吳亞維

摘要：按照國有企業(yè)體制改革的基本要求，經(jīng)過幾年的不懈努力，國有企業(yè)通過改組、撤并、劃轉(zhuǎn)等方式，圍繞既定目標(biāo)，順利平穩(wěn)地推進國企改革，通過培育發(fā)展大集團企業(yè)，正在實現(xiàn)國有企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制是國有企業(yè)改革的重要內(nèi)容，而國有企業(yè)會計監(jiān)督是國資監(jiān)管的重要組成部分，已經(jīng)成為國資監(jiān)管的重要落腳點。本文介紹了國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)實意義，分析了目前國有企業(yè)會計監(jiān)督實踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出完善國有企業(yè)會計監(jiān)督的具體建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會計監(jiān)督;會計管理

國有企業(yè)改革是“摸著石頭過河”的“試錯”過程，在本地區(qū)國有企業(yè)集團化縱深改革前，景區(qū)公司作為重點惠民旅游景點自2016年開園以來，為節(jié)約人工成本，會計崗位由中介代理記賬，由于派遣人員對經(jīng)濟活動參與甚少，致使賬務(wù)偏向于單一記賬，導(dǎo)致很多經(jīng)濟活動賬實分離，亟須加強會計監(jiān)督方面的建設(shè)。

一、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制概述

（一）國有企業(yè)會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是指企業(yè)財務(wù)部門和會計人員根據(jù)法律和國家財經(jīng)政策的規(guī)定，通過財務(wù)手段對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行全面監(jiān)督。它不只要求發(fā)揮會計監(jiān)督職能，還要求保證財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的真實合法性，改善經(jīng)營環(huán)境，將國有資產(chǎn)做大做強。

（二）國有企業(yè)會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

國有企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，形成了一套較為成熟的管理體制，面對新的機遇與風(fēng)險，會計監(jiān)督被賦予了新的責(zé)任與內(nèi)容。首先，以賬務(wù)監(jiān)督為基礎(chǔ)，會計人員監(jiān)督企業(yè)做好、做準(zhǔn)預(yù)算工作，積極與部門負責(zé)人溝通交流，每月對預(yù)算執(zhí)行進行考核與匯報;其次，嚴(yán)把資金審批流程，審核項目合同的合法性與合理性，提高會計信息的準(zhǔn)確率。國有企業(yè)快速發(fā)展離不開融資的支持，會計監(jiān)督也少不了對融資的管理，會計人員嚴(yán)審融資項目的建設(shè)，監(jiān)督融資方案，不虛報不作假，做好合法的融資監(jiān)控。最后，績效考核是國有企業(yè)一項重要的管理辦法，國資委按照每年的經(jīng)營指標(biāo)對國有集團進行績效考核，包括營收率、利潤增長率等。會計人員監(jiān)督各下屬企業(yè)上報合理的經(jīng)營指標(biāo)，并嚴(yán)格監(jiān)督考核中涉及的調(diào)增調(diào)減項，確保利潤的準(zhǔn)確性。

（三）國有企業(yè)加強會計監(jiān)督的現(xiàn)實意義

1.會計監(jiān)督有助于保證國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量

會計工作是一項基礎(chǔ)性、連續(xù)性、技術(shù)性、政策性相互結(jié)合的工作，和經(jīng)濟活動密不可分。會計基礎(chǔ)工作首先需要經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)人員配合提供完整合同資料，保證會計原始憑證的正確錄入，才能生成準(zhǔn)確的經(jīng)濟報表。當(dāng)會計監(jiān)督職責(zé)落實好了，會計信息的質(zhì)量自然就提升了。通過增強會計信息的準(zhǔn)確性，可以幫助上級部門更直觀地了解企業(yè)的運行狀況和盈利成果。

2.會計監(jiān)督有助于預(yù)測市場經(jīng)濟活動與監(jiān)督經(jīng)營過程

完善會計監(jiān)督機制有助于經(jīng)濟活動合理合法展開。合理的預(yù)算、規(guī)范的運轉(zhuǎn)、及時的決算，只有加強會計監(jiān)督工作才能輔助經(jīng)營、管理等工作有序進行。經(jīng)營過程在會計監(jiān)督下，避免觸碰法律邊緣。國有資產(chǎn)做強做大，必須不斷提升經(jīng)營項目業(yè)績，合法的經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展的根本。

3.會計監(jiān)督有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計信息質(zhì)量的提升和經(jīng)營活動的提高，更容易實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)，保障企業(yè)各個部門同步發(fā)展，能夠有效地將個人利益、子公司利益、集團戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，從而促使公司的治理結(jié)構(gòu)優(yōu)質(zhì)變化，使企業(yè)健康蓬勃發(fā)展。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)存在的主要問題

（一）管理層缺乏會計監(jiān)督意識

管理層沒有將會計監(jiān)督工作納入戰(zhàn)略發(fā)展體系，且具有一定的“行政性”，為了單方面節(jié)約人工成本，將財務(wù)監(jiān)督、辦公室管理和園區(qū)運營管理同設(shè)一職，安排會計崗位由中介機構(gòu)代理記賬。由于園區(qū)運營和辦公室管理瑣碎繁忙，中層管理者雖重視財務(wù)監(jiān)督工作，卻沒法滲透到具體的會計核算或記賬方法上。同時管理層也未對中介機構(gòu)或是派遣人員開展科學(xué)的監(jiān)督與考核，致使會計監(jiān)督工作流于形式無法有效展開。

（二）會計人員綜合素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)人才

完善會計監(jiān)督管理職責(zé)，需要管理層的引導(dǎo)，也需要專業(yè)人才的配備。國企改革前期，在招聘時存在不考慮專業(yè)技能等硬性條件，親屬、熟人優(yōu)先錄用的現(xiàn)象普遍存在，這就導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門專業(yè)技能存在問題，影響會計監(jiān)督機制的實施。部門業(yè)務(wù)人員雖然工作認真，卻缺乏經(jīng)驗，完全沒有專業(yè)知識，以園區(qū)內(nèi)名特優(yōu)產(chǎn)品零售店為例，第一任的倉管員即使詳細記錄了商品的進銷存，卻是沒有把報表上報會計人員，第二任的倉管人員交接時完全沒有向第一任倉管提及移交事項，只是單純地接收了一張報表，未對庫存商品的來龍去脈展開追尋，沒有清點庫存商品，而且第二任倉管員在接手工作后，只是開具了商品的入出庫單，未進行進銷存的臺賬登記，不但使會計報表無法正確體現(xiàn)商品利潤，后期審計工作也因為沒有臺賬而行進困難。而中介會計人員也未對這一現(xiàn)象提出質(zhì)疑與建議，僅根據(jù)當(dāng)月開具的銷售發(fā)票和購貨發(fā)票入賬，未與倉管人員對接考慮貨物暫估，致使商品出入庫脫離實際，后期的庫存商品結(jié)算出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤，無法準(zhǔn)確地計算出項目利潤。

（三）會計監(jiān)督組織機構(gòu)零散，內(nèi)部控制制度不健全

國有企業(yè)縱深改革前，因其所有權(quán)和管理權(quán)的分離，企業(yè)沒有形成一套完整的管理機制，使得中層管理人員既要肩負管理企業(yè)的重擔(dān)，又要承擔(dān)財務(wù)監(jiān)督的責(zé)任，會計監(jiān)督組織機構(gòu)零散導(dǎo)致會計監(jiān)督管理工作出現(xiàn)很多問題，降低企業(yè)防范風(fēng)險的能力。會計監(jiān)督未到位會導(dǎo)致會計信息模糊，成本費用支出失控，造成經(jīng)營考核無法正確體現(xiàn)。企業(yè)沿用上級主管部門的制度，卻沒有制定單位自己的內(nèi)控制度，因單位屬性存在差異，沿用制度時不能完全契合，也使會計監(jiān)督經(jīng)濟活動增加了困難度。

（四）社會監(jiān)督和政府監(jiān)督力度不夠

社會監(jiān)督和政府監(jiān)督屬于外部監(jiān)督，由于國有企業(yè)數(shù)量眾多，政府未肩負起監(jiān)督職責(zé)，只是象征性地索要財務(wù)報表，未對單體財務(wù)報表進行分析及指錯，委托的審計師事務(wù)所雖及時發(fā)現(xiàn)問題指出問題，政府監(jiān)督部門也沒有做到后期的回訪，致使問題一直保留延續(xù)。8400E107-3EEF-473E-A9E3-2F6F0B4E6F25

（五）會計監(jiān)督的信息化程度不高

信息化數(shù)字化的時代下，企業(yè)管理信息與財務(wù)賬套脫鉤，會計監(jiān)督經(jīng)濟活動只能通過手工報表體現(xiàn)，使得信息交流和監(jiān)督工作更加繁瑣，不準(zhǔn)確性上升。例如名特優(yōu)零售店，曾購買了一套軟件進行庫存管理，但由于軟件不夠完善又缺乏人員開發(fā)，最終因未創(chuàng)造出價值而被棄用。又例如景區(qū)內(nèi)的房屋出租及其水電費，未能建立共享臺賬，使得實際收取房租不能與會計周期入賬數(shù)據(jù)完全對接，增加了年底繁雜的盤點工作。景區(qū)內(nèi)除了門票系統(tǒng)相對成熟，不管是餐飲游樂等銷售還是苗木易耗品等成本，都未能通過ERP或云系統(tǒng)連接，會計對于一系列的月報無法及時準(zhǔn)確地核實，使會計監(jiān)督無法滲透到經(jīng)濟活動中。

（六）會計監(jiān)督結(jié)論缺乏考核應(yīng)用

會計信息的報送沒有和企業(yè)運營績效相掛鉤，會計人員崗位責(zé)任感低下，沒有績效考核促使其加強自我學(xué)習(xí)，是會計監(jiān)督開展的障礙之一。企業(yè)對經(jīng)濟活動制定了詳細的考核指標(biāo)，管理層習(xí)慣性地將財務(wù)會計人員劃定為后勤人員，認為會計人員不需要經(jīng)歷風(fēng)吹雨打，不需要績效考核，甚至有管理者把財務(wù)的績效獎劃分給業(yè)務(wù)人員，不合理地制度打擊了會計人員的積極性，會計監(jiān)督質(zhì)量更是一再下降。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化對策

（一）優(yōu)化企業(yè)管理制度

自國有企業(yè)縱深集團化改革以來，下屬國有企業(yè)重組合并，監(jiān)管職能部門轉(zhuǎn)到了各國有集團下，集團成立黨委會后，秉承國有資產(chǎn)做強做大的理念，積極對下屬各企業(yè)進行統(tǒng)一化管理。各下屬企業(yè)的高級管理人員由集團任命，按項目的金額逐級劃分權(quán)責(zé)，落實責(zé)任人，簽訂責(zé)任狀。企業(yè)本部設(shè)立園藝部、市場部、綜合部等，合理分配責(zé)權(quán)，監(jiān)管企業(yè)的資產(chǎn)，防止舞弊行為及因過失而造成損失。

內(nèi)部控制是保證會計信息規(guī)范準(zhǔn)確的重要措施。各級國有企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)制度要求，建立公司本級的內(nèi)部控制制度，如大宗物資采購、預(yù)算管理制度等，對內(nèi)控制度進行全局把控，保證企業(yè)正常運營，對經(jīng)濟活動中重要的事項做好審批流程，及時預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。

（二）加強會計隊伍的業(yè)務(wù)人員隊伍建設(shè)，培養(yǎng)和吸收中高級人才

國有企業(yè)加強對會計人員的管理，在集團重組時，同時重組會計人員，按專業(yè)道德素養(yǎng)進行洗牌分工，取消會計外包事項。在對會計人員進行培訓(xùn)的同時，也要求各下屬公司的業(yè)務(wù)人員加強專業(yè)素質(zhì)，進行會議培訓(xùn)，逐步培養(yǎng)起業(yè)務(wù)人員的財務(wù)意識，并因材施教，合理地調(diào)整崗位，提拔優(yōu)秀人員。例如集團在成立之初，就制定了專項資產(chǎn)政策，在政策的擬定、通過之時，積極吸收各類意見，組織子公司專職人員參與其中，以便于后期政策發(fā)布后的順利執(zhí)行。再者如名特優(yōu)零售店，會計人員嚴(yán)格要求倉管“日日記，月月報”，完善進銷存臺賬，嚴(yán)格把控除團購?fù)獾牧闶?，對于無法正常到達的購貨發(fā)票，做好暫估入庫工作。

（三）優(yōu)化會計監(jiān)督組織機構(gòu)

國有集團成立財務(wù)共享中心，各子公司的會計均由集團統(tǒng)一調(diào)配與委派，嚴(yán)格把關(guān)資金審批流程，從基礎(chǔ)上嚴(yán)抓管理。會計人員積極參與到各項經(jīng)濟活動的管理中，如景區(qū)緊隨文旅號召開展夜間文化燈光秀活動，會計人員應(yīng)將會計監(jiān)督工作進行前置，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門從戰(zhàn)略目標(biāo)分解到預(yù)算編制，科學(xué)地進行財務(wù)測算和風(fēng)險預(yù)測，會計根據(jù)國資招投標(biāo)準(zhǔn)則文件，督促業(yè)務(wù)部門按合同金額做好招標(biāo)工作，糾正關(guān)聯(lián)企業(yè)形式競標(biāo)。燈光秀項目布展時，會計人員對活動物品的采購、發(fā)票的開具等工作及時跟進，監(jiān)督業(yè)務(wù)人員合理合法采購，杜絕浪費，項目結(jié)束時要求中介審計機構(gòu)對大型項目進行決算和清算。

集團應(yīng)該積極組織會計人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，激發(fā)會計監(jiān)督的責(zé)任感，允許會計部門人員參加出席集團公司相關(guān)決策會議，系統(tǒng)地了解政策風(fēng)向和企業(yè)的發(fā)展動態(tài)，讓會計監(jiān)督有章可循，也幫助業(yè)務(wù)部門了解會計數(shù)據(jù)和經(jīng)濟活動的關(guān)聯(lián)性。

（四）落實內(nèi)部審計，引入外部監(jiān)督

一方面，集團通過加強內(nèi)審職能，定期進行內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對出現(xiàn)的問題，隨時把握企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)的思想，不斷加強提高相關(guān)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力。因此，應(yīng)該加強落實內(nèi)部審計的職能，成立獨立的內(nèi)審部門，加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計工作，對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，改善內(nèi)部管理，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟效益和社會效益，促進企業(yè)又好又快發(fā)展，都具有十分重要的意義。國有集團在重組之初，成立內(nèi)審小組，制定內(nèi)審制度，開展內(nèi)審人員培訓(xùn)，明確內(nèi)審的主要職責(zé)，繼而對各下屬企業(yè)組織內(nèi)審，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理、資產(chǎn)管理、會計核算方面的問題，如在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)合同簽訂不規(guī)范、部分重大事項未經(jīng)集體決策等問題。內(nèi)部審計有助于提高會計監(jiān)督的全面性，也使會計監(jiān)督有所可依，兩者相互促進，不斷地規(guī)范國有企業(yè)的管理活動和經(jīng)濟活動，保障企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

另一方面，引入外部監(jiān)督，2020年是國有集團重組改革的第一年，根據(jù)區(qū)委統(tǒng)一部署，對各大國有集團開展專項巡察。巡察是全面從嚴(yán)治黨重大舉措、黨內(nèi)監(jiān)督的戰(zhàn)略性制度安排，提高政治站位，深刻理解把握政治監(jiān)督的內(nèi)涵要求，不斷提高政治巡察的精準(zhǔn)性。巡察為國有企業(yè)精準(zhǔn)把脈會診，堅持依照規(guī)范、依照紀(jì)律、依照法律，嚴(yán)明紀(jì)律作風(fēng)。本輪巡察重點了解了企業(yè)執(zhí)行中央八項規(guī)定和實施細則精神情況和資產(chǎn)處置、資產(chǎn)配置、工程項目等方面的廉潔情況，為國有企業(yè)未來的發(fā)展指明了明燈。在巡察中，會計監(jiān)督尤為重要，完善會計監(jiān)督，進一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)活動，保證合法合規(guī)運行。除巡察外，國資中心作為國有集團的母公司，對集團企業(yè)也加大了監(jiān)督的力量。例如，自2021年開始，全區(qū)國有企業(yè)實行統(tǒng)一云賬套管理，能夠直接獲取各個企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，有效地解決了報表風(fēng)險。

（五）加強反饋機制的建設(shè)

國有資產(chǎn)管理中心自國有集團改革成立后，嚴(yán)格督促各集團各項工作，自查審查等頻繁展開。會計人員根據(jù)國資中心提出的各項財務(wù)要求，積極配合做好自查工作，并配合政府審計局或?qū)徲嬍聞?wù)所做好財務(wù)檢查工作。2021年正逢本地政府對國有企業(yè)審計巡查，國有集團成立1周年，審計部門嚴(yán)格審查，指出問題，各企業(yè)虛心接受問題，及時地改正錯誤或不當(dāng)?shù)墓ぷ髁鞒獭⒐ぷ髯黠L(fēng)，會計人員監(jiān)督業(yè)務(wù)部門完善各類事項，在經(jīng)濟活動正常開展的同時嚴(yán)格把控會計制度。

（六）提高會計監(jiān)督的信息化水平

信息化水平的提高，有助于會計信息與經(jīng)濟活動的統(tǒng)一管理，使會計信息獲取更為及時簡便，及時的會計監(jiān)督將有助于經(jīng)濟活動更為規(guī)范化。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，對管理技術(shù)和管理理念提出了新的要求，企業(yè)集團應(yīng)該通過內(nèi)部的技術(shù)服務(wù)力量，研究數(shù)字化系統(tǒng)，將對客流、物流、資金流、企業(yè)的信息流、工作流等各大板塊進行疏導(dǎo)與整合，并做好與會計軟件的對接，使會計監(jiān)督更為數(shù)字化。集團及企業(yè)負責(zé)人積極考察省級市級單位，學(xué)習(xí)優(yōu)秀經(jīng)驗，對難點、重點進行改進，為企業(yè)運營做好信息化的保障。

（七）推進會計監(jiān)督的績效考核應(yīng)用

國有企業(yè)為提高會計的監(jiān)督意識，財務(wù)共享中心可以將會計監(jiān)督納入企業(yè)績效考核，建立財務(wù)指標(biāo)、資金指標(biāo)等，合理的績效考核系統(tǒng)可以激發(fā)會計人員的工作積極性。崗位職責(zé)考核、能力考核、組織紀(jì)律考核，財務(wù)指標(biāo)考核等，從數(shù)量到質(zhì)量，不僅可以避免分工不均造成的會計人員心理平衡問題，也激發(fā)會計人員的業(yè)務(wù)潛力，加強自身的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)能力的提升，促進會計監(jiān)督更為有效地展開。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中有著舉足輕重的影響力，為了保證國有企業(yè)的健康發(fā)展，會計監(jiān)督機制被納入日常重要議事范疇，積極推進創(chuàng)新理念，完善企業(yè)內(nèi)控制度和財務(wù)制度，確保會計信息具備較強的真實性和完整性，合理有效幫助國有企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險，將國有資產(chǎn)做強做大。

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