摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的騰飛，國家越來越重視“綠水青山就是金山銀山”的綠色環(huán)保問題。近年來，北方空氣污染問題日趨嚴(yán)峻，國家為解決這一生態(tài)問題，加大資金投入，總理基金項目在此時被李克強總理提出，并得到國家和社會層面的重視。文章主要分析了總理基金項目財務(wù)驗收中發(fā)現(xiàn)的資金管理問題，以及驗收過程中應(yīng)當(dāng)注意的事項，并對涉及的問題提出了解決策略。財務(wù)驗收是課題驗收的前提，希望對二期總理基金課題和其他國家科研課題的順利開展和結(jié)題提供參考。

關(guān)鍵詞：“總理基金”項目;財務(wù)管理;財務(wù)驗收

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）10-0154-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.10.154

1 背景介紹

2017年“兩會”期間，李克強總理提出，國家將設(shè)立專項基金，組織最優(yōu)秀的科學(xué)家集中攻關(guān)研究霧霾成因，減輕民眾呼吸之憂。4月26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，由中央財政安排專項資金，針對京津冀及周邊秋冬季大氣重污染成因、重點行業(yè)和污染物排放管控技術(shù)、居民健康防護(hù)等難題開展攻關(guān)，為全國和其他重點區(qū)域大氣污染防治提供經(jīng)驗借鑒。項目為期2.5年，經(jīng)費10億元。項目名稱確定為“大氣重污染成因與治理攻關(guān)”，簡稱“總理基金”項目。根據(jù)國務(wù)院第170次常務(wù)會議精神，以及《大氣重污染成因與治理攻關(guān)工作規(guī)則》（環(huán)科技函〔2017〕211 號）、《大氣重污染成因與治理攻關(guān)項目管理辦法》（環(huán)科技函〔2017〕231 號）和《大氣重污染成因與治理攻關(guān)項目經(jīng)費管理辦法》（環(huán)科技函〔2018〕 26 號）等文件要求，攻關(guān)項目管理辦公室制定攻關(guān)項目驗收實施細(xì)則。《驗收實施細(xì)則》規(guī)定了課題驗收分為業(yè)務(wù)驗收和財務(wù)驗收。把驗收分為兩部分，這也是與科技重大專項課題、重點研發(fā)課題及國際自然科學(xué)基金最大的不同，由于資金體量龐大，所以這次環(huán)境科學(xué)研究院組織的課題驗收把財務(wù)驗收單獨提出，證明總理基金項目對經(jīng)費的管理更加的嚴(yán)格細(xì)致，并且經(jīng)費管理使用情況占了30%的分值。該項目作為“十三五”期間的重點項目，筆者有幸全程參與了總理基金的整個執(zhí)行過程，并牽頭負(fù)責(zé)了課題財務(wù)驗收工作和最后的專家質(zhì)詢、答辯工作。2020年年初，由于新冠肺炎疫情的原因，課題驗收工作最終延期至2020年的8月。

2 財務(wù)驗收中突顯的預(yù)算編制與調(diào)整的問題

在對科研課題“放管服”改革政策的背景下，總理基金項目也把預(yù)算審核與調(diào)整的權(quán)責(zé)下放，并且對預(yù)算調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行了分類管理。總理基金項目在簡政放權(quán)方面，主要是提高相關(guān)各方資金管理自主權(quán)，包括給予專業(yè)機(jī)構(gòu)預(yù)算評審權(quán);放寬牽頭組織單位、專業(yè)機(jī)構(gòu)和承擔(dān)單位預(yù)算調(diào)劑權(quán);取消了特設(shè)賬戶，令項目資金使用更加方便，有利于加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。當(dāng)然，也出現(xiàn)了如下一些問題。

2.1 預(yù)算編制中的問題

科研人員和財務(wù)人員信息不對稱、缺乏溝通。雖然課題申報單位編制預(yù)算時要求有財務(wù)人員參與，但課題負(fù)責(zé)人缺乏經(jīng)費管理的知識和技能，財務(wù)人員缺乏對科研領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的了解，或在編制預(yù)算時有可能未全面掌握最新資料等原因，影響了編制課題經(jīng)費預(yù)算的科學(xué)性。科研人員對預(yù)算編制的嚴(yán)肅性認(rèn)識不夠，總認(rèn)為把預(yù)算申請下來就可以順利執(zhí)行。比如在驗收過程中筆者發(fā)現(xiàn)，課題規(guī)定預(yù)算中不得涉及“辦公用品”相關(guān)物品，可是課題組還是巧立名目把“移動硬盤”的預(yù)算做在了“專用材料”中。財務(wù)專家在質(zhì)詢環(huán)節(jié)提出這個細(xì)節(jié)問題，課題組并不能給出合理解釋，這部分經(jīng)費就是要調(diào)出的。

2.2 預(yù)算調(diào)整中的問題

根據(jù)《大氣重污染成因與治理攻關(guān)項目經(jīng)費管理辦法》（環(huán)科技函〔2018〕 26 號）文件要求，課題預(yù)算總額需調(diào)整的，課題預(yù)算總額不變、課題參與單位之間預(yù)算需調(diào)整以及增減協(xié)作單位的，由課題牽頭單位或協(xié)作單位逐級向大氣攻關(guān)聯(lián)合中心提出申請，大氣攻關(guān)聯(lián)合中心審核評估后，報生態(tài)環(huán)境部審批。大課題預(yù)算總額不變，課題直接費用中的材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、其他費用預(yù)算如需調(diào)整，課題負(fù)責(zé)人根據(jù)目標(biāo)相關(guān)性原則和完成項目任務(wù)的合理需要提出申請，并寫明詳細(xì)理由和調(diào)整明細(xì)表，經(jīng)課題負(fù)責(zé)人簽字和專家論證后，由牽頭單位審批，于當(dāng)年年底前報大氣攻關(guān)聯(lián)合中心備案。設(shè)備費、差旅/會議/國際合作交流費、勞務(wù)費、專家咨詢費的預(yù)算不予調(diào)增。

一方面，雖然執(zhí)行了較為寬松的預(yù)算調(diào)整政策，但是科研人員在上報預(yù)算的過程中仍然需要嚴(yán)謹(jǐn)、客觀地申報預(yù)算。因為在課題驗收過程中，筆者仍然看到某些參與單位由于預(yù)算申報不嚴(yán)謹(jǐn)造成資金浪費。如單位實驗室已經(jīng)配備了超低溫冰箱，但是課題預(yù)算中仍然申報購買超低溫冰箱進(jìn)行樣品保存。因此，在財務(wù)驗收時，該筆設(shè)備費沒有按照預(yù)算使用，最后被納入了項目結(jié)余資金上收。還比如，科研人員對勞務(wù)費和專家咨詢費的標(biāo)準(zhǔn)混淆不清，最后造成兩種費用的浪費或者預(yù)算不充足，為了保證研究的順利進(jìn)行，只得擠占其他預(yù)算經(jīng)費，或者最后形成結(jié)余資金等待上收。

另一方面，由于執(zhí)行了較為寬松的預(yù)算調(diào)整政策，預(yù)算調(diào)整相對比較容易，科研人員在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)不按照預(yù)算支出、對待項目預(yù)算申報和執(zhí)行不嚴(yán)肅、經(jīng)費不夠再進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整預(yù)算，甚至“以支定收”的情況。

以上這些問題，在對財務(wù)專家提供的預(yù)算調(diào)整文本中突顯。預(yù)算調(diào)整無論是經(jīng)費調(diào)整還是科研內(nèi)容調(diào)整都是專家關(guān)注的焦點，都有可能被質(zhì)詢。

3 財務(wù)驗收中發(fā)現(xiàn)的項目執(zhí)行期間問題

由于“總理基金”是國家級別的，重視度高，使得課題負(fù)責(zé)人科研專業(yè)度極高，基本為院士、教授、研究員級別，保證了課題的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可行性。也正是由于科研人員專注于自己的科學(xué)領(lǐng)域，財務(wù)管理知識相對匱乏，在課題經(jīng)費管理方面容易主觀認(rèn)為是財務(wù)部門的工作，與課題組、科研人員無關(guān)?；蛘咧豢粗亓恕半A段性管理”，即申報階段、結(jié)題階段，而忽視了“過程性管理”。

由于項目資金量大且時間緊、任務(wù)重，項目執(zhí)行過程中還是出現(xiàn)了很多問題。某些參與單位之間出現(xiàn)了給任務(wù)書內(nèi)人員互相發(fā)放專家咨詢費的情況。還有發(fā)表的文章等與研究的課題專項不符，擠占了該課題的出版文獻(xiàn)費用。項目在臨近結(jié)題時，還是出現(xiàn)了突擊執(zhí)行預(yù)算的情況。項目臨近結(jié)題，才開始簽訂合同，合同期限為三年，這種合同在財務(wù)專家質(zhì)詢中肯定會關(guān)注。有些參與單位委托測試化驗加工的工作仍然沒有發(fā)票。科研人員對采購等規(guī)章制度不熟悉，導(dǎo)致流程倒置。如上細(xì)致的問題還有很多，筆者不在本篇論文逐一論述。但是這些問題都會在財務(wù)專家查看明細(xì)賬、大額設(shè)備合同、大額勞務(wù)費和專家咨詢費報銷單中被發(fā)現(xiàn)和質(zhì)詢。

經(jīng)筆者觀察，在這樣資金量龐大的課題中的財務(wù)助理一職還未配備完善。為了使科研人員從煩瑣的課題經(jīng)費管理工作中解脫出來，潛心科研，2016年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號），對在科研課題項目中配備科研財務(wù)助理做出了明確要求：“項目承擔(dān)科研院所要建立健全科研財務(wù)助理制度，為科研人員在項目預(yù)算編制和調(diào)劑、經(jīng)費支出、財務(wù)決算和驗收等方面提供專業(yè)化服務(wù)，科研財務(wù)助理所需費用可由項目承擔(dān)科研院所根據(jù)情況通過科研項目資金等渠道解決?！笨偫砘痦椖颗鋫涞呢攧?wù)助理少之甚少，或者是由聘任人員擔(dān)任，人員流動性太大，未能把課題從申報預(yù)算到項目結(jié)題完整跟進(jìn)，使得財務(wù)助理崗位虛設(shè)。如果有了財務(wù)助理，能夠幫助資金量龐大的課題落實預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容及時間節(jié)點，確保項目預(yù)算與項目實際的高度切合，也能夠做好財務(wù)部門與科研部門溝通的橋梁，為最后財務(wù)專家質(zhì)詢環(huán)節(jié)做好準(zhǔn)備。

在課題成果轉(zhuǎn)化方面，總理基金項目由于更偏重于“追因”，所以論文、專著很多。課題驗收也是重論文、重獎項，以SCI的多少作為審核課題研究水平的重要指標(biāo)?？蒲腥藛T把大量精力和財力花費在誰發(fā)的文章多、誰的文章影響因子高的攀比上，但是研究成果真正為國家和社會帶來多少實際的利益還有待考量。

4 財務(wù)驗收階段涉及的問題

根據(jù)攻關(guān)項目管理辦公室制定的《驗收實施細(xì)則》，財務(wù)驗收主要分為兩個階段：課題審計和專家驗收。課題審計是會計師事務(wù)所對課題經(jīng)費進(jìn)行審計、梳理，主要對經(jīng)費使用合法性進(jìn)行審計。專家驗收是對課題經(jīng)費與課題研究內(nèi)容關(guān)聯(lián)性的質(zhì)詢，主要是對經(jīng)費使用合理性的質(zhì)詢。

《驗收實施細(xì)則》中要求提供明細(xì)賬;外撥專項經(jīng)費記賬憑證和銀行匯款單;單筆10萬元以上委托測試化驗加工協(xié)議及發(fā)票、測試單位資質(zhì)證明等;大額支出的勞務(wù)費和專家咨詢費記賬憑證及發(fā)放簽收單復(fù)印件;課題應(yīng)付未付證明材料和預(yù)計支出說明材料。

在課題審計階段，注冊會計師帶領(lǐng)的審計小組能幫助發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)核算、經(jīng)費報銷等方面的問題。筆者認(rèn)為最主要的是，熟悉科研課題管理規(guī)定的事務(wù)所團(tuán)隊，能夠幫助課題組成員或者財務(wù)人員更好地理解國家制度、規(guī)范資金使用。《驗收實施細(xì)則》中規(guī)定會計師事務(wù)所從《科技部資源配置與管理司關(guān)于“十三五”期間國家科技計劃（專項、基金等）資金審計會計師事務(wù)所的公告》中選取。這份名單中的事務(wù)所都是符合資質(zhì)并且承接過縱向課題相關(guān)審計工作的事務(wù)所。但是，各個會計師事務(wù)所是由不同的業(yè)務(wù)部門和審計小組組成，那么各單位經(jīng)過采購管理規(guī)定選取的事務(wù)所派出的審計小組，可能未做過縱向課題或者根本未做過課題結(jié)題審計的小組。注冊會計師不熟悉相關(guān)課題的管理規(guī)定或者科研單位遵循的管理制度，會為課題結(jié)題帶來很大困難。

在專家驗收階段，會對《驗收實施細(xì)則》要求的材料逐一核實，所以答辯時課題負(fù)責(zé)人、科研助理和財務(wù)助理都要在場。比如財務(wù)專家會問及某一項測試化驗加工工作為何進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，這就涉及了科研的具體工作內(nèi)容，作為財務(wù)人員是解釋不清的。所以財務(wù)驗收不僅僅是對財務(wù)賬目的驗收，也是對支出和項目相關(guān)性的驗收，單獨的財務(wù)人員或科研人員都不能在這個階段兼顧全局。課題組在準(zhǔn)備材料時，也要注意字跡、賬目等復(fù)印清晰，分類裝訂成冊，做好分頁和標(biāo)記，這會增加專家的印象分，為課題驗收增加分值。

應(yīng)付未付和預(yù)計支出的證明材料要充分，實事求是。比如質(zhì)詢過程中，某些單位的預(yù)計支出中出現(xiàn)設(shè)備費、材料費等，項目都已經(jīng)結(jié)題，采購的設(shè)備和材料還是用于本課題嗎？不符合邏輯的支出項目專家是不會通過的，不要抱有僥幸心理。財務(wù)驗收報告的撰寫也要細(xì)致，由于表格眾多，填寫時要注意前后一致、數(shù)據(jù)核對清楚。

5 解決存在問題的應(yīng)對策略

首先，應(yīng)該保證科研人員與財務(wù)人員的信息對稱。這也是一個老生常談的問題?？蒲腥藛T與財務(wù)人員是相輔相成的關(guān)系，而不是對立的、附屬或者服務(wù)的關(guān)系。科研人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，尊重財務(wù)人員的意見，而不是先入為主地認(rèn)為財務(wù)規(guī)定就是限制科研工作的。課題組應(yīng)該規(guī)范預(yù)算編制流程，尊重預(yù)算的約束力。在編制預(yù)算時，及時與財務(wù)人員溝通，使預(yù)算盡可能科學(xué)化、合理化。財務(wù)人員對單位各個項目的經(jīng)費管理有一個統(tǒng)籌的認(rèn)識，更能為項目資金節(jié)約經(jīng)費。建立財務(wù)與業(yè)務(wù)人員定期溝通制度，財務(wù)部門分月度或者季度對預(yù)算執(zhí)行不合理的情況及時反饋給課題組，針對資金使用和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度提出合理化建議。單位財務(wù)部門應(yīng)該強化內(nèi)控力度，科研課題財務(wù)管理制度也應(yīng)該細(xì)化，比如測試化驗加工費需要發(fā)票應(yīng)該寫進(jìn)制度中，對于不合理的開支堅決不予支付。

其次，像總理基金這樣大型的科研項目，應(yīng)當(dāng)完善財務(wù)助理一職，在財務(wù)人員和項目組之間架起一座溝通的橋梁。這樣一個崗位能夠切實解決科研人員不懂財務(wù)、財務(wù)人員不懂科研的問題，能夠充分發(fā)揮兩方優(yōu)勢，幫助課題負(fù)責(zé)人梳理經(jīng)費，從申報到驗收的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤服務(wù)，并且令科研人員從財務(wù)問題、采購問題等解脫出來。筆者建議財務(wù)助理應(yīng)當(dāng)具備會計知識背景，且聘用合同期覆蓋整個項目執(zhí)行期，減少人員的流動性，以確保財務(wù)助理了解課題經(jīng)費的全過程。在財務(wù)助理的幫助下配合單位的內(nèi)控管理制度，經(jīng)費能夠更加合理、科學(xué)的使用。財務(wù)助理也能在中期審計和財務(wù)驗收中及時溝通、反饋、解決問題，幫助課題拿到更高的結(jié)題驗收分?jǐn)?shù)。

再次，課題應(yīng)當(dāng)鼓勵科研成果的轉(zhuǎn)化與推廣，在驗收時適當(dāng)增加科技成果轉(zhuǎn)化的分值比重，完善基層承接科技成果轉(zhuǎn)化平臺和機(jī)制，更好地為國家和社會做出實質(zhì)性的貢獻(xiàn)，而不只是“紙上談兵”。

最后，從前文的論述可以看到，審計事務(wù)所是一把雙刃劍，既能夠幫助規(guī)范課題經(jīng)費管理，也有可能是結(jié)題道路上的“絆腳石”?？蒲袉挝辉诟鶕?jù)各單位的采購管理辦法篩選過事務(wù)所之后，在簽署審計合同時，要對其派出的入駐小組做出明確規(guī)定，需要熟悉科研課題結(jié)題的工作小組。加強與審計小組的溝通，對審計提出的問題及時進(jìn)行解釋。在審計過程中存在爭議時，及時咨詢相關(guān)財務(wù)專家，盡量避免因?qū)χ贫鹊恼`解帶來的問題。

6 結(jié)語

總理基金項目資金量龐大，涉及人員及單位眾多，所以涉及的問題也是方方面面相對冗雜的。文章從財務(wù)驗收視角對資金管理的每個階段出現(xiàn)的典型問題做了論述，也對解決問題提出了建議，為總理基金二期項目和其他科研課題的課題驗收降低了財務(wù)風(fēng)險。

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[作者簡介]劉曉一（1989—），女，中級會計師，畢業(yè)于英國伯明翰大學(xué)貨幣銀行及財務(wù)專業(yè)，現(xiàn)就職于中國疾病預(yù)防控制中心環(huán)境與健康相關(guān)產(chǎn)品安全所財務(wù)處。