汪寧，賈波

（沈陽大學，遼寧 沈陽 110041）

引言

自2008 年財政部五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》之后，越來越多的上市公司建立并且實施了內(nèi)部控制體系，并且越來越多的學者研究了哪些因素會影響內(nèi)部控制有效性。

雖然目前對內(nèi)部控制有效性的研究眾多，但在信息化時代，大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性的關(guān)系并沒有明確的結(jié)論。因此，本文選取4236 個A 股上市公司，研究大數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制有效性的影響。

1 文獻回顧和研究假設(shè)

內(nèi)部控制主要包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。實施大數(shù)據(jù)會提高內(nèi)部控制五要素中的風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督四大要素。并且采用大數(shù)據(jù)的企業(yè)，內(nèi)部控制整體以及各個要素實施更加有效。通過大數(shù)據(jù)對企業(yè)的內(nèi)部控制程序監(jiān)控，存在內(nèi)部控制重大缺陷的可能性降低，內(nèi)部控制有效性更強。企業(yè)可以根據(jù)大數(shù)據(jù)數(shù)量多、種類豐富、處理數(shù)據(jù)速度快、高商業(yè)價值、數(shù)據(jù)真實這一系列特點研發(fā)出集財務(wù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、報告和工作流程為一體的防止內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制有效性?；谝陨戏治?，提出以下假設(shè)：

假設(shè)1a：大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性存在正相關(guān)關(guān)系。

在大數(shù)據(jù)時代，一些上市公司并沒有設(shè)置大數(shù)據(jù)管理部門或大數(shù)據(jù)管理部門設(shè)置并不完善，加之一些企業(yè)本身內(nèi)部控制不夠完善。導致在運用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施時，并不能發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用。而且大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的信息安全十分重要，但是一些上市公司安全意識薄弱或者沒有對于數(shù)據(jù)的安全保護意識。導致某些企業(yè)數(shù)據(jù)被盜取，內(nèi)部控制體系出現(xiàn)更大的漏洞，內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮有效性。基于以上分析，提出以下假設(shè)：

假設(shè)1b：大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性存在負相關(guān)關(guān)系。

2 研究設(shè)計

2.1 樣本選取和數(shù)據(jù)來源

本文選取2017-2019 年4236 個A 股上市公司樣本數(shù)據(jù)為研究對象，上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，相關(guān)數(shù)據(jù)無法在數(shù)據(jù)庫中找到的通過相關(guān)上市公司財務(wù)報表手工搜集。內(nèi)部控制有效性的衡量數(shù)據(jù)主要采用迪博內(nèi)部控制指數(shù)來衡量。大數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)采用楊德明（2016）的做法，分為兩種測量模式，一種將上市公司使用大數(shù)據(jù)情況按照財務(wù)報告中公布的大數(shù)據(jù)相關(guān)字眼數(shù)量，進行0、1、2、3 分布。另一種為虛擬變量，將上市公司的財務(wù)報告中是否出現(xiàn)大數(shù)據(jù)相關(guān)字眼按照0、1 分布，有相關(guān)字眼取1，沒有相關(guān)字眼則取0。通知將金融保險類以及互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)刪除，并且將ST 和*ST 企業(yè)數(shù)據(jù)刪除，最后剩余4236 個樣本數(shù)據(jù)。

2.2 研究設(shè)計

2.3 模型設(shè)計

通過大數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制有效性的影響設(shè)計模型1:

3 實證分析

3.1 描述性分析

從表2 可以看出，未使用大數(shù)據(jù)企業(yè)相比于使用大數(shù)據(jù)企業(yè)最大值與最小值之間差別較小，而且從標準差也可以看出，未使用大數(shù)據(jù)的企業(yè)，內(nèi)部控制指數(shù)波動較小，而使用大數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)波動較大，初步驗證了假設(shè)1 b。從表2 還可以發(fā)現(xiàn)，實施大數(shù)據(jù)的企業(yè)占總企業(yè)的41.19%，說明近幾年越來越多的企業(yè)開始采用大數(shù)據(jù)處理內(nèi)部工作。

表2 描述性分析

表1 變量定義

在全樣本數(shù)據(jù)中，內(nèi)部控制指數(shù)最小為2.19，最大為6.89，平均值為6.50，標準差為0.17。全部企業(yè)之間內(nèi)部控制質(zhì)量相差不大，只有少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量較低。企業(yè)是否實施大數(shù)據(jù)最小值為0，最大值為1，平均值為0.46，標準差為0.5。目前實施大數(shù)據(jù)企業(yè)的數(shù)量占總企業(yè)數(shù)量將近50%。

3.2 回歸分析

表3 體現(xiàn)了上市公司采用大數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制有效性的影響結(jié)果。從表4 的第1 列可以看出，采用0、1、2、3 這種方法反映上市公司是否使用大數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制有效性影響的回歸系數(shù)為0.001，符號為為正，t 值為0.12，F(xiàn) 值為8.991，；采用0、1 虛擬變量這種方法反映上市公司是否使用大數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制有效性影響的回歸系數(shù)為0.015，符號為負，t 值為2.34，F(xiàn) 值為8.738，在0.05置信水平下顯著。這說明，由于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系以業(yè)務(wù)為出發(fā)點，并且有多個財務(wù)指標作為上限值，通過人工專業(yè)角度判斷業(yè)務(wù)是否出現(xiàn)風險，并且評價內(nèi)部控制體系是否有效。然而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，拋棄了業(yè)務(wù)導向型內(nèi)部控制體系的思想，將內(nèi)部控制體系的風險識別、觸發(fā)控制、自我優(yōu)化等環(huán)節(jié)全部大數(shù)據(jù)化。而且獲取企業(yè)全方位的數(shù)據(jù)，導致傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系并不能滿足大數(shù)據(jù)的特點。因此，許多上市公司將傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系和大數(shù)據(jù)相結(jié)合，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制。所以，大數(shù)據(jù)對于上市公司的內(nèi)部控制有效性有一定的促進作用。但是，目前我國大數(shù)據(jù)仍處于發(fā)展階段，許多上市公司并沒有及時將傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系與大數(shù)據(jù)結(jié)合，進行內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)型。因此，大數(shù)據(jù)對于上市公司的內(nèi)部控制有效性的促進作用并不顯著。與假設(shè)1a 相同。

表3 假設(shè)1 回歸分析

4 結(jié)論和政策建議

采用2017-2019 年A 股上市公司的4236 個樣本數(shù)據(jù)。通過實證研究發(fā)現(xiàn)。上市公司采用大數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制有效性起到促進作用。

政策建議：在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時代，各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點并結(jié)合自身經(jīng)營的特點，發(fā)展適合于自己企業(yè)的大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部控制體系。雖然大數(shù)據(jù)有一定的有點但是大數(shù)據(jù)也有一定的風險性，例如：大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性降低，因此企業(yè)應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)的保護，防止不法分析入侵企業(yè)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，危害企業(yè)的利益。而且大數(shù)據(jù)的門檻相對較高，需要企業(yè)花費人力、物力研究和學習。所以，對于企業(yè)來說，應(yīng)該抓住大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢，強化自身的風險控制能力，加強大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)方面的研發(fā)和投入，促進企業(yè)自身的發(fā)展。