陳燕

摘要：文章以政策性融資擔保公司為討論案例，對其會計實務(wù)核算問題及處理對策進行討論，對政策性融資擔保公司特征進行簡要概述，客觀分析政策性融資擔保公司會計核算工作中存在的若干問題，著眼于政策性融資與小微企業(yè)、“三農(nóng)”等普惠領(lǐng)域的相互關(guān)系，結(jié)合擔保業(yè)特點，提出政策性融資擔保公司實務(wù)核算提升措施，對進一步加強我國政策性融資擔保公司穩(wěn)定化、持續(xù)化發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：政策性融資擔保公司;會計實務(wù)核算;問題;處理對策

一、政策性融資擔保公司特征

（一）政策性

從擔保業(yè)務(wù)屬性上分析來看，融資政策擔保公司具有較強的公共性及服務(wù)性，通過對政策性融資擔保公司發(fā)展及解析設(shè)立主體與設(shè)立方式可以看出，政策性融資擔保公司是各級領(lǐng)導以財政資金發(fā)起成立，其設(shè)立目的具有顯著的政策導向性，服務(wù)對象的特定性使得政策性融資擔保公司的發(fā)展目標較比常規(guī)融資擔保公司存在一定差異。

（二）金融屬性

融資擔保行業(yè)本質(zhì)與金融業(yè)存在緊密聯(lián)系，其興起背景是銀行與中小企業(yè)之間因信息不對稱而出現(xiàn)的信貸配給現(xiàn)象嚴重，為緩解信貸資源不被大型企業(yè)壟斷，促進資金在金融市場的融通性。

（三）高風險性與低收益性

風險項目可以帶來高回報或高收益，基于普惠金融的宗旨和運作模式，融資擔保公司在融資過程中，為信用等級低、抵押物不足的企業(yè)提供信用擔保。其中，管理不規(guī)范，信息不透明，抗風險能力弱的企業(yè)占較大比例。融資擔保公司承擔的項目以高風險為主，風險發(fā)生概率較大，且辦理擔保只收取0.75%～2%的擔保費，而融資擔保公司需以自身財產(chǎn)為逾期未還款、喪失還款能力的企業(yè)代償債務(wù)。這一運作模式具備一定風險性，而風險分擔機制不完善，使得很多擔保公司幾乎100%承擔連帶責任。

（四）商事主體性

政策性金融擔保公司不同于財政撥款、專項扶持資金等非收費性公共服務(wù)機構(gòu)。政策性金融擔保公司是企業(yè)化經(jīng)營的商業(yè)性金融機構(gòu)。第一，政策性融資擔保公司具有獨立財產(chǎn)和對外承擔責任的功能，是市場化運作獨立主體;第二，政策性融資擔保公司采取的是“公司”的組織形式，我國《民法典》規(guī)定公司為經(jīng)營主體，而政策性擔保不同于政府擔保，其并非國家信用擔保。因此，政策性融資擔保公司不同于非市場化融資，必須獨立于市場運行。

二、政策性融資擔保公司會計核算工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系不完善

政策性融資擔保公司其自身就存在一定的特殊性、風險性及嚴謹性，因此內(nèi)部控制水平在一定程度上與企業(yè)發(fā)展存在密切聯(lián)系。嚴格意義上來說，我國政策性融資擔保公司內(nèi)部控制系統(tǒng)存在諸多問題，諸多管理人員對內(nèi)控體系的建設(shè)意識相對薄弱，或有部分政策性融資擔保公司建立了內(nèi)部控制體系，但從體系建設(shè)情況來看，內(nèi)控體系覆蓋不全面。現(xiàn)代化、信息化社會發(fā)展形勢下，催化了我國設(shè)計經(jīng)濟建設(shè)爆發(fā)式增長，其中，隨著我國現(xiàn)代化社會經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展逐漸加快，銀監(jiān)會的相關(guān)政策也越來越完善，因此政策性融資擔保公司內(nèi)控系統(tǒng)也面臨著進一步的完善要求。

（二）會計準則和相關(guān)原則貫徹力度不足

政策性融資擔保公司需要通過遠期交易來開展業(yè)務(wù)，其特點雖然實現(xiàn)短期收益，但在長期成本方面又要結(jié)合擔保業(yè)務(wù)本身特點。會計核算上遵循相應(yīng)原則，因此，發(fā)展擔保業(yè)務(wù)所需的費用應(yīng)與其風險相匹配。同時，在會計核算上也要慎重。如果公司按照會計準則提取準備金，就會出現(xiàn)收支平衡的情況。很多政策性融資擔保公司出現(xiàn)嚴重的虛增利潤現(xiàn)象，較為常見的是結(jié)轉(zhuǎn)差額的方法無法彌補風險損失。

（三）賠償準備金提取依據(jù)不足

政策性融資擔保公司按相關(guān)標準提取補償金，年末擔保余額不少于1%。如累計額達到當年擔保責任余額的1/10可提取差額，具有風險對沖的作用。在此過程中，如政策性融資擔保公司的風險準備金超過其注冊資本的1/3，其余部分可直接轉(zhuǎn)換為資本。但是要做到這一點，需要長期的地方稅收政策。因此，對政策性融資擔保公司而言，補償準備與提取對象之間沒有風險關(guān)聯(lián)，也沒有具體業(yè)務(wù)類型、信用等級、擔保日期、償付方式等細節(jié)，導致?lián)Ｘ熑物L險無法明確界定。

（四）擔保賠償準備計提基數(shù)不準確

擔保賠償準備是政策性融資擔保公司的重要組成部分，這一階段主要體現(xiàn)在政策性融資擔保公司會計期末提取，針對擔保合同終止后可能產(chǎn)生的責任的補償準備金。根據(jù)我國現(xiàn)行擔保賠償準備計提基數(shù)標準規(guī)定來看，融資性公司應(yīng)根據(jù)年擔保費收入50%提取責任準備金，此外，擔保賠償準備金額如累計超過或達到當年擔保責任余額10%，則政策性融資擔保公司應(yīng)實行差額提取。但據(jù)筆者調(diào)查顯示，雖然我國發(fā)布有關(guān)擔保賠償準備金的相關(guān)標準，但沒有一個具體、可行的年末擔保責任余額方法，這一現(xiàn)象導致我國政策性融資擔保在提取擔保賠償準備金方面較為薄弱。此外，我國有關(guān)學者提出不同看法，認為應(yīng)在扣除抵押物、質(zhì)押物公允價值、第三方反擔保金額、銀行及擔保分擔損失后，對融資擔保責任實際余額進行綜合確定。如政策性融資擔保公司采用不同認定標準，則會導致?lián)Ｑa償準備金提取基數(shù)存在一定差異，繼而造成數(shù)據(jù)差異過大，對行業(yè)數(shù)據(jù)可比性、準確性造成若干影響。

（五）準備金計提比例不合理

從我國針對準備金計提比例費率的有關(guān)法律法規(guī)來看，我國準備金計提比例費率存在一定的差異性，而這一差異主要體現(xiàn)在沒有充分考慮政策性融資擔保業(yè)地方性（地域性），造成融資擔保業(yè)在地域差異上及風險差異上較為被動。這一現(xiàn)象極易造成政策性融資擔保公司虛增及虛虧，最終造成整個政策性融資擔保業(yè)數(shù)據(jù)的準確性下降。

（六）政策性融資擔保公司獎補資金如何入賬不明確

為進一步改善我國擔保業(yè)風險性，完善政策性融資擔保公司運行規(guī)范，實現(xiàn)風險共擔，政策性融資擔保公司將通過支付再擔保費用的方式，向再擔保機構(gòu)轉(zhuǎn)移部分擔保風險。目前，再擔保合作形式多種多樣。按當年余額的固定比例支付再擔保費，每年支付一次，并在下一年將固定比例的資金返還。另外一種方式是，通過國有資金和省級再擔保機構(gòu)共同承擔政策性融資擔保公司的風險，按照合同約定承擔相應(yīng)的損失補償，政策性融資擔保公司對低于合同約定比例的損失給予一定的獎勵和賠償。如果再擔保費用由政策性融資擔保公司支付，則作為股權(quán)溢價計入費用，但關(guān)于如何入賬返還再擔保資金的規(guī)定不明確。這類紅利型基金具有政策性融資擔保公司的本質(zhì)特征，應(yīng)列入“擔?；稹被颉胺菭I業(yè)收入”科目。會計準則將涉及兩種報表，即收入報表和費用報表。雖然這些都包括在業(yè)主權(quán)益中，但也包括在企業(yè)所得稅中。當符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定時，所得稅將被計入“擔保支持基金”，當計入非營業(yè)收入時，將影響到企業(yè)的總利潤。如果政策性融資擔保公司的利潤涉及到企業(yè)所得稅的繳納，應(yīng)根據(jù)會計規(guī)范及準則，在考慮稅收配套政策的基礎(chǔ)上，對其規(guī)范進行進一步統(tǒng)一、整合。

三、政策性融資擔保公司會計核算問題的處理對策

（一）對擔保行業(yè)未到期的責任準備金制度進行完善

風險成本與工作成本是政策性融資擔保公司計提責任的主要依據(jù)之一，準備過程中，應(yīng)根據(jù)行業(yè)標準及發(fā)展規(guī)律，動態(tài)化選擇計提方式。例如：針對于發(fā)展程度不高的行業(yè)可采用年平均法，而針對行業(yè)與信息化發(fā)展程度較高，且行業(yè)占據(jù)市場主流，政策性融資擔保公司可采用日平均法，一方面可進一步細致分析行業(yè)實施變化情況，另一方面也為后續(xù)工作奠定良好基礎(chǔ)。如擔保業(yè)務(wù)中因數(shù)量較大，單一核算的方式會導致工作量巨大，可采用年、月制的方式，依托擔保公司當期保費收入50%為計算標準進行。

（二）對擔保風險準備金制度的內(nèi)容進行明確規(guī)定

嚴格意義上來說，政策性融資擔保公司的風險金，主要用于政策性融資擔保公司在非預期損失下進行風險對沖。其中，非預期損失指的是系統(tǒng)性分析、異常性風險，政策性融資擔保公司針對非預期損失，需應(yīng)用資本及收益進行風險對沖。提取的標準、對象主要是指政策性融資公司年度稅后超額凈利潤，如果符合市場平均利率水平，則不計提，如果不符合市場平均利率水平，則計提。經(jīng)營過程中，要堅持審慎原則，對于應(yīng)收貸款損失準備金、一般風險準備金未達到規(guī)定比例的，要依法進行調(diào)整。

（三）通過對擔保業(yè)務(wù)機制進行創(chuàng)新來提升擔保公司的收益

政策性融資一般而言是擔保公司的保費收入，主要體現(xiàn)在擔保行為發(fā)生時，收入的方式為一次性收取。但嚴格意義上來說，風險釋放是在后期進行的處理及操作。鑒于此，在擔保業(yè)務(wù)中，應(yīng)充分遵循配比原則，即擔保費收入應(yīng)與遠景風險相匹配。同時，對擔保收費標準的確定，應(yīng)充分根據(jù)業(yè)務(wù)品種的不同，從而采取不同的費率，以及不同的金融擔保產(chǎn)品實行不同的費率，對有提前還款意向的業(yè)務(wù)，要按其作業(yè)成本核算，按應(yīng)退保費的一定比例收取保險費，例如貸款使用不到半年的，可減按0.4%擔保費率收取擔保費用。

（四）規(guī)范擔保公司兩項準備金的計提基數(shù)標準

從實際應(yīng)用情況分析來看，我國針對擔保合同簽訂時間的設(shè)置較為靈活，主要通過年度、半年度、月度等方式進行，且擔保費收取多數(shù)為一次性收取，如當月一次性確定收入，勢必會因銀行貸款周期影響，造成政策性融資擔保公司大幅度波動，對政策性融資擔保公司各期利潤造成一定影響。依托我國會計準則規(guī)定標準來看，政策性融資擔保公司收入確定基礎(chǔ)分為權(quán)重發(fā)生、收付實現(xiàn)制兩種。而從擔保行業(yè)自身角度出發(fā)來看，不僅要根據(jù)會計收入核算準則實施，同時也要對擔保業(yè)風險性、特殊性具有一定適應(yīng)能力。

（五）完善擔保公司兩項準備金的計提比例

政策性融資擔保公司應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的區(qū)域和行業(yè)風險對“未到期負債準備金”和“擔保補償準備金”進行計算。實施過程中，應(yīng)從多元化角度出發(fā)，對企業(yè)面臨風險及隱性風險進行深度探析，設(shè)置“未到期負債準備金”和“擔保補償準備金”在地質(zhì)彈性區(qū)的比例進行動態(tài)化設(shè)置與調(diào)整，但不得超出有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定的范圍。由于擔保業(yè)務(wù)的實際規(guī)模往往較大，因此很難將準備金分開計算，針對這一現(xiàn)象，擔保公司可以月為單位，對其進行分類準備，繼而對當月?lián)I(yè)務(wù)分析。擔保業(yè)務(wù)規(guī)模大應(yīng)按規(guī)定比例提取;如規(guī)模小、信用良好，可按月提取;鑒于此，如想保證數(shù)據(jù)的真實、準確，立足于擔保業(yè)風險性、多變性及特殊性的基礎(chǔ)上，對其數(shù)據(jù)基數(shù)與比例進行明晰確定。

（六）明確再擔保公司獎補資金核算規(guī)范

根據(jù)我國相關(guān)標準，符合相關(guān)條件的融資性擔保機構(gòu)，可申請由國家財政出資，其最終目的是分擔賠償風險并獲得政策支持基金的資助。政策性融資擔保公司的獎勵和補助資金應(yīng)列入“擔保支持基金”，而非“營業(yè)外收入”，既可以增加政策性融資擔保公司的所有者權(quán)益，又可以減輕其稅負，增強其經(jīng)營信心，對促進公司持續(xù)化發(fā)展，加強資金穩(wěn)定性具有現(xiàn)實意義。

四、結(jié)語

綜上所述，文章對擔保公司會計實務(wù)核算、會計規(guī)范及日常處理進行了必要討論，從上述討論中可以看出，政策性融資擔保公司發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)類型日益復雜，如果公司會計處理存在問題（不嚴謹、不規(guī)范），擔保公司沒有統(tǒng)一會計準則，勢必會對公司發(fā)展造成若干影響。鑒于此，規(guī)范財務(wù)會計過程中，也要考慮到相關(guān)所得稅的影響，否則新的政策難以順利推進。唯有進一步加強與完善政策性融資擔保公司會計核算規(guī)范性，并根據(jù)擔保行業(yè)的特點，建立和完善科學、合理的會計制度，才能為政策性融資擔保公司健康持續(xù)發(fā)展提供有效支撐。

參考文獻：

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（作者單位：新余市國信融資擔保有限公司）