在科技高速發(fā)展和經(jīng)濟飛躍的時代，會計環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)濟不確定性問題日益增多，我們將視情況進行合理的會計處理。專業(yè)會計判斷的重要性不言而喻，尤其是提高會計專家判斷的質(zhì)量尤為重要。

判斷是在不確定的事情上找到結(jié)論。不確定性需要判斷。所謂會計師的職業(yè)判斷，是指會計師在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家綜合會計制度及相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)，根據(jù)會計環(huán)境和業(yè)務(wù)，面臨不確定的經(jīng)濟問題，利用手頭的信息和資料，利用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和專業(yè)經(jīng)驗，對會計事項做出合理、恰當(dāng)?shù)臅媽I(yè)判斷，有利于提高會計信息的可靠性和有用性。新準(zhǔn)則為會計師的職業(yè)判斷留出了更多空間，為提高會計信息質(zhì)量提出了新的挑戰(zhàn)。

一、會計專業(yè)判斷的含義和內(nèi)容

會計專業(yè)判斷是處理經(jīng)濟事務(wù)的專業(yè)決策過程，例如驗證、計量和報告公司財務(wù)報告，如何開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及編制財務(wù)報表。在此過程中，會計師必須遵循會計準(zhǔn)則或會計理論的會計原則，保持職業(yè)審慎和職業(yè)道德，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗，遵循客觀審慎的原則，最終的目標(biāo)是公平地表達和決定，會計專業(yè)判斷為其提供了有用的信息。

一般來說，會計專業(yè)人士的判斷主要是回答特定對象或環(huán)境中的“什么”、“何時”、“如何”等問題，以確定什么是真實的，應(yīng)該應(yīng)用哪些原則和定義。“什么時候的問題”主要是決定什么時候去核實一個特定的事情?！霸趺醋觥敝饕且粋€計量的問題。同時，會計專業(yè)人士的判斷包括核實、計量、記錄和確定哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易可以記入賬戶或記入會計制度，作為反映的會計要素，并由特定的會計主體明確界定。

測量主要是于確定測量單位和測量屬性。目前常用的計量單位為法定貨幣，計量屬性主要用于確定未來現(xiàn)金流量在歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值中的選擇。簿記相對簡單，主要是選擇和使用會計單據(jù)、賬簿和其他載體。報告主要是于確定哪些會計要素應(yīng)反映在報告系統(tǒng)中，哪些信息應(yīng)披露以及以何種方式披露。因此，會計師掌握會計職業(yè)判斷的內(nèi)容就顯得尤為重要。

二、會計專業(yè)判斷意味著什么

會計專業(yè)判斷是會計人員在會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度等約束下，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點，運用自己的專業(yè)知識的一種能力。知識和專業(yè)經(jīng)驗確定和選擇編制財務(wù)和會計報告所采用的原則、方法和程序的過程。這一過程是通過會計確認(rèn)、計量、記錄和報告來實現(xiàn)的，其目的是保證會計信息的質(zhì)量。

三、國際會計準(zhǔn)則與會計專家判斷的關(guān)系

與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和方案相比，新的國際會計準(zhǔn)則和方案日益簡化，以增強適應(yīng)性，為會計專業(yè)人士的判斷提供一定的空間。很多會計交易都是基于舊的工作方式和思路，在新系統(tǒng)中很難找到現(xiàn)成的產(chǎn)品。具有處理會計事項以及編制和判斷擬采用的財務(wù)報告方法和程序的經(jīng)驗。與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)的主要專業(yè)判斷包括：

1.國際會計準(zhǔn)則存在的主要含義：會計準(zhǔn)則針對具體的經(jīng)濟項目（交易或事項）或具體的報告項目，規(guī)定了對業(yè)務(wù)或項目可能出現(xiàn)的各種問題的處理。因此，會計準(zhǔn)則是會計師在會計工作中處于主導(dǎo)地位并發(fā)揮程序化作用的行為準(zhǔn)則。

2.會計專業(yè)判斷的重要性：會計專業(yè)判斷在整個會計過程中起著非常重要的作用。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的最大特點之一是它為交易的確認(rèn)、計量、記錄和報告創(chuàng)建了更加科學(xué)和原則性的規(guī)范，并提供了多種會計方法、專業(yè)判斷。例如，韓國新會計準(zhǔn)則中的公允價值是指“熟悉情況的兩方在普通交易中自愿交換的資產(chǎn)或負債的金額”。公允價值主要需要會計上的專業(yè)判斷，公允價值廣泛應(yīng)用于金融工具、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等領(lǐng)域。

3.專業(yè)會計判斷在國際會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

（1）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象：根據(jù)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)第四條的規(guī)定，企業(yè)必須確定資產(chǎn)負債表日是否存在資產(chǎn)減值跡象。為此，會計師必須熟練地利用他們的專業(yè)知識和經(jīng)驗在會計期末驗證實體的資產(chǎn)，檢查減值跡象并確定是否估計可收回金額。

（2）關(guān)于可收回金額的計量，按照資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，在存在減值跡象時估計可收回金額?？墒栈亟痤~按資產(chǎn)公允價值減去處置成本與資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定。為確定可收回金額，必須分別確定資產(chǎn)的公允價值、處置成本和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這些因素都不能直接從相關(guān)會計數(shù)據(jù)中得出，所有因素都必須由會計師利用其豐富的專業(yè)知識和相關(guān)工作經(jīng)驗來判斷。

（3）年末應(yīng)收款項計提貸款損失準(zhǔn)備，但計提比例未明確規(guī)定的，需根據(jù)以往數(shù)據(jù)和當(dāng)期借款情況確定貸款損失準(zhǔn)備的多少， 貸款損失準(zhǔn)備金率的確定。不合理的發(fā)生率直接影響到能否公平反映企業(yè)整體情況，需要會計師的準(zhǔn)確判斷。

（4）借款費用資本化的判斷。以借款費用為基礎(chǔ)判斷借款費用是否資本化的依據(jù)必須同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的建設(shè)或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在實際處理中，首先確定借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，然后將各期間發(fā)生的借款費用作為費用處理，直接計入當(dāng)期損益，或資本化計入成本并檢查資產(chǎn)的金額（包括利息和輔助費用以及匯兌差額）。對于因任何原因停止購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，需要確定在終止期間發(fā)生的借款費用是應(yīng)當(dāng)資本化還是應(yīng)當(dāng)終止。還應(yīng)判斷停止資本化的時間，主要從經(jīng)濟實質(zhì)而非形式來界定，借款費用停止資本化的時間應(yīng)根據(jù)實質(zhì)原則而非形式原則來判斷。

四、國際會計準(zhǔn)則下會計專業(yè)判斷的三個理論依據(jù)

（一）交易或事件的模糊性和不確定性

交易或事件中的模糊性和不確定性主要是指最終結(jié)果為損益的情況，只有在一個或多個不確定的未來事件發(fā)生或不發(fā)生時才能確認(rèn)。事件的不確定性主要是由于公司事件未來發(fā)展存在不確定性，對未來的不同估計會導(dǎo)致不同的判斷。

（二）有規(guī)章制度要評判

需要用規(guī)則來判斷是指會計師面臨的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)問題有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則或會計規(guī)則。在現(xiàn)實中，經(jīng)濟和商業(yè)問題很多且復(fù)雜，每一個問題都有其獨特的特點。為避免一概而論和靈活處理，國際會計準(zhǔn)則和會計制度賦予會計單位和會計人員更多的選擇和判斷，但這種選擇和判斷屬于準(zhǔn)則或方案的范圍。根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗解決特殊會計問題，確定哪一種決絕方式在經(jīng)濟和管理事項的實質(zhì)上更有利，確定哪種方法最適合反映和表達問題。

（三）無章可循的會計工作需要會計判斷的干預(yù)。

無規(guī)可循，相對于有規(guī)可循，意味著沒有適用于特定經(jīng)濟和業(yè)務(wù)問題的會計準(zhǔn)則或制度規(guī)定。實際情況中，存在具體準(zhǔn)則或制度未規(guī)定的事項，會計師只能根據(jù)參考會計理論和會計原則的一般指導(dǎo)意見做出妥協(xié)性的選擇和處理。這時，會計師實施職業(yè)判斷就顯得尤為重要。

五、新視角下會計專家分析的應(yīng)用

與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和方案相比，新的會計準(zhǔn)則和方案日益簡化，以增強適應(yīng)性，為會計專業(yè)人士的判斷提供一定的空間。很多會計交易都是基于舊的工作方式和思路，在新系統(tǒng)中很難找到現(xiàn)成的產(chǎn)品具有處理會計事項以及編制和判斷擬采用的財務(wù)報告方法和程序的經(jīng)驗。與新會計準(zhǔn)則相關(guān)的主要專業(yè)判斷包括：

1.會計政策判斷

國際會計準(zhǔn)則下不同的會計方法必須滿足不同的條件。會計師必須準(zhǔn)確判斷所滿足的條件，并找到合適的會計方法。這也是會計專業(yè)人士判斷的最基本要求。例如，在長期股票投資會計中，有先進先出法、加權(quán)平均法、個別法、成本法、權(quán)益法等。例如，對于公司的外幣交易，新準(zhǔn)則規(guī)定可以使用交易發(fā)生日的即期匯率進行會計核算，并允許公司以系統(tǒng)、合理的方式確定匯率。交易當(dāng)日即期匯率估計等知識，否則無法準(zhǔn)確計算。

2.對會計原則的判斷

有許多會計原則需要應(yīng)用會計專業(yè)人士的判斷。形式實質(zhì)原則涉及新準(zhǔn)則中對經(jīng)濟實質(zhì)的判斷。非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)判斷、融資租賃判斷、債務(wù)重組判斷和債務(wù)人判斷對合并財務(wù)報表范圍內(nèi)確認(rèn)的子公司合同的判斷、分拆合并、資產(chǎn)部門或資產(chǎn)組合等都需要會計師的專業(yè)判斷。重要性原則要求公司的會計信息包括所有重大交易或事件。新的“重要性”標(biāo)準(zhǔn)不需要會計師的專業(yè)判斷，一般可以參考注冊會計師審計的重要性來判斷。審慎原則要求企業(yè)不應(yīng)高估其資產(chǎn)或收入，而低估其負債或費用。企業(yè)提供實際會計信息也是客觀要求，適用審慎原則。

3.會計計量方式的選擇

基本準(zhǔn)則規(guī)定了歷史成本模型和公允價值模型兩種會計計量方法，其中優(yōu)先選擇歷史成本模型。兩種不同的模式以后會直接導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)量和利潤的不同。在公允價值計量模型中，收益管理和會計師通常有更多的空間，會計人員更喜歡這種計量模式。然而，新準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地引入了公允價值計量模型。

例如，賬面價值在同一控制下使用，公允價值在不同控制下使用。在非并購的長期股權(quán)投資中，新準(zhǔn)則所列的五項長期股權(quán)投資均采用公允價值模型。例如，在非貨幣性資產(chǎn)交易中使用公允價值模型，需要確定該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，其公允價值是否能夠可靠地計量。投資性房地產(chǎn)也可選擇初始確認(rèn)時的成本模型和公允價值模型。

六、如何提高會計師的專業(yè)判斷力

國際會計準(zhǔn)則能否有效實施或高水平實施很大程度上取決于會計師的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的高低直接影響會計信息質(zhì)量。它可以準(zhǔn)確地描述企業(yè)的業(yè)績，要求會計師適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高會計專業(yè)判斷能力。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面提高會計的職業(yè)判斷力。

（一）樹立職業(yè)判斷觀念，加強職業(yè)道德教育

會計師早就習(xí)慣于按照金融體系的詳細規(guī)定來處理工作，但他們不善于運用職業(yè)判斷來判斷和分析復(fù)雜的會計任務(wù)。不難看出，隨著新準(zhǔn)則的頒布，中國的會計法規(guī)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詴嬙瓌t為導(dǎo)向的法規(guī)，成為國際會計實務(wù)的統(tǒng)一趨同。為此，要求會計師轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識，以適應(yīng)市場經(jīng)濟和會計實務(wù)的變化和需要。

國際會計準(zhǔn)則為會計師提供了更大的靈活性，他們需要更好的職業(yè)道德。新準(zhǔn)則頒布以來，一些上市公司對會計的重視程度越來越高。為了禁止濫用會計政策謀取利潤，有必要加強專業(yè)構(gòu)成，以有效限制企業(yè)利用新準(zhǔn)則的靈活空間來協(xié)調(diào)利潤和漂白，防止會計師為自身利益而違反真實、公平原則。開展職業(yè)道德教育，提高會計師職業(yè)判斷能力，首先建立基于誠信檔案體系的社會評價機制，最終實現(xiàn)會計師的自律。

（二）擴大對會計師的指導(dǎo)和培訓(xùn)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念。

會計專業(yè)人士的判斷是一項技術(shù)性很強的工作，會計不僅需要扎實的專業(yè)知識，還需要具備豐富的相關(guān)知識。會計師在進行專業(yè)判斷時往往面臨新的挑戰(zhàn)，涉及專業(yè)以外的技術(shù)領(lǐng)域，政府有關(guān)部門正充分利用會計師定期繼續(xù)教育的機會，組織社會力量對會計師進行多層次的培訓(xùn)。通過全面的業(yè)務(wù)教育和指導(dǎo)，會計師可以不斷學(xué)習(xí)會計行業(yè)及相關(guān)專業(yè)的新知識和新政策，適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境，另一方面更好地了解當(dāng)前形勢。

同時，會計師要改變因循守舊的習(xí)慣，積極提高綜合素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟分析方法，以國際會計準(zhǔn)則和會計制度為抓手，更新知識結(jié)構(gòu)。對熱點問題據(jù)有敏感性，充分認(rèn)識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，大膽探索，刻苦實踐，提高會計從業(yè)人員的判斷能力。

（三）實踐經(jīng)驗積累與經(jīng)驗交流會

高水平的職業(yè)判斷力只有通過不斷地訓(xùn)練、實踐和長期的積累才能培養(yǎng)出來。要養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，會計師必須主動出擊，理論聯(lián)系實際，學(xué)會分析、判斷、綜合，將思維多元化融入到一般業(yè)務(wù)處理中，總結(jié)工作經(jīng)驗，提高技能。

（四）改善法治環(huán)境，加強有效監(jiān)管

1.完善法律法規(guī)。最直接、最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)形成具有高度可行性的規(guī)范性條款，使會計師能夠有充分的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，從而從源頭上杜絕任意外延。

2.利用網(wǎng)絡(luò)資源，形成社會和解體系。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，會計也必須對高科技加以積極利用。通過豐富的內(nèi)容，和解速度有了飛躍。有效利用該系統(tǒng)可以消除交易各方之間的信息不對稱，大大降低會計專家判斷中信息的不確定性，有效減少信息失真。

3.建立監(jiān)管體系，建立誠信平臺。依法建立監(jiān)督管理團隊，定期對業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，對明知會計判斷不力的，及時進行批評和處罰。媒體監(jiān)督也很重要，企業(yè)定期通過媒體報道會計實務(wù)和會計信息。最終，企業(yè)因誠實而獲利，因不誠實而失去市場。

結(jié) 語

會計師必須加強學(xué)習(xí)，隨著新形勢的發(fā)展，不斷提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平。會計專家的判斷是一項技術(shù)性很強的工作，具有扎實的專業(yè)知識才能做好。會計師必須不斷地獲取新的會計知識，并接受定期和不定期的繼續(xù)教育。同時，要掌握與國際會計準(zhǔn)則密切相關(guān)的金融、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計等知識。會計師只有不斷拓展知識，理論與實踐相結(jié)合，才能做出良好的判斷。