畢秀玲

1987年，聯(lián)合國(guó)首次就可持續(xù)發(fā)展達(dá)成共識(shí)。黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、

共享的新發(fā)展理念。環(huán)境（Environmental）、社會(huì)（Social）和治理（Governance）即ESG是對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的綜合體現(xiàn)，其中環(huán)境考察組織在保護(hù)自然環(huán)境方面的表現(xiàn)，包括碳排放、廢物管理、水管理、原材料采購和氣候變化威脅等;社會(huì)研究組織與員工、客戶和社區(qū)的關(guān)系處理，包括社會(huì)責(zé)任、勞工管理、數(shù)據(jù)隱私、健康、安全及福祉等;治理指商業(yè)道德、領(lǐng)導(dǎo)力、高管薪酬、審計(jì)、內(nèi)部控制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和股東權(quán)利等。

近年來，ESG報(bào)告披露顯著增加。標(biāo)普500指數(shù)成份股企業(yè)發(fā)布ESG報(bào)告的比例從2011年的20%增長(zhǎng)到90%;畢馬威2020年調(diào)查顯示，全球80%的一般公司、96%的250家最大公司發(fā)布ESG報(bào)告。原因在于：

第一，投資者關(guān)注度上升。全球最大資產(chǎn)管理公司貝萊德集團(tuán)（BlackRock）2020年宣布將環(huán)境可持續(xù)性納入其未來投資決策的核心目標(biāo)，2021年又宣布與其他72家公司共同簽署“凈零資產(chǎn)管理倡議”，意在督促其投資組合中的公司在2050年或更早之前實(shí)現(xiàn)凈零排放。60家管理資產(chǎn)超過38萬億美元的機(jī)構(gòu)投資者“將ESG機(jī)遇融入戰(zhàn)略”和“利益相關(guān)者多元化”列為未來5年成功的重要驅(qū)動(dòng)力，將“氣候風(fēng)險(xiǎn)和自然資源限制”視為重要威脅。安永預(yù)測(cè)報(bào)告（2021）指出：“投資者希望董事會(huì)優(yōu)先考慮利益相關(guān)者，并考慮環(huán)境和社會(huì)影響?！边@表明組織宗旨由股東至上變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者至上，環(huán)境破壞、社會(huì)不平等及不當(dāng)行為將危及組織可持續(xù)發(fā)展。組織應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)原則和目標(biāo)，摒棄對(duì)利潤(rùn)的短期追逐，著眼可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

第二，監(jiān)管力度加大。2018年中國(guó)證監(jiān)會(huì)初步確立ESG信息披露原則;2020年中國(guó)在聯(lián)合國(guó)氣候峰會(huì)上宣布“雙碳”目標(biāo)，并納入“十四五”規(guī)劃;2021年中國(guó)證監(jiān)會(huì)鼓勵(lì)ESG信息披露。2020年國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)等五個(gè)全球組織宣布共同致力于創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展報(bào)告;歐盟準(zhǔn)備就《非財(cái)務(wù)報(bào)告指令》采取下一步行動(dòng);2021年美國(guó)證券交易委員會(huì)成立氣候和ESG工作組，加強(qiáng)ESG披露監(jiān)管。

第三，風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。2000—2019年，全球發(fā)生自然災(zāi)害7300余次，環(huán)比增加3100多次;未來10年，全球前五大風(fēng)險(xiǎn)均與環(huán)境與氣候相關(guān);經(jīng)濟(jì)全球化加劇發(fā)展不平衡和貧富不均問題，五年前不受關(guān)注的ESG風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前的主要風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，組織管理ESG風(fēng)險(xiǎn)緊迫性越來越強(qiáng)，但ESG尚未被內(nèi)部審計(jì)視為重要風(fēng)險(xiǎn)來源，內(nèi)審人員對(duì)ESG風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知有限，ESG相關(guān)審計(jì)僅占內(nèi)審計(jì)劃約1%。為改變現(xiàn)狀，IIA采取了積極行動(dòng)，2021年發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)在ESG報(bào)告中的作用》，又分別致信美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)和美國(guó)證券交易委員會(huì)，呼吁認(rèn)可內(nèi)審在提供ESG保證和咨詢中的作用。

內(nèi)部審計(jì)可以從以下方面提供保證服務(wù)：

一是審查ESG報(bào)告。確定ESG報(bào)告是否準(zhǔn)確描述了組織在ESG方面的努力，確保ESG報(bào)告信息相關(guān)、準(zhǔn)確、及時(shí)和一致，符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求。

二是審查與財(cái)務(wù)報(bào)告的一致性。審查ESG報(bào)告中非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)相沖突，避免利益相關(guān)者特殊關(guān)注。

三是進(jìn)行重要性或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。重要性運(yùn)用取決于組織判斷，但為達(dá)成ESG目標(biāo)而持續(xù)努力的過程本身就是重要的。依循COSO和世界可持續(xù)發(fā)展商業(yè)理事會(huì)的《將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于ESG相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)》（2018），開展ESG風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

四是納入審計(jì)計(jì)劃。保持內(nèi)審計(jì)劃敏捷性，快速響應(yīng)利益相關(guān)者對(duì)ESG風(fēng)險(xiǎn)保證的需求，適時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，制定獨(dú)立ESG審計(jì)計(jì)劃，或融入現(xiàn)有審計(jì)計(jì)劃。

內(nèi)部審計(jì)可以從以下方面提供咨詢服務(wù)：

一是搭建控制環(huán)境。幫助組織建立和運(yùn)行ESG風(fēng)險(xiǎn)管理框架，就ESG報(bào)告內(nèi)部控制提出建議。開展ESG風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，教育員工理解ESG、識(shí)別ESG風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)組織戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)調(diào)整。

二是推薦報(bào)告指標(biāo)。幫助組織建立政策，設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效控制活動(dòng)，推動(dòng)組織合理制定ESG指標(biāo)，有效組織運(yùn)營(yíng)，收集和分析ESG報(bào)告數(shù)據(jù)，對(duì)準(zhǔn)確反映組織可持續(xù)性努力的信息提供洞見。

三是提供治理建議。為ESG治理提供指導(dǎo)，明確ESG治理角色：董事會(huì)基于誠(chéng)信、領(lǐng)導(dǎo)力和透明度對(duì)利益相關(guān)方負(fù)責(zé);管理層規(guī)劃和執(zhí)行ESG風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，制定ESG政策和控制、確定ESG指標(biāo)、監(jiān)督ESG報(bào)告撰寫;內(nèi)審對(duì)ESG風(fēng)險(xiǎn)管理、報(bào)告和合規(guī)性提供客觀保證和建議，促進(jìn)ESG風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告持續(xù)改進(jìn)。三方通過溝通和協(xié)作，促進(jìn)ESG活動(dòng)的一致性，實(shí)現(xiàn)組織的ESG治理。