康志宏

摘 要：會計(jì)謹(jǐn)慎性是針對會計(jì)信息質(zhì)量的提升所提出的一種原則，它要求相關(guān)工作人員在會計(jì)核算過程中，時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)小心的態(tài)度，正確記錄資產(chǎn)收益與負(fù)債費(fèi)用等的情況，杜絕設(shè)置秘密準(zhǔn)備等行為。會計(jì)謹(jǐn)慎性在會計(jì)實(shí)務(wù)中得到了廣泛應(yīng)用，但是由于會計(jì)謹(jǐn)慎性在實(shí)施過程中出現(xiàn)的一些問題，減弱了其應(yīng)用的有效性。因此，本文從謹(jǐn)慎性會計(jì)的基本內(nèi)涵出發(fā)，對會計(jì)謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用進(jìn)行介紹，隨后提出了一系列會計(jì)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，最后針對這些問題，提出了一些正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性;質(zhì)量要求;會計(jì)實(shí)務(wù)

一、會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的基本內(nèi)涵

會計(jì)謹(jǐn)慎性原則是指在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與報(bào)告時，應(yīng)該時刻維持謹(jǐn)慎的態(tài)度，正確記錄資產(chǎn)收益與負(fù)債費(fèi)用情況，嚴(yán)禁高估資產(chǎn)收益、低估負(fù)債費(fèi)用，杜絕設(shè)置秘密準(zhǔn)備等情況的發(fā)生。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)在發(fā)展過程中難以避免的會遇到很多風(fēng)險，會計(jì)謹(jǐn)慎性原則能夠幫助企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警與化解，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用?？梢哉f，會計(jì)謹(jǐn)慎性原則是當(dāng)企業(yè)面臨不確定因素時要保持謹(jǐn)慎的心態(tài)，考慮可能會發(fā)生的一切風(fēng)險，盡可能地正確評估資產(chǎn)、收益甚至負(fù)債與費(fèi)用等的情況。

二、會計(jì)謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的應(yīng)用

（一）謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用

眾所周知，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中具有很強(qiáng)的主觀性，謹(jǐn)慎性原則并不能應(yīng)用于所有會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，只能應(yīng)用于存在不確定性的業(yè)務(wù)。

固定資產(chǎn)采取加速折舊法即是謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用。在技術(shù)進(jìn)步日新月異和市場瞬息萬變的現(xiàn)代社會，任何設(shè)備都面臨著在其“壽終正寢”前被淘汰的危險，為了在現(xiàn)有設(shè)備被淘汰之時，保持或恢復(fù)原來的生產(chǎn)能力，就需要在設(shè)備的使用前期計(jì)提大部分折舊。如果采用直線法的話，可能會造成企業(yè)設(shè)備陳舊，更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時，計(jì)提的折舊也會更符合實(shí)際情況。許多國家一直就允許企業(yè)采用此法計(jì)提折舊。為了保持或恢復(fù)設(shè)備原來的生產(chǎn)能力，有些國家還允許計(jì)提的折舊額大于資產(chǎn)的原始價值。由于會計(jì)核算的四大基本前提尤其是持續(xù)經(jīng)營和分期核算前提的存在，使得謹(jǐn)慎性原則與配比原則無疑成為會計(jì)核算必須遵循的兩條重要的會計(jì)原則。

（二）謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則對于財(cái)務(wù)分析中關(guān)于短期償還債務(wù)的能力進(jìn)行評估，并對企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)的效率進(jìn)行判斷，以便企業(yè)做出正確的選擇。

1.謹(jǐn)慎性原則對短期償還債務(wù)的能力進(jìn)行評估。謹(jǐn)慎性會計(jì)通過對流動比率與速動比率之間的分析可以評估短期償還債務(wù)的能力。其中，流動比率指標(biāo)在考核估計(jì)時要進(jìn)行相應(yīng)的扣除，比如在對流動負(fù)債的計(jì)算中應(yīng)該添加上一些未來預(yù)估會出現(xiàn)的負(fù)債。

2.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率判斷中的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則可以根據(jù)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)效率以及固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率對企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)效率情況進(jìn)行判斷，從而幫助企業(yè)做出正確的評估判斷。

三、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題分析

（一）謹(jǐn)慎性程度控制不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中應(yīng)該保持適當(dāng)?shù)摹岸取保炔荒苓^度謹(jǐn)慎也不能謹(jǐn)慎不足。但是當(dāng)前我國會計(jì)實(shí)務(wù)中存在一些謹(jǐn)慎過度或者不足的情況，比如在企業(yè)承包營運(yùn)的進(jìn)程中，某些企業(yè)為了獲得較大的自身利潤，在短時間內(nèi)實(shí)施掠奪式的生產(chǎn)，謹(jǐn)慎性原則成為了他們逃稅漏稅的一大武器，這就是謹(jǐn)慎過度造成的。另外，謹(jǐn)慎性原則在我國會計(jì)實(shí)務(wù)管理中的實(shí)施應(yīng)用范圍較窄，未能達(dá)到謹(jǐn)慎性原則應(yīng)有的范圍，這正是謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不足的表現(xiàn)。

（二）謹(jǐn)慎性原則實(shí)際應(yīng)用存在局限性

基于會計(jì)方針策略的選擇范圍較廣，資產(chǎn)或者利益的獲取并不能完全滿足所有的目的，這就使得謹(jǐn)慎性的應(yīng)用具有一定的局限性，具體表現(xiàn)為：（1）在實(shí)際操作中，對成本的計(jì)算都是根據(jù)先進(jìn)先出原則或者加權(quán)平均原則，這樣都會使得當(dāng)期的利潤評估與實(shí)際利潤之間有所偏差;（2）固定資產(chǎn)的計(jì)算一般不是通過快速折舊法進(jìn)行評估，就是通過直線折舊法進(jìn)行估計(jì)，這兩種方法也都會干擾當(dāng)期利潤的估計(jì)，使其與實(shí)際利潤之間存在一定偏差;（3）短期的投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備的計(jì)算有多種方式，比如投資總體計(jì)提、單項(xiàng)投資計(jì)提等，這些方式的選擇完全由企業(yè)自己決定，而且企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式以及比率也都由企業(yè)自己選擇，有些時候難免因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而出現(xiàn)一些計(jì)算偏差。

四、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的改進(jìn)措施

（一）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要把握好“度”的問題

在把握謹(jǐn)慎性原則的“度”時，應(yīng)將會計(jì)信息按其不確定程度的大小分為“基本確定”“很可能”“可能”以及“極小可能”四個層次。在充分考慮了真實(shí)性原則、相關(guān)性原則及可靠性原則的前提下，將謹(jǐn)慎性原則與會計(jì)信息不確定性的分類結(jié)合起來，對于那些“基本確定”或“很可能”發(fā)生的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)予以確認(rèn)，反映在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表中;對于“可能”發(fā)生的費(fèi)用或負(fù)債，要求在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露;而對于那些“極小可能”發(fā)生的費(fèi)用或負(fù)債，企業(yè)可以不披露。至于對預(yù)計(jì)的收入或資產(chǎn)只有在“基本確定”的情況下才在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表中予以反映。當(dāng)然，“適度”的把握有賴于會計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，需要會計(jì)人員正確理解和把握謹(jǐn)慎性原則的精神實(shí)質(zhì)與制約因素。因此，提高會計(jì)人員的素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。除此之外，還要對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計(jì)人員操作上的主觀性和隨意性，確保謹(jǐn)慎性原則的適“度”運(yùn)用。

（二）制定操作性強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，規(guī)避局限性。

目前制度中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確，特別是計(jì)提減值準(zhǔn)備，對可變現(xiàn)凈值的確定較為困難。因此應(yīng)逐步通過制度的實(shí)際運(yùn)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍和比例進(jìn)行規(guī)范，如計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備可以按行業(yè)、按具體情形設(shè)定不同比例為參考，指定具體可操作性的指南，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐，提高會計(jì)信息的可比性。在實(shí)踐中不斷拓展會計(jì)準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性。規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會計(jì)期間轉(zhuǎn)回，可以在一定程度上遏制企業(yè)利潤操縱行為。另外，通過謹(jǐn)慎性原則在上市公司的實(shí)施試點(diǎn)，待條件成熟之后，再逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計(jì)信息真正成為其決策的有效信息。

五、結(jié)論

目前，我國會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和能力還無法趕上市場的需求和變化，因此，對會計(jì)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和強(qiáng)化很有必要。主要可以通過以下兩個方面實(shí)現(xiàn)：第一，采用嚴(yán)格的招聘會計(jì)人員制度，以嚴(yán)格的職業(yè)道德要求作為考核標(biāo)準(zhǔn);第二，鼓勵會計(jì)人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的主動性，專業(yè)知識及時更新;第三，國家要嚴(yán)格規(guī)定從業(yè)資格證，對會計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。

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