黃浩

摘要：近年來，C2C電子商務憑借其巨額交易量成為了我國市場經(jīng)濟中不可或缺的一部分，與此同時，也產(chǎn)生了一系列稅收征管法律問題?！峨娮由虅辗ā返某雠_雖然明確了C2C經(jīng)營者負有依法納稅的義務，但并未針對其進行具體的立法，傳統(tǒng)的稅收征管方式也無法有效運用，因此亟需一系列措施完善C2C電子商務的稅收征管。文章從C2C電子商務稅收征管的合理性出發(fā)，分析我國C2C電子商務稅收征管存在的問題，并提出相應建議。

關(guān)鍵詞：C2C;電子商務;稅收征管;第三方平臺

近年來，我國電子商務發(fā)展十分迅猛，其交易額從2008年的3.14萬億元快速增長至2020年的43.8萬億元，其依靠著市場體量大、品類齊全的特點已成為我國極具發(fā)展?jié)摿?、極具國際競爭力的產(chǎn)業(yè)。尤其是以阿里巴巴集團的淘寶網(wǎng)為代表的C2C模式成為了推動國民經(jīng)濟增長的一股新勢力，2020年天貓“雙十一”購物狂歡節(jié)成交額高達4982億元人民幣。但由于C2C電子商務模式具有虛擬性和隱蔽性等特性，增加了國家對其稅收征管的難度，傳統(tǒng)的稅收征管模式已不能完全適用于這個新興產(chǎn)業(yè)，因此完善C2C電子商務稅收征管急不可待。

一、C2C電子商務概述

電子商務一般是指通過信息網(wǎng)絡技術(shù)來進行商品交換的商務活動，C2C模式電子商務指的是買賣雙方（通常指個人）通過利用互聯(lián)網(wǎng)平臺等媒介進行商品交換的商務活動，即“Customer to Customer”，它具有兩方面的特征：一是虛擬性，C2C電子商務以網(wǎng)絡通信技術(shù)為手段，提供了虛擬的網(wǎng)絡商業(yè)環(huán)境，為經(jīng)營者提供諸多便利，它通過再現(xiàn)各類商業(yè)活動所需要的信息，進行一系列行為，如傳遞意思、達成合意、支付錢款、轉(zhuǎn)移物流等，流動性較強;二是隱蔽性，C2C電子商務的顯著特點，即無紙化、信息化，可以有效地隱蔽雙方的交易內(nèi)容，這雖然在一定程度上保護了消費者的隱私權(quán)，但是鑒于稅務機關(guān)的技術(shù)水平有限，給其帶來了不小的稅收征管難度。

二、C2C電子商務稅收征管的合理性

（一）符合稅收法定原則

形式上講，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的法律淵源是“法律”;實質(zhì)上講，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的內(nèi)容應該是基于法治國家的基本理念而制定的。C2C電子商務的稅種可能會涉及《增值稅暫行條例》、《個人所得稅法》等，但這些法律法規(guī)都沒有明確將C2C納入到征管范圍內(nèi)?！峨娮由虅辗ā返某雠_在一定意義上為其指引了方向，其中第十一條規(guī)定將包括C2C模式在內(nèi)的電子商務進行征稅，并從宏觀上納入到了法律的規(guī)范中，也同時將C2C電子商務與其他法律法規(guī)之間銜接起來。因此C2C經(jīng)營者只要產(chǎn)生銷售收入，除了法定相關(guān)規(guī)定外，理應繳納增值稅和個人所得稅。

（二）符合稅收公平原則

一般而言，稅收公平原則要求稅負應當在納稅人之間公平分配，享受到公共物品多的納稅人多納稅，享受到公共物品少的納稅人少納稅，納稅能力強的納稅人多納稅，納稅能力弱的納稅人少納稅。在《電子商務法》出臺之前，我國C2C電子商務在很長一段時間處于事實上的免稅狀態(tài)。在現(xiàn)實生活中，由于國家疏于對電子商務的監(jiān)管，一些企業(yè)為了逃稅、避稅，甚至出現(xiàn)了企業(yè)以自然人的身份開設(shè)多家網(wǎng)店的現(xiàn)象。與此同時，C2C經(jīng)營者的個人所得稅主要靠自行申報，無人代扣代繳，也會導致國家稅款的大量流失，從而造成稅收的不公平。C2C電子商務的線上交易實質(zhì)上與實體店的線下交易沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是在其交易環(huán)節(jié)中增加了第三方平臺，并將交易虛擬化。相對于線下交易的實體店來說，C2C經(jīng)營者省去了商鋪租金、裝修費、水電費等成本，而且面向的消費群體更為廣泛，交易對象數(shù)量較多，收益規(guī)模更大，根據(jù)稅收公平原則，應將C2C經(jīng)營者和實體店經(jīng)營者一視同仁，依法征稅。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務市場

在現(xiàn)實生活中出現(xiàn)過一些C2C經(jīng)營者偷逃稅的案例，折射出國家對電子商務稅收管理的漏洞。比如2007年上海主營嬰兒用品的網(wǎng)店店主張某因網(wǎng)絡交易偷稅，獲刑2年并被處罰金6萬元，這也成為轟動全國的“網(wǎng)店交易偷稅第一案”; 2018年淘寶“TSHOW進口女裝店”店主游某偷逃稅300多萬元，被判刑10年，罰款550萬元。若繼續(xù)放任C2C電子商務市場的發(fā)展，缺乏對其監(jiān)管，不僅會導致國家稅收的大量流失，也會導致電子商務市場亂象叢生。因此將C2C電子商務納入征管范圍，有利于C2C電子商務交易的規(guī)范化，從而促進該市場規(guī)則與秩序的建立。

三、我國C2C電子商務稅收征管存在的問題

雖然根據(jù)《電子商務法》第十條、第十一條、第二十八條規(guī)定，電子商務平臺經(jīng)營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行納稅，但是我國稅收征管法律并未就C2C模式進行專門規(guī)定，按照傳統(tǒng)稅收征管模式進行征稅出現(xiàn)了以下幾點問題。

（一）納稅主體難以界定

在傳統(tǒng)的交易模式下，從事生產(chǎn)、銷售以及提供勞務、服務的單位和個人都依法進行了稅務登記，國家稅務機關(guān)可以清楚地掌握納稅主體的基本信息，便于征稅?！峨娮由虅辗ā访鞔_規(guī)定了電子商務經(jīng)營者為納稅主體，應當依法進行稅務登記，但由于C2C電子商務自身的虛擬性，加上稅務機關(guān)的技術(shù)水平有限，查證虛擬信息的真實性難度較大，納稅主體的信息不易確定，傳統(tǒng)的稅收征管模式難以奏效。而且在現(xiàn)實生活中，一些實體企業(yè)經(jīng)營者為了達到偷稅漏稅的目的，以個人的名義在第三方平臺開設(shè)網(wǎng)店，以個人經(jīng)營者的身份進行市場主體登記和稅務登記，稅務機關(guān)難以確定其納稅主體身份。

（二）征稅對象難以劃分

C2C電子商務的交易對象不僅包括有形商品、勞務和服務，還涉及數(shù)字信息化商品，這就增加了劃分和認定征稅對象的難度。傳統(tǒng)的有形商品可以通過網(wǎng)絡信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為數(shù)字產(chǎn)品，比如電子圖書、數(shù)字化音像制品等，按照現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》，這些數(shù)字產(chǎn)品是劃分為傳統(tǒng)的貨物還是劃分為無形商品征收增值稅，仍存在不少爭議。與此同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)娛樂的發(fā)展，催生了一些新型商品，如游戲裝備、游戲點券、直播禮物等，也很難在傳統(tǒng)的征稅對象中找到合適的位置。

（三）計稅依據(jù)難以確定

傳統(tǒng)的交易方式中，稅務機關(guān)往往通過發(fā)票、合同、會計賬簿等確定計稅依據(jù)，而C2C模式下的交易方式具有信息化和無紙化等特點，有效隱蔽雙方的交易內(nèi)容，稅務機關(guān)很難以傳統(tǒng)的方式來確定計稅依據(jù)，再加之C2C經(jīng)營者以自然人為主，很難要求其擁有完備的會計制度，更增加了稅務機關(guān)的征管難度。

四、完善C2C電子商務稅收征管的建議

（一）落實C2C經(jīng)營者稅務登記制度

《電子商務法》規(guī)定了電子商務經(jīng)營者應當依法進行稅務登記，因此落實C2C經(jīng)營者稅務登記制度顯得尤為重要，稅務機關(guān)通過該制度可以直接掌握納稅主體的相關(guān)信息，掌握稅源。首先，應當要求C2C經(jīng)營者在第三方平臺申請注冊店鋪時，上傳市場主體登記和稅務登記信息，核查注冊信息與登記信息真實性。其次，對于在《電子商務法》生效之前已經(jīng)在第三方平臺注冊過的C2C店鋪，國家應當賦予第三方平臺相應的權(quán)利，督促和引導經(jīng)營者完善市場主體和稅務登記，對于拒不登記或是逾期未辦理登記的C2C經(jīng)營者予以整改、下線、關(guān)店處理。最后，應當要求C2C經(jīng)營者將市場主體和稅務登記信息公示在店鋪網(wǎng)站首頁顯眼的位置，聯(lián)動消費者共同進行監(jiān)督。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

C2C電子商務雖然有虛擬性和隱蔽性等特點，但究其本質(zhì)依然是商品和服務的交易，并未產(chǎn)生新的稅種，因此針對其無需開征新的稅種，只需對現(xiàn)有法律法規(guī)進行完善和補充即可?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》及實施細則并未對數(shù)字化商品或其分類進行明確的界定，應當明確將電子商務的部分交易對象納入增值稅范圍之內(nèi)。對有型的數(shù)字化商品，由于它的實體性，可以適用“銷售貨物”的規(guī)定來加以征收;對于通過網(wǎng)絡傳輸?shù)臄?shù)字化商品，諸如電子書、計算機軟件、數(shù)字音樂等，它們的本質(zhì)僅僅是無法脫離計算機的數(shù)字代碼，具有很強的虛擬性，而且網(wǎng)絡傳輸?shù)臄?shù)字化商品還有一個十分顯著的特征，相對于實體商品來說，它對物質(zhì)資源的直接消耗較少，蘊含著人的勞動，更能體現(xiàn)其勞動價值，而不非該實體商品的價值，因此對于網(wǎng)絡傳輸?shù)臄?shù)字化商品更加符合勞務的屬性，應適用“提供勞務”的規(guī)定進行征稅。

（三）建立第三方平臺代扣代繳制度

《電子商務法》、《網(wǎng)絡交易管理辦法》賦予了第三方平臺擁有對平臺內(nèi)電商經(jīng)營者的信息收集和管理的權(quán)利，為第三方平臺提供了成為扣繳義務人的法律依據(jù)。目前我國的C2C模式交易大多都是通過第三方平臺進行收付貨款，消費者通常會在第三方平臺提供的C2C店鋪上瀏覽商品信息，選定合適的商品并加入購物車購買，在確認付款后，貨款會存放在第三方平臺，第三方平臺會告知C2C經(jīng)營者發(fā)貨，等消費者確認收貨后，貨款才會從第三方平臺轉(zhuǎn)入經(jīng)營者賬戶中。這一系列流程使第三方平臺成為了C2C模式交易資金流轉(zhuǎn)的橋梁，能夠準確掌握C2C經(jīng)營者每筆資金的信息和流向，這也為其成為扣繳義務人提供了可能。國家應對第三方平臺進行規(guī)范化，建立第三方平臺與稅務機關(guān)對接的代扣代繳系統(tǒng)。通過第三方平臺的交易系統(tǒng)，完成經(jīng)營者銷售額的自動結(jié)算，當達到納稅標準時，第三方平臺根據(jù)計算所得的應納稅額在C2C經(jīng)營者賬戶內(nèi)自動代扣代繳，將稅款匯入稅收征管系統(tǒng)。同時，在銷售額、店鋪信息、經(jīng)營者信息方面第三方平臺應當與稅務機關(guān)進行共享，從而有利于稅務機關(guān)全面掌握和監(jiān)管納稅人依法納稅。

（四）強化C2C電子商務稅務檢查

稅務檢查是稅收征管的重要組成部分，也是稅務監(jiān)督的重要方式之一，能夠有效地查處偷稅、漏稅等違法行為，提高國家稅收收入，同時也有助于端正納稅人的納稅意識，督促納稅人依法納稅。稅務機關(guān)應該考慮、結(jié)合C2C電子商務虛擬性和隱蔽性的特征，采取針對性的稅務檢查措施，例如，根據(jù)第三方平臺、物流公司等提供的信息，與C2C電子商務經(jīng)營者自行申報的信息進行抽查比對，并對存在疑問的交易活動逐個進行檢查。

五、結(jié)語

C2C電子商務的快速發(fā)展在為人們帶來便利的同時，也會產(chǎn)生諸多問題?！峨娮由虅辗ā冯m然規(guī)定了稅務機關(guān)應當對電子商務經(jīng)營者進行依法征稅，但到實踐層面，如何有效地對其稅收征管仍是一大難題，在未來稅法體系的改革中，應當充分考慮到我國國情，通過一系列舉措不斷完善、修改相應的法律法規(guī)，最終實現(xiàn)C2C電子商務的稅收規(guī)范化。

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（作者單位：昆明理工大學）