李小梅 喻宣瑞

1（西南大學(xué)馬克思主義學(xué)院，重慶 400715） 2（重慶交通大學(xué)土木工程學(xué)院，重慶 400074）

引 言

習(xí)近平指出，“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)。必須形成綠色發(fā)展方式和生活方式，堅(jiān)定走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)美麗中國(guó)”[1]。綠色稅收正是平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境二者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)美麗中國(guó)的剛性舉措。西方國(guó)家通過(guò)綠色稅收方式推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的有益做法，為完善我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收體系提供了重要借鑒。

綠色稅收稅率、稅額直接反映了政府保護(hù)環(huán)境、推動(dòng)綠色發(fā)展的決心，對(duì)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量根本好轉(zhuǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。為此不同學(xué)者基于理論分析法和實(shí)證分析法分別對(duì)綠色稅收所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益展開(kāi)了研究[2，3]。 如范慶泉等[4]采用 Shooting 法對(duì)環(huán)境規(guī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)綠色稅收適當(dāng)提高可有效推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。梁曉源和譚躍[5]通過(guò)實(shí)證分析的方法探討了綠色稅收與企業(yè)投資率之間的關(guān)系，研究表明：綠色稅收的增加將在一定程度上引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資力度，進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。呂敏等[6]通過(guò)理論分析方法，探究了高綠色稅額的負(fù)面效應(yīng)。尤其是在我國(guó)相對(duì)落后地區(qū)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依賴(lài)于傳統(tǒng)能源行業(yè)，綠色稅額一旦過(guò)高，將會(huì)加重傳統(tǒng)能源行業(yè)的稅負(fù)，從而影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

不僅如此，楊磊[7]從理論的角度出發(fā)闡述了綠色稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，提出綠色稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)治理的重要性。付莎和王軍[8]基于擴(kuò)展STIRPAT模型深入探討了綠色稅收政策對(duì)我國(guó)碳排放量的作用效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)綠色稅收對(duì)碳排放有一定抑制作用。丁宸和丁苗苗[9]以四川省為例，探討了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與大氣污染排放量的關(guān)系，并建立了最優(yōu)單位稅額模式下，環(huán)境保護(hù)稅征收計(jì)算模型。

現(xiàn)有研究雖取得了較為豐富的成果，但無(wú)論是采用理論分析方法，還是基于實(shí)證分析所提出的研究模型，都僅從單一維度來(lái)分析綠色稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的影響。而綠色稅收體系與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系較為復(fù)雜，三者是相互耦合、相互影響的有機(jī)整體。因此從深層次上考慮綠色稅收體系對(duì)二者的互動(dòng)響應(yīng)顯得十分關(guān)鍵。鑒于此，本文對(duì)我國(guó)2018～2020年各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、節(jié)能減排情況以及環(huán)保當(dāng)量稅額進(jìn)行分析，展示了三者逐年的變化趨勢(shì)，并通過(guò)線(xiàn)性分析模型得到三者的空間線(xiàn)性關(guān)系。同時(shí)結(jié)合我國(guó)發(fā)展實(shí)際，從綠色稅收稅種、稅額、稅率以及稅收優(yōu)惠政策等方面提出了相應(yīng)對(duì)策，對(duì)綠色稅收、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境三者的共演規(guī)律做出了理論貢獻(xiàn)。

1 文獻(xiàn)回顧

1.1 綠色稅收的概念提出

綠色稅收也稱(chēng)環(huán)境稅收，其最初源于英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古所提出的負(fù)外部性理論，即根據(jù)污染所造成的危害程度對(duì)排污者進(jìn)行征稅，用于彌補(bǔ)排污者生產(chǎn)的私人成本和社會(huì)成本之間的差距[10]。這為綠色稅收概念的提出奠定了基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，生態(tài)環(huán)境的自我調(diào)節(jié)能力已難以適應(yīng)這一發(fā)展速度，環(huán)境不堪重負(fù)。為加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸開(kāi)始征收各種具有環(huán)境、資源和生態(tài)保護(hù)特征的稅種（統(tǒng)稱(chēng)“綠色稅收”），通過(guò)征收稅收的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源的管理[11]。

經(jīng)過(guò)不斷實(shí)踐，各國(guó)形成了相應(yīng)的綠色稅收理論體系，概括起來(lái)可大致分為 “狹義”、“中義”和 “廣義”3種。目前越來(lái)越多國(guó)家和政府基于廣義綠色稅收理論建立了各自的綠色稅收體系。但發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收體系主要以環(huán)境治理為主，而發(fā)展中國(guó)家則偏重于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。故如何通過(guò)綠色稅收來(lái)調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系已成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.2 綠色稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

綠色稅收是解決能源問(wèn)題的有效途徑，對(duì)能源發(fā)展起到了重要的管控作用。不僅利于創(chuàng)造更好的生活環(huán)境，而且可激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)綠色工藝、綠色設(shè)備的投入，從而促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[12]。綠色稅收為綠色環(huán)保型企業(yè)帶來(lái)了更大的市場(chǎng)份額，創(chuàng)造了更多的商業(yè)機(jī)會(huì)和就業(yè)機(jī)會(huì)，進(jìn)一步拉動(dòng)了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展[13]。不僅如此，稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是引導(dǎo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)朝著健康發(fā)展的重要手段，從而使污染型企業(yè)的外部不經(jīng)濟(jì)行為內(nèi)部化，保證市場(chǎng)公平有序的展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展[14]。同時(shí)，綠色稅收具有專(zhuān)款專(zhuān)用的特點(diǎn)，將所得稅款用于企業(yè)補(bǔ)償或激勵(lì)，推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型或綠色發(fā)展，從而減少或避免因征稅而對(duì)社會(huì)造成負(fù)面影響，保障社會(huì)長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行。

1.3 綠色稅收的環(huán)境效應(yīng)

面對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題，政府可通過(guò)對(duì)環(huán)境治理的相關(guān)政策進(jìn)行評(píng)估，而綠色稅收作為政府治理環(huán)境的重要手段，其所帶來(lái)的環(huán)境效應(yīng)值得進(jìn)一步關(guān)注[15]。綠色稅收是以保護(hù)環(huán)境為目的所征收的稅，其實(shí)質(zhì)是將環(huán)境與資源的負(fù)外部性成本內(nèi)部化的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，主要遵循 “污染者付費(fèi)”的原則。企業(yè)因污染而繳納的稅收遠(yuǎn)高于自身用于治理污染的投入，那么企業(yè)將更自愿地進(jìn)行技術(shù)革命，以減輕因污染排放所產(chǎn)生的稅負(fù)[16]。不僅如此，綠色稅收還具有正向激勵(lì)作用，對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的納稅人給予稅收減免，這也激發(fā)了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新的積極性，使其自覺(jué)主動(dòng)地參與到節(jié)能減排中來(lái)[17]。綠色稅收還能為國(guó)家治理和改善生態(tài)環(huán)境提供資金支持。當(dāng)前，我國(guó)在環(huán)境和資源上面臨著嚴(yán)峻壓力，但政府投入治理環(huán)境的資金卻十分有限。如 “十三五”期間，中央財(cái)政累計(jì)安排生態(tài)環(huán)境保護(hù)修復(fù)相關(guān)轉(zhuǎn)移支付資金8779億元[18]。面對(duì)如此巨大的環(huán)保資金投入，僅靠國(guó)家和地方的投入難以有效解決環(huán)境污染問(wèn)題，因而無(wú)法對(duì)生態(tài)環(huán)境起到實(shí)質(zhì)性的改善效果。而綠色稅收的專(zhuān)款專(zhuān)用無(wú)疑能夠較好的彌補(bǔ)環(huán)保資金短板，為治理生態(tài)環(huán)境、建設(shè)美麗中國(guó)提供穩(wěn)定的資金支持和財(cái)力保障[19]。

管道埋深與道路等級(jí)和地面荷載也有很大關(guān)系。地面荷載主要有土荷載和動(dòng)荷載。一般來(lái)說(shuō)，土荷載隨著管道埋設(shè)深度增加而增加，地面動(dòng)荷載隨著管道埋設(shè)深度增加而減少，當(dāng)土荷載和地面動(dòng)荷載2項(xiàng)參數(shù)達(dá)到一個(gè)合適的總值時(shí)，管道的埋深最經(jīng)濟(jì)合理的，如圖1所示。但是，一般在設(shè)計(jì)中，很難平衡這兩者的關(guān)系。通常是按照土荷載選擇一個(gè)合適的管道埋深。在施工過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)管道的承壓不能滿(mǎn)足新建道路通行需求，申請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)加大埋深，這樣也會(huì)影響施工工期和工程造價(jià)。

但以上研究?jī)H從單一維度分析了綠色稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和環(huán)境效應(yīng)，而忽視了三者的互動(dòng)機(jī)制。因此將三者納入同一框架進(jìn)行考量，顯然有利于更加全面地理解綠色稅收體系的內(nèi)涵與外延。針對(duì)前人可拓展的研究領(lǐng)域，本文以全新的視角，結(jié)合實(shí)證分析方法就如何調(diào)整綠色稅收體系以平衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行了深入的分析與探討，進(jìn)一步提出了綠色稅收體系改革的方向與路徑。

2 指標(biāo)體系與研究方法

2.1 指標(biāo)體系構(gòu)建

通常情況下，一個(gè)地區(qū)的GDP（單位：億元）與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，故通過(guò)GDP來(lái)反映各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。而對(duì)于生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的評(píng)價(jià)，最為直觀(guān)的是通過(guò)節(jié)能減排的效果來(lái)量化，污染氣體排放量（單位：萬(wàn)噸）（包括硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）越低，節(jié)能減排效果就越好，生態(tài)環(huán)境隨之改善，故采用污染氣體排放量來(lái)反映生態(tài)環(huán)境[20]。綠色稅收體系包括綠色稅種、綠色稅額、稅收優(yōu)惠政策等指標(biāo)，本文主要通過(guò)各地區(qū)的綠色稅額（單位：元／當(dāng)量）（包括硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）來(lái)量化綠色稅收對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的共同作用，以便直觀(guān)地展示三者的互動(dòng)關(guān)系。

2.2 研究分析方法

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)31個(gè)?。▍^(qū)、市）進(jìn)行調(diào)查，分析了各地區(qū)GDP、污染氣體排放量以及綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）逐年的變化規(guī)律，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的綠色稅收政策以及獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，對(duì)綠色稅收體系進(jìn)行深度剖析，并通過(guò)進(jìn)一步尋求三者的關(guān)聯(lián)度來(lái)直觀(guān)說(shuō)明綠色稅收體系與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量之間的互動(dòng)關(guān)系。從稅種、稅額以及稅收優(yōu)惠政策等方面提出了相應(yīng)的對(duì)策，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。本文的理論研究構(gòu)架如圖1所示。

圖1 理論研究構(gòu)架分析流程

2.3 空間線(xiàn)性理論分析模型

線(xiàn)性相關(guān)性分析通常用于直觀(guān)描述兩個(gè)隨機(jī)變量之間的關(guān)聯(lián)度，該模型已經(jīng)廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，如馬麗和嚴(yán)漢平[21]通過(guò)線(xiàn)性相關(guān)模型，揭示了產(chǎn)業(yè)聚集與園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。師慶三等[22]利用線(xiàn)性分析的方法，對(duì)新疆地區(qū)的價(jià)值測(cè)算和NPP做了系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值的空間分布與NPP的分布具有高度相關(guān)性。鑒于此，本文擬采用線(xiàn)性相關(guān)性的分析方法來(lái)直觀(guān)闡釋綠色稅額與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)度，揭示綠色稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量之間的互動(dòng)規(guī)律，為我國(guó)綠色稅收體系改革，推進(jìn)綠色發(fā)展理念的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

通常情況下，線(xiàn)性相關(guān)模型可通過(guò)線(xiàn)性相關(guān)系數(shù)R來(lái)進(jìn)行量化，R的取值區(qū)間位于0～1之間，其值越大表明二者的相關(guān)性越顯著。具體表達(dá)式如下：

其中Cov（X，Y）表示兩個(gè)變量的協(xié)方差，兩個(gè)變量的協(xié)方差越大，它們?cè)谝幌盗袛?shù)據(jù)點(diǎn)范圍內(nèi)的取值所呈現(xiàn)出的趨勢(shì)就越相近。其表達(dá)式如下所示：

D（X）和D（Y）分別表示不同變量的方差，其計(jì)算方法如下：

3 實(shí)證分析

3.1 數(shù)據(jù)來(lái)源

本文數(shù)據(jù)來(lái)源于 《中國(guó)環(huán)境年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》、國(guó)家稅務(wù)總局稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，采用綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（硫化物、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵）來(lái)反映環(huán)境稅收的主導(dǎo)作用；采用污染氣體排放量（包括二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳等）來(lái)評(píng)價(jià)節(jié)能減排的效果，進(jìn)而量化我國(guó)各地區(qū)生態(tài)環(huán)境的變化狀況；通過(guò)各地區(qū)的生產(chǎn)總值來(lái)反映我國(guó)各?。▍^(qū)、市）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。上述變量在我國(guó)各地區(qū)的分布形式如圖2～7所示。

圖2 各地區(qū)污染氣體排放狀況

圖3 各地區(qū)GDP狀況

圖4 各地區(qū)二氧化硫當(dāng)量稅額

圖5 各地區(qū)氮氧化物當(dāng)量稅額

圖6 各地區(qū)煙塵當(dāng)量稅額

圖7 各地區(qū)一般性粉塵當(dāng)量稅額

3.2 各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境、環(huán)保當(dāng)量稅額的研究現(xiàn)狀分析

圖2展示了我國(guó)各地區(qū)近3年來(lái)的污染氣體排放狀況，由圖可知，山西、內(nèi)蒙、遼寧等地是污染氣體排放的集中點(diǎn)，大氣污染排放量遠(yuǎn)高于全國(guó)平均水平。但由圖3可知，這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況明顯低于全國(guó)平均水平。反觀(guān)廣東、江蘇等地，這些地區(qū)的污染排放量相對(duì)較低，但其經(jīng)濟(jì)卻處于全國(guó)領(lǐng)先水平。通過(guò)求解以上3個(gè)變量的均值和方差，來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明各地區(qū)GDP、污染排放量、綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的發(fā)展?fàn)顩r，所得結(jié)果如表1所示。

表1 指標(biāo)均值及方差分析結(jié)果

從表1可直觀(guān)地看出，以上指標(biāo)的方差波動(dòng)較大，表明各地區(qū)之間的GDP、污染氣體排放量、綠色環(huán)保當(dāng)量稅額分布差異較大，這與各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。山西、遼寧等地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴(lài)于傳統(tǒng)行業(yè)，資源利用不合理，對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境和推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利。而廣東、江蘇等發(fā)達(dá)地區(qū)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴(lài)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)。相較于原材料行業(yè)，高新產(chǎn)業(yè)耗能低，產(chǎn)出率和收益率高，對(duì)節(jié)能減排和地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。

為改善這一狀況，實(shí)現(xiàn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)建立了相應(yīng)的綠色稅收體系以平衡二者的發(fā)展。圖4～7展示了我國(guó)不同地區(qū)各污染物的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額。從圖中可看出，山西、內(nèi)蒙、遼寧等地區(qū)的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平，對(duì)污染氣體排放的抑制效果不明顯。而對(duì)于北京、天津等地，各污染物的環(huán)保當(dāng)量稅額遠(yuǎn)高于我國(guó)平均水平，對(duì)生態(tài)環(huán)境雖有較好的保護(hù)作用，但其經(jīng)濟(jì)相較于廣東、江蘇等地還有待進(jìn)一步提高?？梢?jiàn)，過(guò)高的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額將在一定程度上阻礙地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而過(guò)低的綠色環(huán)保稅額又達(dá)不到節(jié)能減排的最佳效果。因此，如何合理的調(diào)控綠色環(huán)保當(dāng)量稅額以實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重要問(wèn)題。

3.3 各地區(qū)環(huán)保當(dāng)量稅額與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和污染氣體排放量的空間線(xiàn)性關(guān)系

為探尋綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（二氧化硫、氮氧化合物、二氧化碳等當(dāng)量稅額）與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的關(guān)系，本文采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的分析方法，建立了線(xiàn)性相關(guān)模型，分析了各種污染物的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的關(guān)聯(lián)度，所得結(jié)果如圖8～11所示。

圖8 二氧化硫稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線(xiàn)性變化關(guān)系

圖9 氮氧化物稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線(xiàn)性變化關(guān)系

圖10 煙塵稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線(xiàn)性變化關(guān)系

圖11 一般性粉塵稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線(xiàn)性變化關(guān)系

由圖可知，自我國(guó)征收綠色環(huán)保當(dāng)量稅額開(kāi)始，二氧化硫、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵等稅額的增長(zhǎng)趨勢(shì)與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量每年的線(xiàn)性相關(guān)性雖不斷提高，但僅有一般性粉塵稅額與各地區(qū)的GDP和污染氣體排放量各年的線(xiàn)性相關(guān)性較高，線(xiàn)性相關(guān)系數(shù)位于0.6～0.7之間，其余污染物的關(guān)聯(lián)度均小于0.7。說(shuō)明二氧化硫、氮氧化物、煙塵等稅額對(duì)各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的限制性效果并不顯著[23]。這與我國(guó)污染源的產(chǎn)生相關(guān)。我國(guó)污染源的來(lái)源可大致分為能源燃燒、交通工具尾氣排放、水泥、鋼鐵等，而能源燃燒占據(jù)了主要地位，大量的能源燃燒、車(chē)船燃料將會(huì)排放大量的硫化物、氮氧化物、煙塵，如圖12所示。較低的二氧化硫、氮氧化物、煙塵等稅額難以限制這些污染物的排放，最終造成了環(huán)境的污染。而一般性粉塵污染主要是由水泥生產(chǎn)、有色金屬加工等原因所引起，其排放體量本身較為有限，加上一般性粉塵稅額的實(shí)施有效降低了一般性粉塵的排放量。

圖12 我國(guó)污染源占比來(lái)源

綜上所述，除一般性粉塵稅額設(shè)置較為合理外，其余環(huán)保當(dāng)量稅額如二氧化硫、氮氧化物、煙塵等還需進(jìn)一步調(diào)整?，F(xiàn)階段各地區(qū)的二氧化硫、氮氧化物、煙塵等環(huán)保當(dāng)量稅額普遍偏低，并未較好起到節(jié)能減排的作用，也難以拉動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。尤其是各年份二氧化硫環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線(xiàn)性相關(guān)系數(shù)均低于0.4，說(shuō)明二氧化硫環(huán)保當(dāng)量稅額對(duì)各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的調(diào)控能力最差。其次是氮氧化物和煙塵與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的線(xiàn)性關(guān)系位于0.4～0.5之間，仍未達(dá)到線(xiàn)性相關(guān)的顯著標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 各地區(qū)GDP與污染氣體排放量的空間線(xiàn)性規(guī)律

上文揭示了各污染物環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染排放量的空間關(guān)聯(lián)度，本節(jié)通過(guò)分析各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間的賦線(xiàn)性關(guān)系，多維度展示經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境變化之間的規(guī)律，進(jìn)而映射出我國(guó)綠色稅收體系的不足，二者的線(xiàn)性關(guān)聯(lián)度的時(shí)變規(guī)律如圖13所示。

圖13 各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間的關(guān)系

圖13中展示了2018～2020年各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間關(guān)聯(lián)度的變化趨勢(shì)，可知各地區(qū)GDP與污染氣體排放量的關(guān)聯(lián)性較高，均高于0.7，且逐年呈上升趨勢(shì)。這進(jìn)一步表明了我國(guó)大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍主要依賴(lài)于傳統(tǒng)行業(yè)，即通過(guò)大量消耗資源以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。尤其是西部落后地區(qū)，地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一定程度上忽視了對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

這也從側(cè)面反映了我國(guó)綠色稅收體系的不健全。綠色稅收對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的調(diào)節(jié)能力較為有限，未能實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。為了改善這一狀況，各地政府對(duì)重污染企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，提高二氧化硫、氮氧化物、煙塵等環(huán)保當(dāng)量稅額，促使這類(lèi)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另外，制定相應(yīng)的綠色稅收優(yōu)惠政策，以解決企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中面臨的難題，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

4 綠色稅收體系改革的對(duì)策

由上述分析可知，我國(guó)綠色稅收體系尚不成熟，對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的調(diào)控尚不明顯，還面臨著巨大挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國(guó)絕大部分地區(qū)的GDP增長(zhǎng)仍主要依靠傳統(tǒng)能源行業(yè)和資源行業(yè)，不利于我國(guó)綠色發(fā)展理念的推行。鑒于此，本文從綠色稅種、稅額、稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面提出了合理化建議，為完善我國(guó)綠色稅收體系提供重要參考。

4.1 綠色稅種的改革

早期我國(guó)綠色稅種主要是通過(guò) “費(fèi)改稅”而來(lái)，即通過(guò)對(duì)污染費(fèi)進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)變，替之以綠色稅收的形式加以征收。但并未對(duì)污染物排放起到有效的抑制作用，節(jié)能減排效用并不顯著，也未能持續(xù)拉動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為進(jìn)一步改善生態(tài)環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，應(yīng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，在現(xiàn)行規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)把碳稅、白色污染、光學(xué)污染、熱污染、土壤污染、揮發(fā)性有機(jī)物、建筑施工噪聲污染等納入征稅范圍。在加強(qiáng)稅種綠化度的同時(shí)，還應(yīng)注意各稅種之間的銜接，構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主，其他稅收為輔的綠色稅收體系，實(shí)現(xiàn)稅種的主輔結(jié)合，進(jìn)而對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境進(jìn)行合理調(diào)控。

4.2 綠色稅額的合理調(diào)控

綠色環(huán)保當(dāng)量稅額是政府為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的大氣污染物和水污染物（單位：當(dāng)量）征收的稅。但由于綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的隨機(jī)性、離散性，易受地區(qū)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境等因素的影響，目前國(guó)內(nèi)外對(duì)綠色環(huán)保當(dāng)量的調(diào)控方法仍各不相同。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，由于其經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，其環(huán)保當(dāng)量稅額的制定主要用于限制污染物的排放，而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，其綠色環(huán)保當(dāng)量稅額設(shè)置較低，主要是為了保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。就我國(guó)而言，隨著綠色發(fā)展理念的提出，強(qiáng)調(diào)低碳經(jīng)濟(jì)才是我國(guó)發(fā)展的最終方向，即用最小的能源消耗和污染排放以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)能源的最大化利用[24]。在稅額調(diào)整過(guò)程中既要考慮到對(duì)節(jié)能減排的促進(jìn)作用，又要最大限度的降低對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的影響。

4.3 綠色稅率的合理調(diào)控

綠色稅率的高低反映了政府保護(hù)環(huán)境的力度，當(dāng)前為了保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，我國(guó)綠色稅率遠(yuǎn)低于排污治理水平，這就意味著不能對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為形成有效的限制和干預(yù)。為此應(yīng)適當(dāng)提高綠色稅種的稅率，在現(xiàn)有綠色稅率的基礎(chǔ)上建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，分步有序地提高綠色稅率，以彌補(bǔ)環(huán)境污染所需要的治理投入成本，減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的特定物還應(yīng)實(shí)行累計(jì)稅率，讓企業(yè)為之付出的代價(jià)遠(yuǎn)高于自身排污治理的邊際成本，使企業(yè)轉(zhuǎn)向綠色環(huán)保生產(chǎn)。還應(yīng)完善綠色稅收的差別稅率。盡管環(huán)境保護(hù)稅法中規(guī)定了各污染物的當(dāng)量值，明確了各污染物對(duì)環(huán)境的危害程度以及環(huán)境治理成本，但這僅反映了全國(guó)的平均水平。而我國(guó)中西部地區(qū)的環(huán)境污染較為嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)滯后，這就要制定差別化的綠色稅率，以此彌補(bǔ)因環(huán)境污染所需要的治理成本，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.4 綠色稅收相關(guān)優(yōu)惠政策的制定

綠色稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)生產(chǎn)企業(yè)改進(jìn)工藝和技術(shù)，減少污染物排放、資源損耗等而給予正向的稅收鼓勵(lì)或間接的財(cái)政援助。目前我國(guó)制定的綠色稅收優(yōu)惠政策混亂、缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，覆蓋范圍尚不明確，稅收優(yōu)惠透明度低，優(yōu)惠政策缺乏深入的調(diào)研和成本-收益分析，影響了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)作用。故應(yīng)從政策本身出發(fā)建立系統(tǒng)性、層次性的綠色稅收優(yōu)惠政策，限定福利對(duì)象和優(yōu)惠范圍。綠色稅收優(yōu)惠范圍過(guò)寬，對(duì)污染環(huán)境行為的限制作用較弱，而優(yōu)惠范圍過(guò)窄，則無(wú)法激勵(lì)污染型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，這就要求清理不利于污染控制的稅收優(yōu)惠，實(shí)施有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)降低改善生態(tài)環(huán)境和提高資源利用率的高新技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠門(mén)檻，真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在提高綠色技術(shù)水平、生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品上的作用。還應(yīng)針對(duì)優(yōu)惠政策所涉及的領(lǐng)域進(jìn)行深入調(diào)研，并構(gòu)建相應(yīng)的理論模型進(jìn)行收益-成本分析，為綠色稅收優(yōu)惠政策的制定提供相應(yīng)的理論支撐。

5 結(jié) 論

本文通過(guò)線(xiàn)性相關(guān)分析模型，研究了各種污染物環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的互動(dòng)關(guān)系，得到了三者關(guān)聯(lián)度的時(shí)均特性，從不同維度分析了我國(guó)綠色稅收體系的不足，并從綠色稅種、稅額、稅收優(yōu)惠政策等方面提出合理建議，以期為我國(guó)綠色稅收體系的改革提供相應(yīng)參考。所得結(jié)論如下所示：

（1）通過(guò)對(duì)我國(guó)近3年來(lái)的環(huán)保當(dāng)量稅額-污染氣體排放量-地區(qū)GDP的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)除江蘇、廣東等少數(shù)地區(qū)既保持了較好的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)又注重了環(huán)保效應(yīng)的發(fā)展，其余地區(qū)尚未實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。尤其是山西、內(nèi)蒙古等地區(qū)，其污染排放量遠(yuǎn)高于全國(guó)平均水平，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與我國(guó)平均水平相比還存在不小的差距。各地區(qū)雖制定了相應(yīng)的綠色稅額來(lái)平衡經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的發(fā)展，但由于我國(guó)東西部地區(qū)的差異性，很難完全實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)控。為改善這一現(xiàn)狀，應(yīng)從政府層面出發(fā)，考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的差異，針對(duì)特定區(qū)域提高綠色稅種的綠化度，增加綠色稅種的覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)重污染地區(qū)的節(jié)能減排。建立以綠色發(fā)展為導(dǎo)向的政績(jī)考核評(píng)價(jià)體系和機(jī)制，推動(dòng) “唯GDP”的短期政績(jī)考核向 “綠色GDP”的中長(zhǎng)期政績(jī)考核轉(zhuǎn)變。

（2）通過(guò)空間關(guān)聯(lián)度線(xiàn)性分析模型，分別得到不同污染物稅額與污染氣體排放量和各地區(qū)生產(chǎn)總值的線(xiàn)性關(guān)系。結(jié)果表明：除一般性粉塵稅額與各地區(qū)生產(chǎn)總值和污染氣體排放量的線(xiàn)性相關(guān)性較高以外，其余污染物的當(dāng)量稅額如二氧化硫、氮氧化物、煙塵等與各地區(qū)污染氣體排放量和GDP的線(xiàn)性相關(guān)系數(shù)均位于0.3～0.5之間。其中二氧化硫稅額與二者的線(xiàn)性相關(guān)性最低，說(shuō)明二氧化硫環(huán)保稅額對(duì)各地區(qū)GDP和污染氣體排放量的調(diào)節(jié)力度最差。故應(yīng)從政策角度出發(fā)，適當(dāng)提高二氧化硫、氮氧化物、煙塵等環(huán)保稅額，尤其是二氧化硫的當(dāng)量稅額值得重點(diǎn)關(guān)注，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的環(huán)境目標(biāo)。

（3）通過(guò)對(duì)各地區(qū)GDP與污染氣體排放量之間的關(guān)聯(lián)度分析，不難看出，各地區(qū)GDP與污染氣體排放量呈現(xiàn)高度線(xiàn)性相關(guān)，二者之間的線(xiàn)性相關(guān)系數(shù)均大于0.7，且每年呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)。這說(shuō)明我國(guó)絕大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍主要依賴(lài)于資源和能源的大量消耗，還是以傳統(tǒng)工業(yè)化經(jīng)濟(jì)為主。因此，應(yīng)深入貫徹綠色發(fā)展理念這一思想，加強(qiáng)對(duì)各地政府和人民綠色環(huán)保意識(shí)的培養(yǎng)，優(yōu)化各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在政府和市場(chǎng)的共同調(diào)節(jié)下，形成良好的綠色產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈。并結(jié)合 “碳達(dá)峰”、“碳中和”的時(shí)間表和路線(xiàn)圖，從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的歷史局限性。