馮媛 重慶廣播電視集團(tuán)（總臺(tái)）

引言

合同是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，是企業(yè)進(jìn)行各類活動(dòng)的法律保障，很多企業(yè)認(rèn)為合同由業(yè)務(wù)部簽訂、交法務(wù)部審核即可，財(cái)務(wù)參與的必要性不大，這種現(xiàn)象在一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位、部分國企特別突出，財(cái)務(wù)監(jiān)督往往流于形式，給企業(yè)帶來損失。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以合同為抓手的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及管理的重要性愈加凸顯，財(cái)務(wù)人員參與合同審查與管理既是企業(yè)外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所迫，更是企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)生態(tài)內(nèi)生動(dòng)力所需。

一、財(cái)務(wù)人員參與合同審核的必要性

（一）合同涉及很多稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，不嚴(yán)格審核會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)法務(wù)部人員一般是學(xué)法律出身，對(duì)合同的審核往往側(cè)重于合法合規(guī)，而對(duì)合同中的涉稅條款較為忽略，導(dǎo)致企業(yè)多承擔(dān)稅收成本、暗含稅收風(fēng)險(xiǎn)，如合同中未約定發(fā)票類型，最后無法取得專用發(fā)票；合同中未約定開票項(xiàng)目和稅率，最后取得低稅率發(fā)票等。合同簽訂時(shí)對(duì)這些細(xì)節(jié)的忽視會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加，因涉及稅收知識(shí)、稅收政策，合同中這些涉稅條款只有財(cái)務(wù)人員在審核合同時(shí)才得以關(guān)注和把握。

（二）不審核合同，財(cái)務(wù)人員沒辦法準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)核算

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)收支確認(rèn)需嚴(yán)格按照合同執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行核算，2021年實(shí)施的新收入準(zhǔn)則更是以合同為基礎(chǔ)，新增了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“合同履約成本”等核算科目，財(cái)務(wù)人員如不審核合同，就不清楚合同執(zhí)行的進(jìn)度，以及合同的主要風(fēng)險(xiǎn)是否已轉(zhuǎn)移給對(duì)方，也就無法準(zhǔn)確核算。

（三）不審核合同，財(cái)務(wù)人員沒辦法做好財(cái)務(wù)分析和內(nèi)控

財(cái)務(wù)分析對(duì)象是企業(yè)各項(xiàng)基本財(cái)務(wù)活動(dòng)，包括經(jīng)營、籌資、投資，對(duì)這些活動(dòng)的控制形成了企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。合同是產(chǎn)生經(jīng)營、籌資、投資活動(dòng)的載體，是現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、收入支出、存貨管控等的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的背后是業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)合同審核的過程就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的了解過程，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理過程。

（四）合同是預(yù)算管控的重要依據(jù)

企業(yè)預(yù)算編制一般以市場為導(dǎo)向，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，在根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算又是編制直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上編制成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算。財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)，首先要以企業(yè)銷售訂單簽訂情況為依據(jù)編制銷售預(yù)算，進(jìn)而確定料工費(fèi)購買計(jì)劃形成生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算?；诤贤念A(yù)算編制才是充分有效的，基于合約規(guī)劃的預(yù)算控制目標(biāo)才是科學(xué)的，建立以“合約履行”為載體，全員參與、全程控制的預(yù)算管理體系，能夠?qū)⒑贤男信c預(yù)算管理進(jìn)行有效的結(jié)合。

二、財(cái)務(wù)人員對(duì)合同評(píng)定時(shí)財(cái)稅的一般審查

合同主體通常與納稅主體相關(guān)，標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)款或報(bào)酬通常與征稅對(duì)象、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠等相關(guān)，履行期限、地點(diǎn)和方式、結(jié)算方式等通常與納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等相關(guān)。財(cái)務(wù)人員對(duì)合同的一般性審核需注意以下幾點(diǎn)。

（一）了解財(cái)稅政策是關(guān)鍵

財(cái)務(wù)人員首先要對(duì)合同所涉及的財(cái)稅政策有所了解，才能敏銳地發(fā)現(xiàn)合同簽訂中不利于企業(yè)的事項(xiàng)，從而提出修改和處理意見。比如財(cái)稅〔2006〕186號(hào)“個(gè)人以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！被诖?，作為土地使用權(quán)的受讓方在簽訂合同時(shí)，要盡量避免在每月1日簽訂，稅務(wù)通常會(huì)認(rèn)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在當(dāng)月，會(huì)導(dǎo)致多交一個(gè)月稅款；再如，合同執(zhí)行與實(shí)際有變化時(shí)，可簽補(bǔ)充協(xié)議，盡量不重簽合同，以避免多繳一次印花稅。實(shí)際工作中的這些判斷都來自對(duì)財(cái)稅政策的準(zhǔn)確把握。

（二）掌握稅法要素是基礎(chǔ)

稅法要素是構(gòu)成稅法的基本因素，一般包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等，這些要素也是構(gòu)成合同涉稅條款的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員要用稅收思維審核合同條款的效力問題，就要深入了解各個(gè)稅法要素及其要素之間的關(guān)系，才能對(duì)諸如納稅人是否等于稅負(fù)承擔(dān)人、合同約定可以改變納稅義務(wù)、納稅人承擔(dān)稅款后可否向非納稅人追償、稅前扣除問題可否通過談判變通等這些問題作出正確判斷與把握。另外財(cái)務(wù)人員還要善于將稅法要素融入合同相關(guān)條款中來思考，清楚相互間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，比如合同中稅收承擔(dān)、發(fā)票開具等條款是否符合國家稅收法律的要求，已明確的發(fā)票類型，是否與合同內(nèi)容、業(yè)務(wù)性質(zhì)保持一致，審核時(shí)還應(yīng)結(jié)合以合作對(duì)方機(jī)構(gòu)所在地勞務(wù)發(fā)生地業(yè)務(wù)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。

（三）關(guān)注財(cái)稅條款是重點(diǎn)

合同評(píng)定時(shí)的財(cái)稅審查包括合規(guī)性審查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、效益與公平審查，審查重點(diǎn)主要?dú)w于以下幾方面：

（1）合同簽訂流程審核。合同簽訂流程是否符合國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定。

（2）合同主體審核。在對(duì)簽約對(duì)方的主體資格進(jìn)行審查之外，還要對(duì)簽約主體履約能力、信用情況等進(jìn)一步審查。

（3）合同標(biāo)的審核。在明確標(biāo)的物合法性前提下，合同中的標(biāo)的條款還應(yīng)具有明確性、特定性，如常見的買賣合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)買賣的標(biāo)的物進(jìn)行詳細(xì)描述，如標(biāo)的物名稱、規(guī)格、型號(hào)、生產(chǎn)廠商、產(chǎn)地等信息。

（4）合同價(jià)款審核。合同總價(jià)及其組成；產(chǎn)品價(jià)格是否符合價(jià)格政策，特殊情況是否得到授權(quán)；合同是否明確定價(jià)為含稅價(jià)格。

（5）合同發(fā)票審核。合同是否按稅法規(guī)定明確開票名目及開票種類（普票或?qū)Ｆ保欠衩鞔_開票信息（抬頭、納稅人識(shí)別號(hào)、銀行賬戶信息、地址及電話信息），是否明確不符合規(guī)定發(fā)票的賠償責(zé)任。

（6）合同費(fèi)用審核。合同費(fèi)用約定是否明確，雙方在權(quán)利義務(wù)上的分擔(dān)是否合理，如合同違約條款、保證金、定金條款的約定等。

（7）合同結(jié)算方式審核。包括合同收付款時(shí)間、收付款方式、收付款單位（戶名）和賬號(hào)等。

（8）合同其他事項(xiàng)審核。如合同約定可能形成的預(yù)計(jì)負(fù)債和潛在風(fēng)險(xiǎn)，如連帶支付責(zé)任；合同雙方有選擇權(quán)的涉稅處理是否在合同中約定明確。如特殊重組，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）“第四條 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事雙方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理?！?。

經(jīng)濟(jì)行為決定納稅義務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)間業(yè)務(wù)合作的多元化、交易結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化導(dǎo)致合同爭議糾紛不斷涌現(xiàn)，比如無償劃轉(zhuǎn)、名股實(shí)債、供應(yīng)鏈金融、融資租賃、“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的審核和管理上難度不斷加大。

三、合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)來源與分類

合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，主要來自企業(yè)管理者涉稅意識(shí)不強(qiáng)、法務(wù)把關(guān)不嚴(yán)、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)控機(jī)制不完善、考核獎(jiǎng)懲不到位、外部環(huán)境不確定性增加、稅收制度有待完善，以及在合同執(zhí)行中缺乏跟蹤管理等多種因素。常見的合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主要有貨款損失、成本提高、費(fèi)用多擔(dān)、早付晚收、發(fā)票爭議、稅款多繳、訴訟時(shí)效、稅收處罰、連帶責(zé)任等。不同種類的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)有單一來源影響，也可能源自多個(gè)方面，例如購銷合同中供貨商按約定先將設(shè)備發(fā)出，但遲遲未收到貨款，由于沒做到及時(shí)催收，等發(fā)覺異常才得知購貨方因經(jīng)營困難資不抵債已申請(qǐng)破產(chǎn)，最終造成設(shè)備款無法追回。本例是在合同執(zhí)行中因供貨商疏于主動(dòng)管理，加之購貨方經(jīng)營不確定性增加兩項(xiàng)因素疊加導(dǎo)致企業(yè)貨款受損引發(fā)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理

目前很多企業(yè)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，業(yè)務(wù)由單一化向多元化方向發(fā)展，在這一過程中，各種財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)開始顯現(xiàn)。財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)，管控不力將給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成極大地影響，甚至有可能給企業(yè)帶來致命的危險(xiǎn)。財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定除要對(duì)合同作一般性審查外，較為忽視的是對(duì)業(yè)務(wù)源頭，以及財(cái)稅政策執(zhí)行中對(duì)于模糊地帶的主動(dòng)管理。財(cái)務(wù)人員要關(guān)注合同約定可能形成的預(yù)計(jì)負(fù)債和潛在風(fēng)險(xiǎn)，不僅在于合同本身，有時(shí)還來自合同之外。主要涉及以下幾個(gè)方面：

1.強(qiáng)化合同相對(duì)人的審核與評(píng)判

合同作為一種民事法律關(guān)系，其重要特點(diǎn)在于合同關(guān)系的相對(duì)性，合同關(guān)系只能發(fā)生在特定的合同當(dāng)事人之間，只有合同當(dāng)事人一方能夠向另一方基于合同提出請(qǐng)求或提起訴訟。所以，在簽訂合同前，首先要審查合同相對(duì)人的資格，是否具有簽訂合同的權(quán)利，能否承擔(dān)合同所約定的義務(wù)與責(zé)任。對(duì)合同相對(duì)人的審核應(yīng)納入企業(yè)合同審核的前置程序，借助專業(yè)網(wǎng)站，比如企查查、信用中國網(wǎng)站等，查詢對(duì)方是否屬于正常戶；是否存在失信事項(xiàng)；是否涉及重大經(jīng)濟(jì)糾紛或重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件、有無因違約被裁決承擔(dān)責(zé)任、存在類似合同內(nèi)容法律訴訟、企業(yè)性質(zhì)（國企、民企、事業(yè)單位等）、納稅人類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人等）、合同相對(duì)人是否具有獨(dú)立法人資格的公司、是否具備合同內(nèi)容相應(yīng)的生產(chǎn)和經(jīng)營相關(guān)的許可、等級(jí)、資質(zhì)、合格、認(rèn)證、專營許可等證書、是否與招投標(biāo)要求資格一致、履約能力或資信是否有重大瑕疵、是否有連帶擔(dān)保責(zé)任等，如由代理人代簽合同的，是否有真實(shí)、有效的法定代表人身份證明書、授權(quán)委托書以及代理人身份證明。

2.重視對(duì)外合作模式的設(shè)計(jì)與考量

案例一：某電視臺(tái)與民營H公司建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，合作模式為電視臺(tái)將廣告代理業(yè)務(wù)外包給H公司，H公司作為獨(dú)家廣告代理公司，同時(shí)負(fù)責(zé)為該電視臺(tái)購買電視劇，按此合作模式雙方簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，協(xié)議中約定H公司為該電視臺(tái)代理廣告，廣告收入目標(biāo)逐年上漲，H公司將扣除電視劇成本和代理收入后的廣告收入交電視臺(tái)。后因H公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，長期拖欠電視劇款，無奈之下供片方將電視臺(tái)告上法庭，要求電視臺(tái)承擔(dān)連帶支付責(zé)任，該訴訟得到法院支持，一紙判決書下達(dá)給電視臺(tái)。法院判決理由是合同約定H公司為電視劇款支付方，但電視臺(tái)作為電視劇播出平臺(tái)應(yīng)承擔(dān)連帶支付責(zé)任，為此電視臺(tái)代H公司承擔(dān)了大量電視劇欠款，包括違約金。后續(xù)電視臺(tái)對(duì)H公司提起了法律追償，最終打贏了官司但追回不了錢，損失慘重。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：上例中電視臺(tái)發(fā)生的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)看似因H公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)所導(dǎo)致的，但從根源來說還是出在合作模式問題上。電視臺(tái)可以將廣告代理外包給H公司，但不能把電視劇購買業(yè)務(wù)交給H公司，H公司購買電視劇與供片商發(fā)生業(yè)務(wù)往來，電視臺(tái)作為播出方實(shí)質(zhì)在為H公司信譽(yù)背書，而電視臺(tái)對(duì)H公司的財(cái)務(wù)狀況是無法掌控的，這一合作模式本身就暗含巨大的或有債務(wù)。即便在電視臺(tái)與H公司協(xié)議中以收取保證金或反擔(dān)保等方式對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)，但這個(gè)隱藏的“雷”會(huì)隨著電視劇購買量的擴(kuò)大不斷增加，不知道何時(shí)會(huì)爆發(fā)。

案例啟示：僅靠合同管理并不能有效解決合同簽訂、履行、結(jié)算過程中存在的問題。該案例中電視臺(tái)產(chǎn)生財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的根源在于合作模式的不合理，進(jìn)而在這種合作模式整體架構(gòu)下簽訂的戰(zhàn)略合作協(xié)議給電視臺(tái)埋下了巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。唯有調(diào)整雙方合作模式，即電視臺(tái)從H公司收回其電視劇購買權(quán)，H公司僅負(fù)責(zé)電視臺(tái)廣告代理事務(wù)，電視臺(tái)才能消除因無法掌控H公司所帶來的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

3.關(guān)注合同審批流程的合規(guī)性

案例二：A企業(yè)職工食堂裝修，該項(xiàng)工作交由企業(yè)行政后勤部門主導(dǎo)，該部門代表企業(yè)直接與B裝修公司簽訂裝修合同，合同金額為200萬元（含稅），合同約定按工程進(jìn)度分三次付款，保證金為合同金額的10%待工程完工驗(yàn)收合格后支付，該合同經(jīng)企業(yè)法務(wù)審核通過。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目，該企業(yè)內(nèi)控制度明文規(guī)定需通過招標(biāo)或邀標(biāo)程序確定施工方和工程造價(jià)，而上例中企業(yè)行政后勤部門未履行公開招標(biāo)或邀標(biāo)程序，就直接與B裝修公司簽訂裝修合同，明顯不符合企業(yè)的內(nèi)控管理規(guī)定。且不說B裝修公司資質(zhì)是否符合要求，裝修造價(jià)200萬元的合理性也值得商榷。

案例啟示：財(cái)務(wù)人員在合同審核中，不僅要關(guān)注合同條款上的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，還要從合同簽訂的內(nèi)控流程上去評(píng)定其規(guī)范性以及可能給企業(yè)帶來的各種損失，以確保企業(yè)資金使用的公平、公正和效率最大化。

4.遵循“三流一致”的稅收原則

案例三：W集團(tuán)公司委托其全資子公司G公司承建某工程項(xiàng)目。G公司與設(shè)計(jì)單位簽訂合同，合同約定由W集團(tuán)公司付款，設(shè)計(jì)單位向W集團(tuán)公司開具發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第三款：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)行稅額，否則不予抵扣”，上述不符合“三流一致”的規(guī)定，即貨物（合同），資金和發(fā)票的流動(dòng)指向同一法律主體。W集團(tuán)公司委托其全資子公司G公司承建工程項(xiàng)目，設(shè)計(jì)合同是G公司與設(shè)計(jì)單位發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，G公司是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的一方，設(shè)計(jì)單位應(yīng)將發(fā)票開給G公司，G公司與W集團(tuán)簽訂承建合同，由G公司開票給W集團(tuán)公司。

案例啟示：“三流一致”是基于業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)或流程而言的，一直以來都是稅務(wù)部門判斷企業(yè)是否虛開發(fā)票的重要證據(jù)之一，其核心是業(yè)務(wù)真實(shí)性。作為財(cái)務(wù)人員，一定要樹立業(yè)務(wù)流、資金流、票據(jù)流一致觀念，這是財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控的基本要求，但不可拘泥于此，其外延可根據(jù)具體情況適當(dāng)擴(kuò)展至業(yè)務(wù)流、信息流等方面，多流一致才能更穩(wěn)、更遠(yuǎn)、更安全。同時(shí)應(yīng)注意合同與賬務(wù)處理、稅務(wù)處理的相互匹配，提高合同控稅、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。

5.處理好合同約定與法定義務(wù)的關(guān)系

案例四：甲公司購買A個(gè)人持有的其他公司股權(quán)，鑒于甲公司不掌握A個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)資料，協(xié)議雙方約定甲公司不負(fù)責(zé)A個(gè)人個(gè)人所得稅代扣代繳，由A個(gè)人自行申報(bào)納稅。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：以上涉稅條款約定是否成立？按照《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，即誰付錢誰扣稅。因此，在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方要交個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅由受讓方履行代扣代繳義務(wù)，并且代扣代繳是受讓方的法定義務(wù)，不能回避。以上案例中甲公司不負(fù)責(zé)A個(gè)人所得稅代扣代繳的合同約定條款是無效的。解決辦法是甲公司可要求A提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)成本資料履行對(duì)該筆轉(zhuǎn)讓收入個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)，為避免資料不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，建議在協(xié)議中增加“股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)資料的真實(shí)性合法性由A負(fù)責(zé)”的條款。

案例啟示：按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效”。合同約定不能改變法定義務(wù)，否則會(huì)給企業(yè)帶來很大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，如合同約定稅款全部由對(duì)方負(fù)擔(dān)，若約定非納稅義務(wù)人承擔(dān)合同稅費(fèi)，合同稅費(fèi)沒有依法繳納時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅義務(wù)人采取追繳稅款、滯納金和罰款。另外還需重視的是合同中盡量不要出現(xiàn)某一方包稅的條款，建議合同中加入“按照相關(guān)稅法法律法規(guī)的規(guī)定，合同各方按照納稅義務(wù)承擔(dān)與本合同相關(guān)的稅費(fèi)”的格式條款。

四、構(gòu)建“四務(wù)融合”的合同財(cái)稅風(fēng)控體系

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家財(cái)稅體制改革的深化，合同作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中非常重要的法律文件，已成為企業(yè)商業(yè)活動(dòng)、交易結(jié)構(gòu)的主要載體，強(qiáng)化合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理是防范和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)導(dǎo)向下，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)四方跨界融合已成必然，通過四方不斷交流、協(xié)商、權(quán)衡形成四方制衡下的最優(yōu)方案，才能實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)談判、稅務(wù)籌劃、合同簽訂、節(jié)點(diǎn)控制、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)披露等環(huán)節(jié)的無縫銜接。合同也是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理、稅務(wù)申報(bào)、款項(xiàng)結(jié)算的重要依據(jù)，特別是在新準(zhǔn)則下，形成了以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，這些變化需要財(cái)務(wù)人員突破思維定式，學(xué)會(huì)跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，將合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定置于企業(yè)大環(huán)境、戰(zhàn)略層面上去思考去定位，樹立大財(cái)務(wù)觀。而以眼前數(shù)據(jù)為綱的財(cái)務(wù)人員往往不夠了解企業(yè)業(yè)務(wù)，缺乏全局意識(shí)，財(cái)務(wù)工作僅停留在低附加值層面，無法給企業(yè)發(fā)展帶來更多價(jià)值，需要從以下方面提升職業(yè)判斷力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（一）提高認(rèn)識(shí)

合同控稅是企業(yè)降低稅收成本，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)最直接最有效方法。合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的財(cái)稅管理，才能真正規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)需要注意的是，企業(yè)賬務(wù)、稅務(wù)處理和發(fā)票開具與合同不匹配也是導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。

（二）拓展知識(shí)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)多掌握合同法、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、招標(biāo)投標(biāo)法等相關(guān)知識(shí)，同時(shí)需關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)類型的業(yè)務(wù)，例如非主業(yè)、與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展無關(guān)的、風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足的業(yè)務(wù)；虛構(gòu)貿(mào)易背景、虛增交易環(huán)節(jié)、無實(shí)物流轉(zhuǎn)、無資金流轉(zhuǎn)的“空轉(zhuǎn)”“走單”等虛假貿(mào)易；或以貿(mào)易為名，實(shí)為出借資金，無商業(yè)實(shí)質(zhì)的融資性貿(mào)易。

（三）關(guān)注業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)人員要從企業(yè)日常經(jīng)營管理的需求出發(fā)，提升自身對(duì)于合同條款的專業(yè)處理能力，把每個(gè)合同當(dāng)成一個(gè)項(xiàng)目管理來看待，關(guān)注項(xiàng)目整體的建設(shè)和運(yùn)行、利益和均衡，結(jié)合對(duì)業(yè)務(wù)的了解，掌握財(cái)務(wù)在合同審核中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升合同審核效率與技巧。財(cái)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)，才能更好地服務(wù)和管理業(yè)務(wù)，建立并實(shí)現(xiàn)從預(yù)算、核算到分析的閉環(huán)回溯機(jī)制和彈性管理機(jī)制。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控

合同管理涉及諸多法律稅收問題，專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)，不應(yīng)僅靠相關(guān)人員對(duì)此問題的認(rèn)知能力、業(yè)務(wù)水平、工作主動(dòng)性等個(gè)人因素，還需要建立一套制度健全、自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)，監(jiān)督有力的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，這樣才有助于防控各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在產(chǎn)生之前，為單位營造一個(gè)安全、高效的發(fā)展環(huán)境。財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16 號(hào)——合同管理，建立由財(cái)務(wù)參與的合同審查、執(zhí)行的全流程的內(nèi)部控制制度；評(píng)價(jià)和分析內(nèi)部控制制度的有效性，包括檢查信用管理、合同執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)保管及清查，商品及抵押監(jiān)管、債務(wù)管控、不相容職務(wù)分離等重點(diǎn)環(huán)節(jié)是否存在缺陷。

結(jié)語

總之，企業(yè)雙方或多方通過合同建立合作關(guān)系是為了自身的生存、發(fā)展和未來而進(jìn)行的整體性、長遠(yuǎn)性的謀劃，并期望通過合作實(shí)現(xiàn)各方共贏的目的。面對(duì)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，近年來傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職能無論從內(nèi)涵上，還是外延上都在不斷拓展和延伸，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)不可逆轉(zhuǎn)。在這一過程中，明確財(cái)務(wù)在企業(yè)價(jià)值鏈管理中的定位，努力為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容之一，而要實(shí)現(xiàn)這條主線的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員就要以合同審核為抓手，緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，不斷強(qiáng)化合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的管控力度，全面構(gòu)建以業(yè)財(cái)法稅“四務(wù)融合”的合同風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這既是企業(yè)防范外部風(fēng)險(xiǎn)的重要屏障，也是企業(yè)創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的重要途徑。