苗海鵬

摘要：集團企業(yè)在經(jīng)營過程中，無法避免稅務(wù)帶來的風(fēng)險，隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化多變，如何做好預(yù)測并解決稅務(wù)風(fēng)險，是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一項重要難題。本文闡述了稅務(wù)風(fēng)險對集團企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的重大影響，從企業(yè)內(nèi)部控制、人員配置、市場環(huán)境等多方面分析了稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出健全制度、優(yōu)化人員、提高信息化技術(shù)等一系列對策，以期較好地應(yīng)對集團企業(yè)在未來稅務(wù)上帶來的風(fēng)險，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制提供幫助。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;形成因素;問題;對策

隨著我國社會主義經(jīng)濟制度的持續(xù)完善，集團企業(yè)在時代潮流中發(fā)展迅猛，隨著資產(chǎn)規(guī)模越來越大，經(jīng)營方式不斷多樣化，許多國內(nèi)外集團企業(yè)各方面的資源配置不能及時跟進，導(dǎo)致企業(yè)面臨各種風(fēng)險，其中，稅務(wù)風(fēng)險是一個不可避免的重要環(huán)節(jié)。若集團發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，不僅暴露集團內(nèi)部控制的不完善，同時也會對集團產(chǎn)生不好的社會影響，最后可能對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不利的影響。隨著稅務(wù)機關(guān)推出的金稅系統(tǒng)越來越強大，集團在稅務(wù)方面愈加不可怠慢，如何發(fā)現(xiàn)并有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，是當(dāng)下迫切需要解決的問題。本文從集團內(nèi)控、人員配置、稅收政策等方面對稅務(wù)風(fēng)險形成因素進行探討，并提出一些解決方案，希望在面臨“以數(shù)治稅”稅務(wù)時代下，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、集團企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及其進行稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性

（一）集團企業(yè)的業(yè)務(wù)特點

在我國，集團企業(yè)的業(yè)務(wù)量越來越大，集團內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)形態(tài)也愈加復(fù)雜，通常從原材料采購、生產(chǎn)流程及對外銷售等環(huán)節(jié)分布在下屬好幾家分子公司，或者集團內(nèi)母公司企業(yè)持有大量不動產(chǎn)，作為資產(chǎn)持有方，由下屬子公司作為資產(chǎn)管理方對外運營出租。類似以上這些業(yè)務(wù)，在發(fā)票的傳遞接收、內(nèi)部價格的制定均會產(chǎn)生稅務(wù)上的風(fēng)險。稅收領(lǐng)域一直有這么一句話“人生有兩件事是一輩子都不能逃避的，一個是死亡，另一個就是納稅?！奔瘓F企業(yè)往往在追求效率和利益的前提下，而降低了稅務(wù)方面的風(fēng)險意識，給集團帶來不好的影響，由此，做好稅務(wù)風(fēng)險管理，是企業(yè)內(nèi)部控制一個非常重要的手段。

（二）集團企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性

1.做好企業(yè)管理首先做好稅務(wù)風(fēng)險管理

近年來，我國稅務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)的稽查力度較以往有所增強，尤其在目前大數(shù)據(jù)的環(huán)境之下，數(shù)據(jù)篩查又便捷又高效，使得集團企業(yè)在稅務(wù)管理方面的短板越來越明顯，面對如此復(fù)雜多變的市場環(huán)境，做好稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)管理的首要任務(wù)，也是為了更好適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境。對于集團企業(yè)而言，不僅要應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險管理，還要有效地管控集團企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險，這樣有利于集團企業(yè)對帶有不同程度風(fēng)險的下屬企業(yè)進行管控，以促進整個集團企業(yè)遵守稅法，依法納稅、誠信納稅，提高企業(yè)的管理水平。

2.有助于提高集團企業(yè)經(jīng)濟效益，促進集團企業(yè)發(fā)展

企業(yè)在不斷擴張壯大的過程中，除了在營業(yè)收入上有增加外，其成本費用也在同時增加，為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，需要做到開源節(jié)流，降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩種情況：其一是企業(yè)自身并沒有做出符合稅收法律法規(guī)的納稅行為，應(yīng)納稅款沒有繳納或少繳納，以致于面臨補繳稅款、罰款以及加收滯納金、處罰甚至名譽受損等風(fēng)險;其二就是企業(yè)在經(jīng)營過程中運用稅收法規(guī)不適當(dāng)導(dǎo)致，導(dǎo)致多繳納稅款，增加了不必要的稅務(wù)成本。所以有效做到稅務(wù)風(fēng)險管理可以有效降低稅務(wù)成本，起到節(jié)流的作用。做好稅務(wù)風(fēng)險管理，在不違反法律法規(guī)的前提下，事先做好稅收籌劃，減少繳納不必要的稅款，降低企業(yè)成本。

3.加強財稅業(yè)務(wù)，完善企業(yè)財務(wù)管理體系

集團企業(yè)為了構(gòu)建全面、規(guī)劃化的財務(wù)管理體系，需要將稅務(wù)風(fēng)險管理納入其中，從而不斷充實和強化財務(wù)管理制度，與其他的管理制度相輔相成，做到財中有稅，稅中有財。所以，做好集團的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以有效促使集團的財務(wù)工作更加的規(guī)范化、財務(wù)核算的業(yè)務(wù)水平也可以得到顯著提升，最終體現(xiàn)集團的財務(wù)信息更加真實、有效。

4.有利于提高稅收管理的公平性

稅務(wù)機關(guān)在涉稅過程中具有自由裁量權(quán)，因此集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是不可避免的。集團企業(yè)的交易形式變化多樣，但由于稅法本身有著一定的滯后性以及調(diào)整上的局限，很多交易形式并不能在現(xiàn)有的稅法中體現(xiàn)，從而導(dǎo)致集團企業(yè)在經(jīng)營過程中會出現(xiàn)與課稅條件不完全一致的情況。在發(fā)生類似不完全符合稅法規(guī)定，但客觀情況存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，需要集團企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險管理水平過硬，面對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定，不能盲目地認為稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行就一定正確，所以，做好稅務(wù)風(fēng)險管理，面對違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為，實施行政復(fù)議或者行政訴訟，提高稅務(wù)管理的公平工作，為集團企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展打下牢固的基石。

二、集團企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

（一）缺少設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)

集團企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)龐大而復(fù)雜，往往在集團內(nèi)會出現(xiàn)多法人、多組織互相穿插的局面，從而延伸的涉稅事項也就繁雜了。比如總公司和分公司各自繳納增值稅，而所得稅又實行合并納稅;而集團公司與下屬其他子公司都作為獨立會計主體，自主經(jīng)營管理，各自申報納稅;或者集團內(nèi)人員、設(shè)備、物資的成本無法正確歸集，通常事后發(fā)現(xiàn)已無法彌補;同時，由于集團企業(yè)往往跨域區(qū)較大，各自的稅收政策各有不同，如果一直按照集團總公司的經(jīng)營模式，大大提升稅務(wù)風(fēng)險概率。一般情況下，集團未設(shè)置單獨的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，對集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控以會計人員為主，很容易使風(fēng)險管理流于表面。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理制度不健全

集團企業(yè)及下屬分子公司未形成健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。在日常經(jīng)營管理的過程中，從采購、生產(chǎn)、銷售甚至對外拓展業(yè)務(wù)，集團負責(zé)稅務(wù)的工作人員并不參與其中，僅僅憑借蒼白的單據(jù)來進行會計核算，缺乏感官的認知，面對稅務(wù)機關(guān)的稽查，通常一問三不知，同時也無法對真實的業(yè)務(wù)進行數(shù)據(jù)反饋。所以，稅務(wù)風(fēng)險管理必須深入每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)中去，使得每個節(jié)點都能做到稅務(wù)防控的目的，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。建立健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，是集團企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的一個重要手段。集團企業(yè)的管理人員在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作時，由于沒有一個明確的稅收風(fēng)險管理制度作為標準而導(dǎo)致不能正常開展稅務(wù)風(fēng)險管理的工作，缺少健全、有效的風(fēng)險管理制度體系，很難滿足集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險管理需求，造成集團企業(yè)不斷出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。0243C083-CB5E-4409-B186-257C240FA51E

（三）涉稅人員的專業(yè)知識匱乏

集團企業(yè)的特點在于規(guī)模不斷擴大，旗下產(chǎn)業(yè)復(fù)雜多樣，企業(yè)數(shù)量也越來越多，通常稅務(wù)管理崗位由財務(wù)會計兼任，而稅務(wù)與財務(wù)雖然交集較多，但是總歸是兩個領(lǐng)域，若會計人員對財務(wù)、稅收法規(guī)的理解不夠透徹，這就導(dǎo)致財務(wù)人員的專業(yè)水平良莠不齊，可能已經(jīng)發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險而不自知，未來在面對稅務(wù)風(fēng)險時，往往會束手無策，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理失敗。

（四）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制不健全

步入大數(shù)據(jù)時代以來，稅務(wù)機關(guān)收集、整理、應(yīng)用數(shù)據(jù)的能力越來越強，同樣對稅收的監(jiān)管也會越來越嚴，集團企業(yè)往往出于自身利益的考慮，通過減少納稅金額的方式增加收益，同時也可能違背稅法的相關(guān)規(guī)定。所以，集團企業(yè)必須先做好相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理的自查工作。但大部分企業(yè)仍然抱有僥幸心理，完全沒有稅務(wù)風(fēng)險管理意識，沒有對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)稽查引起重視，導(dǎo)致稅務(wù)稽查后的罰款、滯納金、名譽等損失，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、新時期下集團企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險因素分析

（一）無稅務(wù)風(fēng)險防范理念

集團企業(yè)管理層對稅務(wù)工作了解不夠透徹。涉稅工作人員認為只要單純從稅務(wù)機關(guān)做好稅務(wù)登記、購買發(fā)票、納稅申報就可以，而在稅務(wù)工作的潛在的風(fēng)險不會有直觀的感受。而管理者往往追求的是集團企業(yè)利益最大化，在此前提下，對于下屬子公司所帶來的稅務(wù)風(fēng)險往往不會去關(guān)注，通常等到風(fēng)險到來時無計可施。同時，集團企業(yè)對于風(fēng)險防線意識的薄弱，也不會根據(jù)其自身的運營狀況設(shè)立單獨的風(fēng)險管理部門。集團企業(yè)不像小型企業(yè)，內(nèi)部組織架構(gòu)復(fù)雜多樣，多組織多法人的情況比比皆是，如果沒有一個專職部門去管理防范，就很難從自身內(nèi)部發(fā)現(xiàn)涉稅事項導(dǎo)致的風(fēng)險，也就更不必說稅收籌劃、稅收防范、稅收風(fēng)險應(yīng)對等職能的發(fā)揮了。

（二）稅法政策變化快導(dǎo)致風(fēng)險管理制度滯后

在經(jīng)濟全球化的形勢下，市場經(jīng)濟體制在不斷變化，國家的稅法政策更迭速度加快，經(jīng)濟大環(huán)境呈不穩(wěn)定狀態(tài)。企業(yè)與企業(yè)之間的交易方式愈加繁瑣復(fù)雜，同時帶來的涉稅事項呈現(xiàn)多樣化的趨勢，原本已經(jīng)執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，往往在新政策下就不適用了，企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險也與日俱增，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）未合理配置專業(yè)稅務(wù)管理人才

集團企業(yè)的稅務(wù)管理幾乎是有會計人員擔(dān)任的，雖然稅務(wù)工作與財務(wù)工作交集較多，財務(wù)人員更加偏向于會計核算與監(jiān)督，但是面對不斷更新的稅收法規(guī)，對稅務(wù)方面的知識僅僅只能達到表面知曉，并未能深入掌握。同時，會計人員對稅務(wù)資料的檔案歸集不夠規(guī)范，而且稅務(wù)處理和會計處理存在的差異越來越大，若沒有專業(yè)的稅務(wù)管理人員做中間的“翻譯員”，就無法對稅務(wù)問題進行完美的處理和解決。而稅務(wù)工作在集團企業(yè)中很多部門都可能發(fā)生，例如，集團企業(yè)在資產(chǎn)整合中，涉及稅種復(fù)雜，若僅僅只靠財務(wù)人員把控，很難保證不發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。目前國內(nèi)企業(yè)業(yè)財融合度并不高，財務(wù)人員很難了解企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，更別說從業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。所以，面對涉稅事項帶來的各種難題，不會有效地處理或解決。再加上我國稅法對一些經(jīng)濟事項只進行了原則上的規(guī)定，并沒有制定具體的細則來對相關(guān)的事項進行明確，更談不上同一事項涉及多個稅種的稅務(wù)處理辦法。因此，在實際操作的過程中，稅務(wù)機關(guān)管理人員對同一個事件所涉及多稅種有著不同的理解和認定，致使稅務(wù)機關(guān)對下面企業(yè)的監(jiān)管不嚴，若沒有專業(yè)的稅務(wù)人員去自圓其說，將對集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作造成很大的影響。

（四）未采用先進的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟的不斷增長，稅收政策和征管環(huán)境也發(fā)生了變化。由于我國稅法政策較為復(fù)雜和繁瑣，集團企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及的稅種偏多，導(dǎo)致了集團企業(yè)對業(yè)務(wù)全流程中產(chǎn)生的錯誤無法及時糾正，風(fēng)險防范不到位。同時，雖然金稅系統(tǒng)對大數(shù)據(jù)把控很嚴，但是不及時，如集團企業(yè)自身不采取先進數(shù)據(jù)處理手段，不從一開始預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的可能性，集團企業(yè)涉稅工作人員通常在納稅申報結(jié)束一段時間后，才將稅務(wù)問題反饋給企業(yè)，使得企業(yè)不得不面對罰款、滯納金等帶來的風(fēng)險。

四、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的具體對策

（一）設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)

集團企業(yè)需要在原來的組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，新增獨立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，同時設(shè)置相應(yīng)的崗位并招募擁有稅務(wù)風(fēng)險管理知識的人才，為集團企業(yè)及其下屬子公司做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作，面對重大的涉稅事項，能夠及時有效的應(yīng)對并解決。通過設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，不斷完善集團企業(yè)的稅務(wù)工作，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險保持在可控范圍內(nèi)，減少不必要的稅務(wù)成本。

（二）健全集團稅務(wù)風(fēng)險管理制度

在當(dāng)前我國的企業(yè)會計準則或財務(wù)會計制度都是相對比較完善的，關(guān)于稅收方面的制度也逐漸健全起來，但是會計和稅法之間一直存在的差異。為了規(guī)避稅務(wù)帶來的風(fēng)險，企業(yè)會計人員需要明確掌握兩者之間的差異，盡可能地做到準確，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，通過這種方式使得企業(yè)的管理水平得到提升，從而增強了集團的風(fēng)險意識，在把握原來的財務(wù)內(nèi)控手段的前提下，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度。集團企業(yè)通過完善的稅務(wù)管理相關(guān)制度來規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險管理工作，即通過制度將稅務(wù)風(fēng)險管理放在風(fēng)險發(fā)生之前，使得稅務(wù)風(fēng)險識別的同時防患于未然。編制并發(fā)放統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作手冊，在稅務(wù)籌劃方面，應(yīng)嚴格按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，對其中所涉及的符合法律規(guī)定的國家政策優(yōu)惠據(jù)實享受。

（三）提升相關(guān)人員的專業(yè)知識水平

稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展，離不開稅務(wù)風(fēng)險管理方面的人才，企業(yè)不僅需要內(nèi)部培養(yǎng)稅務(wù)管理人才，同時拓寬外部渠道，吸收招納稅務(wù)相關(guān)人才，定期對稅務(wù)知識進行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培育出一支專業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的稅務(wù)人才隊伍。同時，還要搭建與同類企業(yè)的溝通橋梁，開闊稅務(wù)風(fēng)險管理人員的眼界，提高稅務(wù)管理工作水平，為今后的稅務(wù)管理工作打下基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)

隨著計算機信息技術(shù)的不斷提高，可以依靠信息技術(shù)作為支撐，搭建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)。通過信息采集技術(shù)，對稅務(wù)風(fēng)險進行深入的監(jiān)測，定期進行自我檢查、自我評價。同時，借助信息化技術(shù)，構(gòu)建高效、準確的信息交流平臺，提升集團稅務(wù)風(fēng)險管理水平。通過充分利用現(xiàn)代化知識技術(shù)，建立一套操作性強、便于控制的稅務(wù)風(fēng)險控制信息化系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以全方位、系統(tǒng)化地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種稅務(wù)信息和會計數(shù)據(jù)，做到預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險，同時提供相應(yīng)的預(yù)防措施防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的最為重要的手段。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文從公司制度、人員素質(zhì)、市場環(huán)境等多方面分析了稅務(wù)風(fēng)險問題產(chǎn)生的原因，并從稅務(wù)風(fēng)險管理制度完善、人員素質(zhì)提高、信息技術(shù)的支撐等方面提出了解決對策。隨著我國市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，集團企業(yè)為我國的經(jīng)濟做了巨大的貢獻，而建立一個健全完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，將稅務(wù)風(fēng)險控制在能夠承受的范圍之內(nèi)，促進企業(yè)集團更加穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]蔣英.集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成因素與管理對策研究[J].商訊，2021 （25）：103-105.

[2]童艷.集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成因素及管理對策研究[J].納稅，2021，15 （16）：15-16.

[3]孟汪亮.千戶集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].全國流通經(jīng)濟，2020 （15）：71-72.

[4]孫其曉.淺談如何加強集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控[J].中國商論，2019 （16）：38-39.

[5]朱艷坤.企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管控芻議[J].會計師，2019 （18）：31-32.0243C083-CB5E-4409-B186-257C240FA51E