王蒙 南陽市中心醫(yī)院

引言

醫(yī)院財務管理中，財務內(nèi)控管理屬于重要內(nèi)容，是醫(yī)院財務管理部圍繞經(jīng)濟收支活動，實行的資金預算、資金調(diào)配協(xié)調(diào)、流向監(jiān)管等。財務內(nèi)控管理目的在于維護資金安全與完整性，降低成本支出，以保障醫(yī)院健康長久發(fā)展。盡管國內(nèi)多數(shù)醫(yī)院開展了財務內(nèi)控管理，然而總體發(fā)展形勢不樂觀，存在的不良問題比較多。所以，新醫(yī)改背景下，應注重完善醫(yī)院財務內(nèi)控機制。

一、醫(yī)院財務管理內(nèi)控制度含義與內(nèi)容

（一）基本含義

財務管理內(nèi)控制度，多是醫(yī)院財務管理人員整合資金計劃、預算與支出，實行全面財務控制與管理。對于醫(yī)院貨幣安全、資金流動與投資，實行全面管理與控制。第一，醫(yī)院貨幣控制，多是國家對貨幣資金內(nèi)控的規(guī)范要求，分開管理賬務與錢財，二者之間工作分明且牽制，由會計人員管理財務。第二，資金流動，主要是管控醫(yī)院收入與支出，遵循國家規(guī)范控制收費標準，保證收入資金合法性。支出多是醫(yī)院辦公費用，藥物與設備置購與醫(yī)護人員福利待遇管理。第三，投資問題，主要為醫(yī)院投資行為，不管是對內(nèi)還是對外，都必須加大控制力度。

（二）醫(yī)院財務內(nèi)控內(nèi)容

醫(yī)院財務內(nèi)控內(nèi)容包括日常財務行為、財務風險防范等。注重財務內(nèi)部控制，能夠提升財務信息真實度與完整度，提升資金使用效率，同時促進部門間交流溝通，便于部門監(jiān)督和管理。及時發(fā)現(xiàn)財務風險，采取有效措施降低損失，以促進醫(yī)院全面化發(fā)展。醫(yī)院財務內(nèi)控內(nèi)容，涉及以下三點：第一，控制醫(yī)院財務收入：醫(yī)院科室比較多，藥物種類多，且內(nèi)容詳細。不同項目的收費不同，相應增加醫(yī)院財務收入來源。為了確保醫(yī)院財務管理科學性，維護財務管理過程合理性，展示出醫(yī)院服務優(yōu)勢，醫(yī)院必須保證收費合理且合法，嚴禁出現(xiàn)賄賂行為。注重各類收費項目透明化與公開化，保證收費票據(jù)規(guī)范化，合理使用和存儲票據(jù)。第二，注重醫(yī)院財務支出控制，嚴格控制醫(yī)院費用支出，維護醫(yī)院工作正常開展，不斷提升資金使用效率，減少資金浪費與閑置。在經(jīng)費支出中，建設嚴格經(jīng)費審批制度，確保經(jīng)費支出權(quán)責分離，包括記賬與保管分離、經(jīng)費與印鑒分離，確保資金支出由管理人員職責制約，維護醫(yī)院經(jīng)費支出的合法性與安全性。第三，控制醫(yī)院各類資產(chǎn)，當醫(yī)院資產(chǎn)種類比較多，必須定期清查資產(chǎn)類別，減少資產(chǎn)損失與流失，避免資產(chǎn)閑置。分類管理不同類別資產(chǎn)，不能混為一談，影響資產(chǎn)使用效率，降低醫(yī)院整體效益。針對貨幣資金，加強審批制度、權(quán)責分離制度，明確人員職責與權(quán)利，減少相互推諉情況。采購原材料與藥品時，比較預算與價格，降低醫(yī)院成本，以提升資金使用效率。購置固定資產(chǎn)時，購置人員應按照標準程序與流程實施，避免為醫(yī)院增添麻煩，影響醫(yī)院公信力與社會效益。

二、醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制問題

（一）成本配置合理性不足，財務流通監(jiān)管意識薄弱

注重監(jiān)督和管理成本支出，對醫(yī)院財務內(nèi)控監(jiān)管的影響大。成本監(jiān)督與管理屬于重要內(nèi)容，特別是統(tǒng)計和分析成本結(jié)構(gòu)，必須嚴格控制醫(yī)院各項費用支出，以降低醫(yī)療費用、減少醫(yī)院額外支出。當前，國內(nèi)多數(shù)醫(yī)院統(tǒng)計分析成本結(jié)構(gòu)時，所應用的方式方法單一，很難科學配置醫(yī)院成本。此外，醫(yī)院自身屬性較強，財務部門的資金流動監(jiān)管意識薄弱，且資產(chǎn)流出與資產(chǎn)投放回報率研究不足。

（二）收入與支出管理系統(tǒng)不健全

當前，國內(nèi)多數(shù)醫(yī)院為業(yè)務收入，現(xiàn)金業(yè)務涉及多個部門與人員，且現(xiàn)金業(yè)務流通率高、金額數(shù)量大。醫(yī)院行業(yè)具備特殊性，按照醫(yī)院管理能夠總結(jié)違規(guī)操作情況，在醫(yī)院內(nèi)部控制中完善制度規(guī)定。然而，醫(yī)院不注重現(xiàn)金流通性，項目研發(fā)、設備采購、專業(yè)培訓的完善性不足。

（三）風險管理體系的完善性不足

多數(shù)醫(yī)院未建立科學的醫(yī)院財務監(jiān)管系統(tǒng)，且醫(yī)院未設置獨立屬性審計部門，以全面跟蹤管理醫(yī)院風險，在重大決策上存在較多漏洞與問題。醫(yī)院建立全面評估體系，做好審批、跟蹤與管理一體化，優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)利用情況，減少醫(yī)院財務管理、內(nèi)部控制的風險因素。然而，我國多數(shù)醫(yī)院資產(chǎn)購置不合理，資金流動的合理性不足，缺乏資金儲備。在診療服務中，醫(yī)療糾紛賠付控制不合理，醫(yī)院總體風險管理存在不足。

（四）醫(yī)院缺乏獨立審計部門

當前，醫(yī)院監(jiān)督管理面臨管理條例比較少的問題，特別是在財務內(nèi)部控制中，條例規(guī)范性與嚴格性不足。醫(yī)院注重加強審核監(jiān)管力度，對財務內(nèi)部控制進行審核和監(jiān)管，對內(nèi)部控制條例的影響大。然而，國內(nèi)多數(shù)審計人員的素質(zhì)低下、審計能力薄弱。醫(yī)院內(nèi)部審計工作中，過度關注形式，審計目的不明確。審計監(jiān)管工作中，對工作人員知識水平與經(jīng)驗要求高，注重提升審計人員思想道德水平。然而，醫(yī)院缺乏高素質(zhì)審計人員，對審計與監(jiān)督工作的影響非常大，無法有效開展正常工作，且財務內(nèi)部控制難度大。

（五）監(jiān)管與審計督查機制不完善

當前，多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審計形式化嚴重、獨立性缺失，無法發(fā)揮出內(nèi)部審計功能，影響財務信息真實度與完整性。部分醫(yī)院未設置內(nèi)部審計部門，由財務部門兼任數(shù)職，影響審計獨立性。醫(yī)院財務內(nèi)控制度，落實到醫(yī)院日常業(yè)務與經(jīng)濟活動管控中，要求審計人員審查和考核財務內(nèi)控制度，由于不能發(fā)揮出內(nèi)審計職能，因此財務內(nèi)控制度的監(jiān)管與審查不到位，阻礙財務管理工作發(fā)展，影響醫(yī)院日常活動開展。

三、新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務內(nèi)控制度的創(chuàng)新

（一）強化預算管理與約束

第一，將醫(yī)院支出和收入納入預算管理中，以此確保預算的全面性，防止出現(xiàn)無預算開支現(xiàn)象。醫(yī)院應當在內(nèi)部實行全面預算管理，例如預算編制、審批、實行、考核等，同時細化預算不同環(huán)節(jié)的原則與程序。第二，醫(yī)院應當實行“經(jīng)批復”預算，逐級分解預算，將其落實到具體責任人。醫(yī)院在執(zhí)行預算時，應當全面反映出預算管理水平，比較預算執(zhí)行率與預算結(jié)果，以此發(fā)現(xiàn)偏差問題，采取有效措施予以處理，實現(xiàn)預算目標。第三，在新制度下，醫(yī)院應當注重分析和考核預算執(zhí)行結(jié)果，將預算執(zhí)行結(jié)果作為考核內(nèi)容，與收入分配、年終評比相掛鉤。通過此種方式，不僅可以加強預算執(zhí)行約束力，還可以避免由于預算約束力不足，導致預算形式化問題。

（二）優(yōu)化完善財務體系與成本核算軟件

注重醫(yī)藥財務體系的優(yōu)化，新增設政府補助支出、現(xiàn)金流量、建設收入、凈資產(chǎn)變動等。同時在財務說明書內(nèi)增設成本控制、負債管理、資產(chǎn)變動等。此外，為了確保成本核算數(shù)據(jù)的準確度，全面提升成本核算效率，應當注重信息化網(wǎng)絡建設，開發(fā)成本核算軟件，還得聯(lián)合醫(yī)院實物管理庫、行政后勤、醫(yī)技客戶與收費點，保證軟件可以快速收集和匯總成本核算數(shù)據(jù)，同時實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為了確保成本核算效果，軟件可以形成多種成本報表與基礎數(shù)據(jù)，且預測管理功能、考核控制功能和分析評價功能完善，可以全面提升成本核算效率與水平。

（三）基于成本管理，提升醫(yī)院運行效率

成本管理要求醫(yī)院開展成本核算與分析，全面實行成本控制措施，以此減少醫(yī)療成本。在提出醫(yī)改方案后，注重核算和控制公立醫(yī)院的成本，定期測算醫(yī)療服務成本，注重醫(yī)療服務效率考評。新醫(yī)院會計制度中，將成本管理單獨列在章節(jié)內(nèi)，全面展現(xiàn)出成本核算和醫(yī)院財務管理的影響關系。在新制度中，比較關注成本管理要求，明確規(guī)定成本管理目標、核算對象、分攤流程與成本控制等，可以有效指導醫(yī)院成本核算，支持醫(yī)院運營管理，最大限度提升成本控制與核算水平，相應加強醫(yī)院的市場競爭實力，為后續(xù)醫(yī)療服務價格制定提供參考。

（四）優(yōu)化固定資產(chǎn)核算

第一，提升固定資產(chǎn)核算的真實度。在新會計制度內(nèi)，增加了累計折舊科目。由于折舊會影響醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，在舊制度中，固定資產(chǎn)是按照資產(chǎn)總值比例提取基金，以此維修和更新固定資產(chǎn)。此種方式存在較多不足：①固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值不符，在提取檢修基金后，沒有減少賬面價值，因此只可以反映出原值，從而導致固定資產(chǎn)的真實度不足。②醫(yī)院建設時間早，運營時間長，構(gòu)筑物原值低，從而導致修建資金不能滿足實際需求。

第二，提升負債信息準確度。資產(chǎn)總額屬于扣除折舊的凈額。在新會計制度下，固定資產(chǎn)提取折舊，可以確保資產(chǎn)總額的真實性，資產(chǎn)負債率準確性高，可以披露出資產(chǎn)負債信息，注重防范財務風險。在舊制度下，固定資產(chǎn)計提修建基金，不計提折舊，因此，固定資產(chǎn)項目只可以反映出原值，無法反映出修建基金，從而導致財務指標的真實度不足。

（五）完善醫(yī)院內(nèi)控管理制度

第一，醫(yī)院資產(chǎn)實行安全管理工作，必須加大重視度，維護特定性資產(chǎn)的安全性。財務部門掌握資金、財務數(shù)據(jù)、財務賬號，需要授權(quán)與認證后，才可以接觸財務工作。為了避免醫(yī)院資產(chǎn)流失，相關人員注重醫(yī)院資產(chǎn)定期備案登記，做好全方位檢查工作。第二，員工分工，明確劃分職權(quán)，確保職權(quán)分明與分工明確。針對醫(yī)院相關業(yè)務，應當參與到人員職權(quán)中，涉及直接負責人、簽收人員、經(jīng)辦人員，確保人員積極參與到業(yè)務中，然而卻要相互不影響不干涉，實現(xiàn)相互監(jiān)督與管理，貫徹落實業(yè)務執(zhí)行、核查與監(jiān)督，同時降低經(jīng)營與資產(chǎn)流失風險。

（六）完善收支系統(tǒng)、風險監(jiān)管體系

醫(yī)院財務管理工作中，必須加大資金監(jiān)控力度，合理控制資金流通，審批制度監(jiān)管資金流動，合理分配醫(yī)院資金。此外，定期審核和清算資金，對于大量資金投入的項目，必須開會討論，深入研究之后判斷通過。第一，基于審計層面設置審計部門，注重核查財務賬目，及時發(fā)現(xiàn)和揭露醫(yī)院違規(guī)問題。第二，摒棄傳統(tǒng)落后管理辦法，嚴肅處理應當處罰的人員，獎勵表現(xiàn)優(yōu)秀的人員，實行多元化財務管理模式，避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，提升財務人員自覺性與積極性。第三，注重加強決策審批控制，醫(yī)院重大決策對巨額資金流動的關系密切，不能忽視重大決策，針對高財務風險，要求管理人員綜合考慮多方因素，確保決策在可控制范圍內(nèi)，才可以落實決策措施。

（七）信息化建設與信息平臺構(gòu)建

醫(yī)療服務范圍廣泛，專業(yè)分工精細，且業(yè)務流程復雜，且醫(yī)療服務遵循項目計費，成本核算難度大。如果應用傳統(tǒng)手工統(tǒng)計核算法，則無法確保精確性。因此，注重信息化建設，進一步推廣現(xiàn)代計算網(wǎng)絡，優(yōu)化醫(yī)院信息系統(tǒng)、財務核算軟件，便于獲取信息數(shù)據(jù)，提升成本核算管理網(wǎng)絡化與自動化，增加核算數(shù)據(jù)收集與存儲工作。財務內(nèi)控內(nèi)容涉及客戶往來、供應商往來，包括項目輔助賬目數(shù)據(jù)。輔助核算作用在產(chǎn)生經(jīng)濟業(yè)務后，應當歸納到總分類賬、明細賬賬簿中，同時可以歸納到輔助核算賬簿中，維護科目穩(wěn)定性。應用輔助工具后，醫(yī)院無須明細會計科目，能夠確?？颇糠€(wěn)定性，提升財務總體核算效率。

（八）提升醫(yī)院資金使用率

新醫(yī)改政策下，醫(yī)院財務控制管理人員注重資金使用率管控，科學管理資金，以增加醫(yī)院經(jīng)濟效益。醫(yī)院財務管控人員，應用醫(yī)院資金籌集率與使用率，增加現(xiàn)存資金使用率，確保醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。比如，醫(yī)院財務管控人員采購醫(yī)療器具時，聯(lián)合醫(yī)院經(jīng)濟能力，注重醫(yī)療器具成本控制，提升資金利用效率。醫(yī)院財務控制人員，參考醫(yī)院工作經(jīng)驗豐富人員的建議，提前做好醫(yī)療器具費用調(diào)研，以提升醫(yī)院財務資金使用率，確保醫(yī)院快速發(fā)展。同時，醫(yī)院財務控制人員派遣人員定期檢修和維護醫(yī)療器具，延長使用壽命。醫(yī)療器具檢修人員發(fā)現(xiàn)損壞問題，必須及時檢修更新，確保醫(yī)院檢測結(jié)果準確性。財務控制人員工作中，為了確保醫(yī)療器具檢修人員操作質(zhì)量，按照表現(xiàn)情況給予獎勵。通過此種方式，不僅可以提升工作效率，還可以控制資金流動率。醫(yī)院財務管控人員與醫(yī)療器械檢修人員交流，明確醫(yī)療器具使用情況，確保預算合理性，提升現(xiàn)金使用率與流動率。實際工作實踐中，醫(yī)院領導人員應重視財務管理內(nèi)控機制，全面提升醫(yī)院資金利用率。

結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院財務管理工作中，遇到較多內(nèi)部控制問題，例如成本配置不合理、收入支出系統(tǒng)不完善、風險管理體系缺失等。所以，針對醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，優(yōu)化完善管理制度，提升收支系統(tǒng)使用效益，落實風險監(jiān)管體系，注重信息化建設與信息平臺構(gòu)建，提升醫(yī)院資金使用率，優(yōu)化固定資產(chǎn)核算，以維護醫(yī)院財務內(nèi)控制度創(chuàng)新效果。