅主要包括對臭氧層產(chǎn)生破壞的化學(xué)物品稅、特定化學(xué)物品稅、特定進口物質(zhì)稅和石油稅。資源開采稅主要是針對鐵礦石、煤炭、天然氣等礦產(chǎn)資源向礦區(qū)使用者征收的資源稅。環(huán)境收入稅，是較為少見的稅種，其目的是給超級基金融資，當(dāng)其融資達到一定數(shù)額時便停止征收。

超級基金是美國一項獨有的制度，其是美國于1820年通過的《綜合環(huán)境反應(yīng)補償與責(zé)任法》的別稱，主要為治理與救助。治理即治理全國范圍內(nèi)閑置不用或者被拋棄的危險廢棄物處理廠，救助即對危險物品泄露做出緊急反應(yīng)。其資金來源主要來自環(huán)境收入稅。除了環(huán)境保護稅，也有相關(guān)稅種直接與超級基金相銜接，比如，特定物品稅，這些特定物品泄露或者不當(dāng)使用容易發(fā)生突發(fā)性的環(huán)境污染事件，因此，美國在設(shè)置稅率的時候，考慮了超級基金融資率，以應(yīng)對突發(fā)的環(huán)境風(fēng)險;資源開采稅中也包括一定比例的超級基金，用于治理全國范圍內(nèi)閑置或者被拋棄的危險廢物處理場等。

美國的環(huán)境保護稅最初是各個聯(lián)邦零散管理，十分混亂，后來在環(huán)境保護觀念上升到國家戰(zhàn)略之后，美國聯(lián)邦政府設(shè)置環(huán)境保護署制定嚴(yán)格的環(huán)境保護法，規(guī)定由美國的稅管部門統(tǒng)一征收。同時美國的環(huán)境保護稅需要稅務(wù)部門、聯(lián)邦財政部門、環(huán)保部門相互之間進行合作協(xié)同的。由于美國信息技術(shù)水平高，各個部門之間可以實現(xiàn)信息共享，進行數(shù)據(jù)分析整理，各部門之間可以便利合作。

另外，美國環(huán)境保護稅的征管受到環(huán)保組織的嚴(yán)格監(jiān)督。如果企業(yè)對環(huán)境造成一定污染但卻不繳環(huán)境稅，將納入企業(yè)征信體系，并會受到環(huán)保組織的譴責(zé)。

2.3 日本的環(huán)境保護稅

與我國相似，日本的環(huán)境保護稅法律制度也是起源于日本政府的政策性排污費。在20世紀(jì)90年代之前，日本主要通過征收政策性排污費對能源產(chǎn)品以及排污行為進行收費。20世紀(jì)90年代之后，政策性排污費逐步轉(zhuǎn)化為稅法規(guī)制。日本環(huán)境保護稅的納稅范圍經(jīng)歷了一個漸進式的改革過程。起初環(huán)境保護稅主要是針對燃料、汽車、廢棄物進行征收。而后，隨著全球變暖的加劇，日本于2012年10月，開始分階段征收全球溫暖化對策稅。該全球溫暖化對策稅并不是直接征收的，而是在原油、石油、煤炭的現(xiàn)行稅率的基礎(chǔ)上增加附加稅。并且在實施的過程中，為了避免稅率激增對居民生活以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成較大的經(jīng)濟壓力，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與保護環(huán)境的相互關(guān)系，日本設(shè)置了針對特定行業(yè)以及產(chǎn)品的稅收減免政策，并且實行有計劃的分階段提高稅率。

日本環(huán)境保護稅的征收注重協(xié)調(diào)中央與地方的權(quán)力分配。日本首先通過法律的形式根據(jù)污染物的特性進行分類，并依據(jù)其控制程度將其歸于中央或者地方的管轄權(quán)限之下。總體而言，由日本的環(huán)境省制定整體的環(huán)境政策，而后下達地方政府進行執(zhí)行，地方環(huán)境保護機構(gòu)協(xié)助地方政府執(zhí)行。日本的中央與地方也有具體的權(quán)力劃分原則。對于交通污染以及災(zāi)害應(yīng)對與災(zāi)后重建，由中央決策、中央執(zhí)行;一般污染物由中央決策，地方執(zhí)行;地方只有自主決定對溫室氣體的排放進行征收的權(quán)力。

除此之外，日本公眾對環(huán)境保護稅的征收進行必要的監(jiān)督。日本政府定期進行相關(guān)環(huán)境保護稅信息公開，這樣既有利于提高相關(guān)主體繳納稅費的自覺性，也提高公眾的環(huán)保意識，加強其對排污主體的監(jiān)督，從社會層面保障了環(huán)境保護稅的實施。

3 域外環(huán)境保護稅法律制度對我國的啟示

我國環(huán)境保護稅法自2018年1月1日開始征收以來，其在實施的過程中暴露出了許多問題。與域外這些實施了多年環(huán)境保護稅法的國家相比，我國的環(huán)境保護稅法律制度需要進一步完善。

3.1 漸進式改革完善稅種設(shè)置

從域外環(huán)境保護稅發(fā)展過程來看，其稅種的設(shè)置也經(jīng)過了漫長的發(fā)展與完善的過程。在這些國家中，日本環(huán)境保護稅稅種的完善呈現(xiàn)漸進式的特征。日本在稅種的發(fā)展過程中通過漸進式稅率的設(shè)置為民眾、企業(yè)提供一定的緩沖期。日本“地球溫暖化對策稅”的實施就是協(xié)調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，其對于不同的產(chǎn)品根據(jù)其能源節(jié)約情況實施差別征收，并漸進式提高稅率。我國目前環(huán)境保護稅稅種設(shè)置需要完善，此時日本的漸進式改革為我國完善稅種稅率提供了思路。

3.2 合理配置環(huán)境與稅務(wù)部門之間、中央與地方的權(quán)力，提高環(huán)境保護稅征收效率

在對環(huán)境保護稅進行征收方面，各個國家均對中央與地方、稅務(wù)與環(huán)保等部門之間的權(quán)力責(zé)任進行了配置與協(xié)調(diào)，以提高對環(huán)境保護稅征收的效率。荷蘭在中央稅與地方稅的基礎(chǔ)上，賦予地方較大的靈活性，來調(diào)度部門之間征收環(huán)境保護稅的矛盾。美國在稅管部門統(tǒng)一征收的同時，由稅務(wù)部門、聯(lián)邦財政部門、環(huán)保部門協(xié)作配合輔助工作。日本主要是通過根據(jù)環(huán)境保護稅稅種的性質(zhì)將其合理分配到中央或者地方的征收權(quán)限之下，并對中央與地方明確分權(quán)。我國環(huán)境保護稅的征收方式是環(huán)境部門與稅務(wù)部門協(xié)同征收。由于法律制定較為籠統(tǒng)導(dǎo)致兩部門權(quán)責(zé)定位模糊，一方面降低了環(huán)境保護稅征收的效率，另一方面再出現(xiàn)納稅糾紛時，不利對納稅人權(quán)利的救濟。

3.3 ?？顚Ｓ?、超級基金為我國環(huán)境保護稅稅收分配提供借鑒

從域外經(jīng)驗來看，?？顚Ｓ弥贫仁谴蠖鄶?shù)國家的選擇。荷蘭就是通過將稅收稅務(wù)專門投入排污治理來實現(xiàn)環(huán)境保護稅的雙重紅利。美國的超級基金制度也值得我國學(xué)習(xí)，通過在環(huán)境保護稅稅收收入中設(shè)立一定應(yīng)急資金，用于應(yīng)對突發(fā)性的環(huán)境污染事件。我國可以通過進一步明確?？顚Ｓ?，通過專款專用的設(shè)置將稅收收入用于環(huán)境污染的治理，對環(huán)境保護事項的投資等。另外，學(xué)習(xí)美國的超級基金制度，可以在遇到突發(fā)情況時及時籌措資金以避免環(huán)境污染事件的進一步惡化。

3.4 提高信息公開水平，加強監(jiān)督

美國將環(huán)境保護稅的繳納與企業(yè)信譽相聯(lián)系，并進行公開。日本將環(huán)境保護稅征管的相關(guān)信息進行公開。這兩個國家都是通過加強公眾監(jiān)督的方式來促進環(huán)境保護稅的順利實施。并且這兩個國家的民間環(huán)境保護組織確實為環(huán)境保護稅的發(fā)展完善做出了重要貢獻。在我國，環(huán)境保護稅征收與管理方面的信息公開水平較低。我們可以通過加強主流媒體的宣傳來提高環(huán)境保護稅的關(guān)注度，加強社會監(jiān)督。

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