文/程愛華（山東新眾通信息科技有限公司）

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，一方面企業(yè)需要準(zhǔn)備足夠的資金用于生產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)，要正確歸集、列支研發(fā)費(fèi)用，科學(xué)評價(jià)研發(fā)活動(dòng)的成效，同時(shí)也能符合國家相關(guān)政策要求，企業(yè)依法享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和政策補(bǔ)貼。另一方面企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，能夠促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于研發(fā)費(fèi)用本身的政策專業(yè)性比較強(qiáng)，項(xiàng)目管理、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理要求較高，企業(yè)需要投入一定的人力并優(yōu)化管理模式。如果優(yōu)惠力度小，中小微企業(yè)沒有積極性，導(dǎo)致政策落地動(dòng)力不足、政策落實(shí)效果欠佳，因此需要政府后續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)稅收以及財(cái)政補(bǔ)貼等相關(guān)政策，積極推動(dòng)企業(yè)的科研活動(dòng)。

一、關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概述

（一）加計(jì)扣除稅收政策

所謂研發(fā)加計(jì)扣除，其實(shí)就是指在稅法規(guī)定關(guān)于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用包括人工費(fèi)用、直接投入、折舊費(fèi)用以及無形資產(chǎn)的攤銷等，實(shí)施加計(jì)扣除稅收政策應(yīng)用到稅法計(jì)算方式，對符合稅收政策實(shí)施的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予一定的優(yōu)惠，通過對實(shí)際的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用實(shí)施既定比例的加計(jì)使所得稅得以減免。

首先，在執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅收政策后，企業(yè)稅前扣除費(fèi)用增加一定的比例，通常企業(yè)稅前扣除越多，交的稅越少。也就是說企業(yè)在享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后，就能少交企業(yè)所得稅，這就讓企業(yè)有更多的資金投入研發(fā)中。其次，由于在企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中實(shí)施加計(jì)扣除稅收政策，則相應(yīng)地要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員具有專業(yè)水平以及適應(yīng)研發(fā)活動(dòng)的政策配套管理能力。只有全面了解企業(yè)當(dāng)前納稅的狀況，并結(jié)合研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際實(shí)施狀況等，才能依照政策享受更多紅利。最后，通過研發(fā)加計(jì)扣除，有利于提升企業(yè)自主研發(fā)能力，讓企業(yè)有充足的研發(fā)資金進(jìn)行研發(fā)，有利于提升研發(fā)成功率和效率，為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)造更加優(yōu)越的發(fā)展前景，鼓勵(lì)企業(yè)紛紛投入到這樣的研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)競爭力的全面增強(qiáng)，以更加積極的創(chuàng)新發(fā)展動(dòng)力投入到研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中，最終為社會(huì)科技發(fā)展提供充足動(dòng)力。

（二）當(dāng)前實(shí)施的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策情況

目前政策分為兩類執(zhí)行，一是制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠情況：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；二是除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠情況：企業(yè)科學(xué)研究活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策效應(yīng)

（一）推動(dòng)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)逐步提升

實(shí)施加計(jì)扣除稅收政策，能夠有效推動(dòng)企業(yè)提高創(chuàng)新意識(shí)，形成積極的研發(fā)意向，并不斷增加研發(fā)支出，保障研發(fā)產(chǎn)出獲得更加明顯的提升效果。作為普惠性稅收激勵(lì)政策，加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施能夠有效降低企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用所得稅，降低了資金壓力，并有效緩解企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施建立在既定的研發(fā)費(fèi)用比例上，企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中投入的成本費(fèi)用越多，享受政策紅利隨之而增加，企業(yè)獲得更大的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠效果。

（二）促進(jìn)企業(yè)研發(fā)專利產(chǎn)出

開展研發(fā)活動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更明顯的競爭優(yōu)勢，在科學(xué)技術(shù)前進(jìn)發(fā)展的時(shí)代，科技成果日新月異，企業(yè)呈現(xiàn)出更加激烈的競爭局面，不斷崛起的先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)彰顯著社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，及時(shí)更新自身的技術(shù)成果等，才能夠獲得更加穩(wěn)健的發(fā)展動(dòng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)立于不敗之地的效果。

對于高新技術(shù)企業(yè)來講，實(shí)施的研發(fā)活動(dòng)技術(shù)含量較高，因此申請專利的難度相對較大，且高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中部分研發(fā)人員綜合素質(zhì)存在著一定的問題，導(dǎo)致最終的研發(fā)成果數(shù)量并不理想。而實(shí)施加計(jì)扣除稅收政策，能夠促使企業(yè)為了獲得更大的利潤效果，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，在這一過程當(dāng)中相應(yīng)地也會(huì)更加注重企業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)構(gòu)建，進(jìn)而促使企業(yè)綜合管理水平提升。強(qiáng)化了研發(fā)團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)的構(gòu)建，進(jìn)一步引進(jìn)了高素質(zhì)的尖端技術(shù)人才，從而實(shí)現(xiàn)了高新研發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)，促使企業(yè)研發(fā)專利數(shù)量不斷提升。

（三）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)競爭力

實(shí)施研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅收政策，能夠有效降低企業(yè)在研發(fā)過程當(dāng)中的費(fèi)用成本投入，形成更加高昂的研發(fā)積極性，促使企業(yè)能夠研發(fā)更多先進(jìn)的新興成果，最終獲得更加充足的利潤效果。加計(jì)扣除稅收政策的使用在創(chuàng)新成果下會(huì)更加明顯，因此實(shí)施加計(jì)扣除稅收政策的企業(yè)能夠優(yōu)化自身的創(chuàng)新能力，為處于激烈競爭環(huán)境下的企業(yè)得到更多的政策優(yōu)惠。企業(yè)不斷投入研發(fā)形成創(chuàng)新的高新技術(shù)成果，加大產(chǎn)出，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提高。企業(yè)在加計(jì)扣除稅收政策下實(shí)施研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，能夠在促進(jìn)技術(shù)優(yōu)化的過程當(dāng)中為自身積累充足核心競爭優(yōu)勢，通過研發(fā)活動(dòng)，能夠保障企業(yè)在市場競爭環(huán)境當(dāng)中始終具有較高的發(fā)展優(yōu)勢，從而以更大的競爭優(yōu)勢在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中實(shí)現(xiàn)盈利效果的提高。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施的問題

（一）政策應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)不一，流程過于復(fù)雜

加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)際實(shí)施存在著較為復(fù)雜的問題，由于政策的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，因此大多數(shù)企業(yè)難以明確自身是否符合政策條件，對政策標(biāo)準(zhǔn)等不夠了解，或是在繁忙的研發(fā)工作當(dāng)中忽視了對于加計(jì)扣除稅收政策的重視[4]。企業(yè)需要準(zhǔn)備大量的備查資料才能夠獲得政策的享受權(quán)益，這樣繁雜的應(yīng)用流程使大多數(shù)的企業(yè)難以及時(shí)了解到在加計(jì)扣除稅收政策下的優(yōu)惠力度。且基于不同的地區(qū)對于該政策的實(shí)施流程也存在著明顯差異，加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施由原本的政府審批逐漸形成了企業(yè)備案制度，更換了實(shí)施流程，但是在企業(yè)的自行判斷之下難以保障精準(zhǔn)獲取相關(guān)政策信息，各種企業(yè)無法及時(shí)正確判斷的財(cái)務(wù)問題在后續(xù)如若被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，則會(huì)給予相應(yīng)的處罰，因此大多數(shù)的企業(yè)為了規(guī)避這樣的風(fēng)險(xiǎn)而選擇了放棄。

（二）政策優(yōu)惠程度的差異明顯

我國各個(gè)地區(qū)之間不平衡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施效果也產(chǎn)生了一定的影響?；诓煌?jīng)濟(jì)發(fā)展程度的企業(yè)所能夠形成的實(shí)際效益存在著明顯的差異性，企業(yè)所獲得的加計(jì)扣除稅收政策優(yōu)惠激勵(lì)程度與之形成正比。隨著地方政府的政策形成關(guān)聯(lián)性效果對盈利和成本等產(chǎn)生既定影響，大多數(shù)享受這一政策的企業(yè)多處于東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，其他地域的企業(yè)所獲得的政策優(yōu)惠力度不夠明顯，這些地區(qū)的企業(yè)無法積極地投入到研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中。與此同時(shí)，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平低下，難以結(jié)合研發(fā)活動(dòng)制定相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用管理制度，造成嚴(yán)重的經(jīng)費(fèi)管理缺陷。部分中小型企業(yè)難以及時(shí)地根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及研發(fā)活動(dòng)分別制定政策應(yīng)用下的費(fèi)用支出管理機(jī)制，因此對于稅收政策的輔助賬目優(yōu)惠效果等無法形成清晰的認(rèn)知。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策優(yōu)化實(shí)施策略

（一）加大政府政策優(yōu)惠力度

進(jìn)一步放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍，參照國際法則推動(dòng)科技政策，除了國家限制發(fā)展的行業(yè)外，其他企業(yè)可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)主體納入享受高新科技優(yōu)惠范疇，加強(qiáng)操作指引清晰度；進(jìn)一步擴(kuò)大科研費(fèi)加計(jì)扣除范圍（見表1目前研發(fā)費(fèi)科目），放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制；明確企業(yè)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)為獲得突破、創(chuàng)新、創(chuàng)意的相關(guān)研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用可以加計(jì)扣除；簡化對研發(fā)費(fèi)用的核算和申報(bào)管理。例如企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬，賬務(wù)真實(shí)、清晰、規(guī)范即可。

表1 允許加計(jì)扣除費(fèi)用目錄

（二）進(jìn)一步簡化流程，制定差異化應(yīng)用流程并明確工作細(xì)則

減少審核程序，將企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡化為企業(yè)留存?zhèn)洳?，此外基于差異性的?shí)施效果，針對加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施需要結(jié)合不同地域環(huán)境的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及相關(guān)政策等實(shí)施必要的優(yōu)化處理，保障設(shè)定針對性差異化的政策。針對國家的重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)，提升加計(jì)扣除稅收比例，包括新興的人工智能、計(jì)算機(jī)通信等行業(yè)，并促使眾多新興企業(yè)能夠更加積極地投入到研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中。并積極借鑒發(fā)達(dá)國家的相關(guān)政策經(jīng)驗(yàn)，從而對經(jīng)濟(jì)處于落后水平的區(qū)域給予充足的優(yōu)惠政策以及財(cái)政補(bǔ)貼，保障政策的優(yōu)惠效果能夠盡可能地幫助落后經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

為了鼓勵(lì)有充足發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)加大科技研發(fā)力度，細(xì)化優(yōu)惠政策落實(shí)流程，促使稅務(wù)部門能夠結(jié)合不同的產(chǎn)業(yè)類別與其規(guī)模構(gòu)建更加詳細(xì)的政策應(yīng)用流程，結(jié)合當(dāng)?shù)卣膶?shí)際狀況，創(chuàng)造相對更為高效的引導(dǎo)措施，例如發(fā)放引導(dǎo)手冊，使企業(yè)都能夠了解到加計(jì)扣除稅收政策的優(yōu)惠力度以及應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。并結(jié)合實(shí)際當(dāng)中的各項(xiàng)政策成功應(yīng)用案例，解答企業(yè)對于政策應(yīng)用的各種問題，促使企業(yè)能夠深刻了解政策實(shí)施的意義。應(yīng)用發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境構(gòu)建線上咨詢窗口，使中小型企業(yè)能夠及時(shí)地咨詢政策應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)與流程。而針對管理水平薄弱的企業(yè)，或是難以集中規(guī)劃各項(xiàng)費(fèi)用的企業(yè)，需要政府積極給予指導(dǎo)，引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)，幫助其構(gòu)建明確的政策輔助賬目。實(shí)施備案制的稅收優(yōu)惠政策，放權(quán)企業(yè)，但也需要稅務(wù)部門強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)掌握企業(yè)使用政策的基本情況并做好相應(yīng)的優(yōu)化管理。

（三）全面提升企業(yè)管理水平

促使政府稅務(wù)部門能夠及時(shí)與企業(yè)研發(fā)管理部門之間形成高效的溝通協(xié)作關(guān)系，以更加明確的項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃促使加計(jì)扣除稅收政策有效落實(shí)。由于現(xiàn)階段的企業(yè)當(dāng)中存在著財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下的問題，將會(huì)嚴(yán)重影響到稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)效果，對于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用成本以及政策備案等相關(guān)工作的了解不夠全面，嚴(yán)重限制了政策的實(shí)施效果。因此需要政府部門能夠及時(shí)加強(qiáng)政策宣傳引導(dǎo)，并對企業(yè)當(dāng)中涉及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)管理，強(qiáng)化政策應(yīng)用流程培訓(xùn)。由于在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施加計(jì)扣除稅收政策將會(huì)涉及眾多部門，因此需要企業(yè)中的各個(gè)部門之間高效溝通，有效解決基于人員素質(zhì)低下影響政策實(shí)施的問題。企業(yè)全面提升管理水平，不斷完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，并促使研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間形成高效的對接效果，積極引進(jìn)專業(yè)人才，促使企業(yè)整體管理水平得到有效提升，才能夠保障加計(jì)扣除稅收政策的良好實(shí)施效果。

五、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)通過加計(jì)扣除稅收政策享受政策紅利，降低研發(fā)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，能夠刺激高新科技產(chǎn)能，為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造效益。但執(zhí)行政策過程中不但需要政府繼續(xù)加大扶持力度，而且需要企業(yè)緊密配合，加強(qiáng)企業(yè)管理水平，并促進(jìn)政府與企業(yè)之間的良好銜接效果，才能夠使企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)達(dá)到政策鼓勵(lì)的目的。通過依法降低企業(yè)的應(yīng)稅所得額和實(shí)繳稅金，降低企業(yè)研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)，才能鞏固或提高企業(yè)利潤。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策框架下，研發(fā)投入越大，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策扶持的力度也就越大。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除直接減少企業(yè)所繳納的所得稅，同時(shí)也是鼓勵(lì)技術(shù)型企業(yè)加大研發(fā)力度，增加投資，更好地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展。