崔曉霞

摘要：內(nèi)部控制關(guān)鍵在于事前預(yù)防，是在實際應(yīng)用時根據(jù)要求而出現(xiàn)并改進的制度?？刂企w現(xiàn)了全面且完善的要求和條例來幫助每個環(huán)節(jié)都達到要求和期望，最大程度來避免錯漏和威脅的產(chǎn)生，優(yōu)化工作質(zhì)量和穩(wěn)定性。內(nèi)部控制在事業(yè)單位的工作中也是至關(guān)重要的。本文就將事業(yè)單位當(dāng)作研究目標(biāo)，了解它們的內(nèi)部控制水平，根據(jù)理論基礎(chǔ)來描述內(nèi)部控制的演變道路和意義。接著根據(jù)內(nèi)部控制的五個重點結(jié)合案例來尋找問題所在，并給出一些參考的改進方法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制

事業(yè)單位是國內(nèi)經(jīng)濟的關(guān)鍵組成一份子，是將社會福利和服務(wù)作為追求，借助國家機構(gòu)和建設(shè)通過資產(chǎn)開展工作，包括了科技、醫(yī)療、文化等領(lǐng)域。事業(yè)單位不以獲利為目的，而是致力于提高社會福利和公益水平，但和海外不少國家的社會公益機構(gòu)也并不一樣，管理模式也存在差異。國內(nèi)的事業(yè)單位是通過上級行政單位管理，對公共資產(chǎn)和社會大眾服務(wù)，因此內(nèi)部控制的必要性顯而易見。

一、前期相關(guān)研究分析

針對國內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制的情況有著不少的研究結(jié)論和總結(jié)。

2003年有專家研究認(rèn)為，財政預(yù)算開支的關(guān)鍵在于全面的監(jiān)督模式和內(nèi)部控制，特別在核心步驟上要更加謹(jǐn)慎細(xì)心。在落實監(jiān)督預(yù)算工作中，海外的重點在于把控流程、會計控制、資金管理、采購管理。同時，國家具備單獨的審計監(jiān)督機構(gòu)。同時還有專家認(rèn)為，提高內(nèi)部控制力度能夠優(yōu)化單位管理質(zhì)量。結(jié)合不同角度的影響力，特別是會計核算領(lǐng)域，能夠看出國內(nèi)并沒有牢固的會計基礎(chǔ)和全面的內(nèi)部控制制度。因此還需要持續(xù)改善內(nèi)部控制模式，發(fā)揮監(jiān)督效果。也有專家研究認(rèn)為，內(nèi)部會計制度在內(nèi)部控制中起到核心作用，合理且完善的內(nèi)部會計控制能夠確保所有工作的開展具備與之對應(yīng)的法律條文，根據(jù)要求開展工作能夠壓縮風(fēng)險同時優(yōu)化質(zhì)量。此外，內(nèi)部控制需要符合三大要求，包括內(nèi)部控制系統(tǒng)完備、會計團隊優(yōu)秀、外部監(jiān)督合格。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制實施難點分析

（一）環(huán)境障礙

首先，內(nèi)部控制的理念還不夠深。在日常落實工作時，不少事業(yè)單位的人員缺乏正確的內(nèi)部控制認(rèn)知，事不關(guān)己，包括部分管理層也缺乏這方面的認(rèn)知。

其次，機構(gòu)的配置有問題。目前，部分事業(yè)單位還在沿用計劃經(jīng)濟的構(gòu)造，根本不能跟上時代的發(fā)展，忽視了歸口管理的意義，讓部門的交流變得困難，也加大了漏洞。

并且，績效考核體系效果不佳。某些事業(yè)單位沒有高效的績效考核方法，導(dǎo)致工作者的工作懈怠，雖然某些單位具備考核要求，但效果并不理想且存在漏洞。

（二）意識障礙

風(fēng)險衡量和防控是內(nèi)部控制的核心，某些事業(yè)單位在內(nèi)控中僅僅考慮了補救處理策略，卻忽視了事先預(yù)防的意義，但事實上事先預(yù)防的效果更好、意義更大，包括了以下理由：

1.事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)部控制中的風(fēng)險類別包括：資金使用效率不達標(biāo)、權(quán)責(zé)分配不合理導(dǎo)致權(quán)力過度傾斜、資源浪費等。事業(yè)單位是服務(wù)大眾、造福社會的機構(gòu)，因此資金的利用效率是一大問題。同時權(quán)責(zé)分配也是一大難題，由于事業(yè)單位手中擁有不少公共權(quán)力，假如沒有合理的制度和規(guī)范的要求約束，很可能出現(xiàn)不合理的權(quán)力傾斜，危害公眾權(quán)益。

2.業(yè)務(wù)開展的風(fēng)險。此類風(fēng)險涵蓋的范圍較廣，比如預(yù)算、資產(chǎn)、基建等。

（三）應(yīng)用障礙

目前的規(guī)章制度存在一些問題，部分流程沒有完善，還有一些章程過于理想化，很難落實到應(yīng)用中，也沒有科學(xué)的獎懲模式。同時預(yù)算管控水平不夠理想，預(yù)算過程不嚴(yán)謹(jǐn)，落實的工作中常常面臨要調(diào)整預(yù)算的情況，資金也無法得到充分的利用和保護。再有，會計內(nèi)部控制的質(zhì)量不理想，崗位的規(guī)劃和分配不夠合理，檢查和監(jiān)督力度也并不達標(biāo)，會計信息質(zhì)量不合格，給作假的行為提供了漏洞。

三、案例介紹

（一）案例背景

H事業(yè)單位是某國家單位下屬的事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)一些接待工作以及一些社會服務(wù)性工作。在獲得財政劃撥的同時，還可以一定程度上自給自足。因為H單位需要接待某些組織和單位，因此會獲得劃撥資金用于修護單位的設(shè)施等。因此，H事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作重點在于防范財務(wù)漏洞，保持資金使用的計劃性和有序性。

1.H單位的特點

（1）工作符合公益模式

H單位的日常工作中，沒有行政管理權(quán)。

（2）能夠通過業(yè)務(wù)獲利

按照要求，H單位是能夠開展制造和運營工作的，只要符合要求，就能夠通過業(yè)務(wù)盈利，但這些盈利絕大多數(shù)都是單位升級維護和工作人員的補貼福利用途。

（3）能夠獲得財政劃撥資金

按照有關(guān)要求，H單位能夠獲得資金劃撥用于設(shè)備設(shè)施和建筑的維護修繕工作，此類資金不能挪作他用。

2.內(nèi)部控制目標(biāo)確定

H事業(yè)單位的責(zé)任是造福社會大眾，服務(wù)人民，所以改事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)是維護公共事業(yè)的順利開展，同時確保完成要求的任務(wù)，大致涵蓋這幾點：一是符合法律要求;二是提高資金效益;三是公開財務(wù)數(shù)據(jù);四是合理應(yīng)用公共資產(chǎn)。H事業(yè)單位內(nèi)部某些財務(wù)工作者的文化素養(yǎng)有所欠缺，對于這些工作者可以組織相應(yīng)的教育活動，增強團隊的綜合能力和素養(yǎng)。

H事業(yè)單位的資金包括兩類，其一是劃撥款項，保障設(shè)施設(shè)備得到妥善維護;其二是開展業(yè)務(wù)的獲利，能夠投入工作人員的補貼福利和規(guī)定的支出項目中。此類模式要求單位科學(xué)應(yīng)用資金資源，盡量提高資金效率。

H事業(yè)單位必須優(yōu)化公共資產(chǎn)的配置。開展采購工作時，選擇不同的模式來利用資產(chǎn)：假如是數(shù)額不大的資產(chǎn)可以直接讓單位進行采購，但假如是數(shù)額較大的資產(chǎn)還是需要政府進行統(tǒng)一購買。落實購買工作簽，應(yīng)該提交申請，再借助采購部門落實工作，落實工作前應(yīng)該調(diào)查市場情況，進行交易時必須簽署購買協(xié)議合同，同時將有關(guān)資料和憑證票據(jù)給財務(wù)工作人員保留存檔?，F(xiàn)在比較普遍應(yīng)用的是直線法計提折舊，假如固定資產(chǎn)出現(xiàn)問題應(yīng)該及時處理，如果處理了固定資產(chǎn)殘值則要及時入賬。

（二）案例分析

H事業(yè)單位本身有著不少漏洞，特別要注意的是H事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)有著明顯短板，內(nèi)部控制的目標(biāo)籠統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)也沒有認(rèn)真落實，資金的規(guī)劃和利用不搞笑。有關(guān)部門在開展審計工作后認(rèn)為該單位面臨不少問題，包括預(yù)算管理的漏洞、風(fēng)險管理的不到位等。H事業(yè)單位實施預(yù)算工作時，不少科室都缺席了這一部分，在落實的過程中發(fā)現(xiàn)漏洞只能修改預(yù)算;年底的財務(wù)報表不合格，同時入賬數(shù)額和決算數(shù)額有出入，項目出現(xiàn)明顯調(diào)整后沒有采取應(yīng)有的措施，導(dǎo)致資金安全漏洞等。

四、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

事業(yè)單位的規(guī)劃和條例一定程度上提高了單位的安全系數(shù)，讓內(nèi)部控制可以接近目標(biāo)。針對錢賬分管的情況，要明確出納和會計的職責(zé)，出納管理資金進出，會計管理賬冊數(shù)據(jù)，不可以超出權(quán)責(zé)范圍開展工作。得到的資金要及時存進賬戶，假如有特殊情況涉及資金的臨時應(yīng)用，應(yīng)該跟開戶行通知。假如出現(xiàn)非現(xiàn)金的情況，應(yīng)選擇轉(zhuǎn)賬的模式。首先讓出納工作者去銀行獲取現(xiàn)金，兩人或以上同行去得到有關(guān)單位的批準(zhǔn)后，對庫存資產(chǎn)開展抽查確認(rèn)。

有關(guān)銀行存款方面，各單位應(yīng)該指派單獨的負(fù)責(zé)人進行銀行存款的相關(guān)工作。買支票的過程中要有兩人或以上同時到場，單次購買的數(shù)目不能超過規(guī)定范圍，也就是三個月的需求。支票買到后要按時在支票登記冊中記錄，相關(guān)的密碼應(yīng)該有專門的負(fù)責(zé)人保管，不可以在事前就蓋章，應(yīng)該等到使用時再蓋。去往銀行進行開戶、銷戶、存儲等工作時也必須有兩人或以上同時到場。

有關(guān)發(fā)票的方面，各單位應(yīng)該讓專人負(fù)責(zé)實施發(fā)票的開票工作，另外的人開具的發(fā)票視為報廢。單位的賬目記錄者不可以開發(fā)票，假如出現(xiàn)特例也要有督管方到場監(jiān)督。各單位開的發(fā)票應(yīng)該一致通過財務(wù)科室保存，規(guī)范管理和核對發(fā)票的應(yīng)用，交由專人保管。印章和發(fā)票應(yīng)該分開保存。假如是沒有存根的發(fā)票，則視科室的真實運轉(zhuǎn)情況決定，由發(fā)票開票負(fù)責(zé)人進行打印發(fā)票的應(yīng)用整理，報廢發(fā)票粘在清單后，和賬目記錄者核對，一切正確則蓋章簽字。

有關(guān)資金的方面，財務(wù)處不同部門應(yīng)該以客戶作為分類手段，設(shè)置應(yīng)收和應(yīng)付款的條目，完成詳細(xì)報表后上報，并且應(yīng)該及時和業(yè)務(wù)科室確認(rèn)款項細(xì)節(jié)是否正確。出現(xiàn)退款問題是，應(yīng)該原路返還到繳款方，讓對方出示有關(guān)單位批準(zhǔn)的證明，也要特別防范退款陷阱。采購科室購買物品后，要實時關(guān)注物品的去向、物流等信息，積極和有關(guān)科室核對數(shù)目等信息，發(fā)現(xiàn)問題盡早解決。單位的出納不可以參與單位的登記、整理賬目等事項中。

有關(guān)核算系統(tǒng)方面，在開展會計核算工作時，參與者應(yīng)輸入賬號和密碼信息進入系統(tǒng)，同時確保工作范圍不超出自己的權(quán)責(zé)范圍，不可以使用別人的賬號干涉自身權(quán)責(zé)以外的事項。完成范圍內(nèi)的事項后，應(yīng)該養(yǎng)成退出登陸的習(xí)慣，避免被他人利用。假如有員工退職或換崗，應(yīng)該在規(guī)定時間內(nèi)把崗位的賬號信息交給上級負(fù)責(zé)者，避免權(quán)責(zé)越界的產(chǎn)生。

（二）建議：內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該科學(xué)、合理、高效

內(nèi)部控制的落實能夠積極促進事業(yè)單位長久、健康的運行，能夠降低事業(yè)單位的風(fēng)險，并引導(dǎo)事業(yè)單位走在正確的道路上。開展內(nèi)部控制工作時，事業(yè)單位應(yīng)該明確這幾個注意點：

一是在設(shè)置內(nèi)部控制目標(biāo)時，確保在符合法律和規(guī)定的要求下進行，假如目標(biāo)超出了法規(guī)的界限，那必然是不科學(xué)的。

二是運用資金不能隨意，必須按照預(yù)算管理實施。H單位的資金基本依賴財政支持以及單位的收益，財政支持資金是用來維護維修設(shè)施、建筑等，其余的花銷都需要單位自己解決，所以優(yōu)化資金效率是H事業(yè)單位的關(guān)鍵課題，科學(xué)的內(nèi)部控制必然有助于資金的高效利用。

三是嚴(yán)格開展資源管控。H事業(yè)單位的各部門都掌握著部門內(nèi)部的資源資產(chǎn)配置權(quán)，但所有事業(yè)單位資源資產(chǎn)都是公共的，假如資源資產(chǎn)缺乏合理的管控和利用，必然引發(fā)一系列問題，導(dǎo)致資源的浪費或丟失。所以必須嚴(yán)格開展資源資產(chǎn)管控工作，讓公共資產(chǎn)能夠得到保護和合理運用。內(nèi)部控制在這一方面也可以發(fā)揮作用，運用多重手段來保護公共資產(chǎn)。

四是提高財務(wù)信息的質(zhì)量和公開性。要積極提高財務(wù)信息的質(zhì)量，信息不光要真實，還要清晰準(zhǔn)確，會計活動認(rèn)真且高效，獲得的財務(wù)信息才可以具有較高的參考價值，發(fā)揮決策輔助的效果。

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