周潔

摘要：隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展，新的政府會計制度應(yīng)運而生，在原有會計制度的基礎(chǔ)上有了較大創(chuàng)新，此次會計制度變革的推行，規(guī)范了財務(wù)管理制度，強化了財務(wù)風險意識，注重優(yōu)化不同職能單位財務(wù)核算細節(jié)，充分滿足了各階層、各部門信息取用者的需求。但是，在會計制度變革執(zhí)行過程中，對各級財政部門及財務(wù)人員提出了新要求和新挑戰(zhàn)，本文著重闡述了在新政府會計制度推行過程中對資產(chǎn)、負債、財務(wù)核算及財務(wù)管理體系等方面產(chǎn)生的影響。據(jù)此，事業(yè)單位從財務(wù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)建設(shè)、財務(wù)管理體系等方面制定了措施，以期強化各項建設(shè)，積極配合新政府會計制度的落實。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;財務(wù)管理

從2019年開始執(zhí)行的新政府會計制度，相關(guān)內(nèi)容也發(fā)生了較大的變革，引入了平行財務(wù)管理理念，進一步規(guī)范了事業(yè)單位財務(wù)管理制度，同時也提高了財務(wù)管理水平。在新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中，為保障事業(yè)單位各項經(jīng)營活動有序進行，財務(wù)人員應(yīng)當積極提升財務(wù)能力，各級財政部門和事業(yè)單位要積極提升財務(wù)管理水平，做好新舊會計制度更迭工作。

一、政府會計制度改革概述

（一）政府會計制度改革的內(nèi)容

2017年國家財政部頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，提出三大新亮點，即雙基礎(chǔ)、雙會計、雙報告?！半p基礎(chǔ)”就是分別以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制為前提進行會計核算;“雙會計”就是在雙基礎(chǔ)的前提下預(yù)算會計和財務(wù)會計同時記賬;“雙報告”則是在年末同時提供預(yù)算會計的決算報告和財務(wù)會計的財務(wù)報告。“三雙工作模式”將對全面預(yù)算管理、績效管理以及各事業(yè)單位的管理工作產(chǎn)生積極影響。

（二）政府會計制度改革的重要性

傳統(tǒng)的政府會計制度已不能滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展，雖然財政部先后推行了國庫支付制度和收支分類制度，各項管理也有了較大改進，但一直以來事業(yè)單位采用的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計已遠遠落后，主要表現(xiàn)如下：

首先，事業(yè)單位類型多樣化。傳統(tǒng)的會計制度不能適應(yīng)所有的事業(yè)單位，每個單位的工作運行方式都不一樣，所選用的會計科目和核算的標準也不一樣，無法實現(xiàn)統(tǒng)一管理與統(tǒng)一核算，不利于政府對所有事業(yè)單位的宏觀把控。

其次，資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。原制度下，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等成本不能精準反映，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不做折舊，無形資產(chǎn)不做攤銷，賬面價值與實際價值存在差異，對長期股權(quán)投資的時間價值也沒有進行分析，導(dǎo)致各單位賬面成本與實際成本相差很多，財政匯總數(shù)據(jù)形成不必要的差異。

最后，財務(wù)報告單一。原制度年末只做一份決算報表，不能準確反映資產(chǎn)、成本、負債、費用，數(shù)據(jù)有一定的偏差，不能為單位領(lǐng)導(dǎo)提供一套完整可行的財務(wù)報告，容易誤導(dǎo)信息取用者做出錯誤決定。

會計制度的變革是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的逐漸成熟和政府職能轉(zhuǎn)變，新制度的實施有利于全面深化財政體制的改革，健全預(yù)算績效管理體系，全面規(guī)范財務(wù)制度，促使資金合理利用，提升事業(yè)單位的管理效率。

二、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）對凈資產(chǎn)管理方式的影響

政府會計制度的變革提高了資源利用率和匹配度，對資產(chǎn)的折舊問題、資產(chǎn)的減值、應(yīng)收與預(yù)付的核定、債務(wù)的風險認定引入了新方式，能夠準確反映事業(yè)單位資產(chǎn)與負債狀況，使事業(yè)單位運營成本能夠更加全面地呈現(xiàn)出來，更加科學(xué)合理配置資產(chǎn)，保障資產(chǎn)成本的準確性。

1.對資產(chǎn)進行全面化管理

新形勢下，原有資產(chǎn)會計科目已滿足不了現(xiàn)有的核算要求，所以新政府會計制度細化了各項會計科目的核算，在原有的科目“固定資產(chǎn)”及“流動資產(chǎn)”等的基礎(chǔ)上，新增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”“政府儲備物資”等不同科目，資產(chǎn)的理念也從狹義的占有擴大到了廣義的占有和使用監(jiān)管的范疇。傳統(tǒng)的虛擬提取會計折舊，用固定資產(chǎn)基金對沖，無法反映成本費用的配比，為了解決這一問題，新政府會計制度采用了與企業(yè)一致的提取折舊方法，并反映在年末的財務(wù)報表中，便于管理者對數(shù)據(jù)進行分析判斷。通過對資產(chǎn)的新增科目與折舊的處理，提高各事業(yè)單位的資產(chǎn)管理效能。

2.提供更加真實完善的資產(chǎn)狀況

新政府會計制度首次引入“壞賬準備”這一科目，對于應(yīng)收款項進行賬齡分析，對于規(guī)定年限內(nèi)可能收不回來的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)入“壞賬準備”和費用類科目;對于超過規(guī)定年限無法收回的應(yīng)收款項上報上級主管部門和財政部門，履行報批手續(xù)進行核銷，充分規(guī)范應(yīng)收資金管理制度，提高資金的管理效率。

3.科學(xué)管控債務(wù)風險

新政府會計制度在傳統(tǒng)的預(yù)收、應(yīng)付等會計科目基礎(chǔ)上，為了順應(yīng)新政府職能對債務(wù)風險的要求，引入“隱性負債”與“或有負債”的理念，對于過去一些無法反映在報表中的但會引起單位財務(wù)風險管控的債務(wù)，將其真實地體現(xiàn)在賬簿與報表中，加強事業(yè)單位的內(nèi)控管理與績效管理，可以幫助事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層建立預(yù)警機制，使債務(wù)風險得到有效控制，防范決策風險。

（二）對記賬體系的影響

原有的記賬體系僅記錄了收入與支出之間的關(guān)系，不能完整記錄各項收入支出之間的勾稽關(guān)系，年末也僅僅形成了決算報表。而新的記賬體系引入企業(yè)的一些記賬方式，但又與企業(yè)的記賬體系有著本質(zhì)的區(qū)別，有利于事業(yè)單位會計核算效率的提升，提高上級部門的綜合決策能力。其影響主要體現(xiàn)在：

1.記賬方式的變化

原有為了預(yù)算管理而記賬的簡單粗放的管理體系已成為過去式，新政府會計制度下，原有的會計三要素改變?yōu)闀嫲艘兀凇邦A(yù)算收入”“預(yù)算支出”“預(yù)算結(jié)余”的基礎(chǔ)上又增加了“資產(chǎn)”“負債”“凈資產(chǎn)”“收入”和“費用”五個要素;引入了“平行記賬”這一體系，平行記賬是在一個系統(tǒng)中同時進行預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算。這一帶有中國特色的記賬方式更加全面地將收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制結(jié)合在一起，一定程度上滿足了公共資金在運行過程中相對于不同信息需求者，對資金細化管理與資金流向進行分析的需要。

2.財務(wù)報告的變化

精準的政府財務(wù)報告可以為決策者提供更具完整性和準確性的政府財政資金及各項資產(chǎn)的情況。以平行記賬為基礎(chǔ)的財務(wù)報告也從單一的決算報告，改變?yōu)閮商准嚷?lián)系又相分離的報告，即決算報告和財務(wù)報告。那么要使這兩套報表和諧統(tǒng)一的銜接，就要求財務(wù)人員在實際操作中對數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系要充分了解，并且對年末有差異的數(shù)據(jù)進行調(diào)整分析后，才能逐一填報，形成完整的財務(wù)報告。

（三）對財務(wù)管理體系的影響

原有的財務(wù)管理體系是基于單位內(nèi)部數(shù)據(jù)的運行與控制，僅對本級單位與上級單位負責，在新環(huán)境下已漸漸脫離需求，無法適應(yīng)。新政府會計制度的執(zhí)行，對原有財務(wù)管理體系提出了更高的要求，進一步規(guī)范了財務(wù)管理制度，提升了各部門的業(yè)務(wù)效率，創(chuàng)造了高效工作機制，保證了新政府會計改革工作的順利實施。

1.適應(yīng)外部環(huán)境市場化的要求方面

單位資產(chǎn)購置的全過程、成本費用核算的準確性和透明性、預(yù)算決算的公開過程及重要信息披露，都接受社會公眾的監(jiān)督。單位業(yè)務(wù)人員在經(jīng)營管理過程中不再是按部就班、循規(guī)蹈矩地完成工作，而是運用市場經(jīng)濟理念，結(jié)合管理會計的理論進行質(zhì)量、價格等因素進行分析后再決定開展業(yè)務(wù);再如政府采購過程中，不再是限額以上的采購才進行政府統(tǒng)一采購，而對限額以下的采購也進行了網(wǎng)上公開競價，或者選用信用商家定點服務(wù)、也可在電子賣場選擇質(zhì)優(yōu)價廉的商家合作等一系列的創(chuàng)新舉措。

2.適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的要求方面

預(yù)算執(zhí)行過程更多地融入了績效考核的思維理念，特別是預(yù)算績效管理的實行，各單位使用資金，配置資產(chǎn)更加科學(xué)合理了，如許多單位年末突擊花錢的現(xiàn)象得到有效控制。同時也增強了單位內(nèi)部控制，如日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營核算，有效節(jié)約了財政資金，組織考核員工等工作取得了有效成果，員工的工作態(tài)度也增強了內(nèi)部驅(qū)動力，單位領(lǐng)導(dǎo)層對于單位的管理也起到了積極的統(tǒng)籌推動作用。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理的應(yīng)對措施

（一）提升財務(wù)人員素質(zhì)，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1.加強財務(wù)人員的培訓(xùn)

因各單位財務(wù)人員更迭交替速度較快，有一些剛從大學(xué)校園進入單位的財務(wù)人員，還有一些從事財務(wù)工作較久的工齡較長年齡偏大、接受新鮮事物較慢的財務(wù)人員，對新的制度及系統(tǒng)難以很好勝任，所以各級財政部門和上級主管部門應(yīng)多組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對分管工作進行線上或線下的培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)新政府會計制度，提升自我，樹立新理念，接受新知識。

2.加強單位各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同效應(yīng)

各業(yè)務(wù)部門加強與財務(wù)部門的交流溝通，與財務(wù)部門信息保持一致，財務(wù)部門也應(yīng)積極提升財務(wù)理念，逐漸進入管理會計角色，運用管理會計知識來統(tǒng)籌規(guī)劃單位各項業(yè)務(wù)資金的使用，防止各部門間由于信息不匹配而擴大運營風險。

3.加強財務(wù)工作的學(xué)習(xí)與交流

新形勢下，各事業(yè)單位應(yīng)加強業(yè)務(wù)交流，不僅包括單位內(nèi)部財務(wù)人員的互相學(xué)習(xí)與幫助，也包括單位與單位之間的財務(wù)工作交流學(xué)習(xí)，以及與系統(tǒng)內(nèi)上下級單位的互相學(xué)習(xí)，使財務(wù)人員盡快適應(yīng)新政府會計制度下的新變化。

（二）增強信息系統(tǒng)的建設(shè)

為了保障事業(yè)單位財務(wù)工作的及時性、全面性、完整性、共享性，支撐這些工作的財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)就顯得尤為重要，也成為各級財政部門及事業(yè)單位重要工作內(nèi)容。

1.完善信息的橫向銜接

在新政府會計制度下，新形勢新環(huán)境要求各級事業(yè)單位財務(wù)信息互通，財務(wù)數(shù)據(jù)共享，需要加強信息系統(tǒng)之間的信息互通，如現(xiàn)有的財政預(yù)算一體化系統(tǒng)、賬務(wù)平臺，薪金系統(tǒng)、資產(chǎn)管理平臺及政府采購平臺等每個平臺間的數(shù)據(jù)孤立，不能信息互通，舊系統(tǒng)中的會計科目不統(tǒng)一不完整，因此完善平臺系統(tǒng)間數(shù)據(jù)相互聯(lián)系，新舊制度中會計相關(guān)科目的轉(zhuǎn)換，做好新舊賬套的銜接。

2.完善信息的縱向規(guī)劃

事業(yè)單位的每一項業(yè)務(wù)從戰(zhàn)略規(guī)劃開始到業(yè)務(wù)結(jié)束，需要業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的層層對接，環(huán)環(huán)相扣，理順這些相關(guān)信息系統(tǒng)，可避免業(yè)務(wù)中斷或信息孤島現(xiàn)象出現(xiàn)。如業(yè)務(wù)部門在政府采購平臺中做出一項計劃，如果在采購流程出現(xiàn)問題時，財務(wù)系統(tǒng)會提示該業(yè)務(wù)存在的問題，在采購業(yè)務(wù)平臺做好一切相關(guān)手續(xù)后，財務(wù)系統(tǒng)提示款項的支出，同時該數(shù)據(jù)反饋回業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增強風險防范意識。

3.增加內(nèi)控信息管理

各級事業(yè)單位可將內(nèi)部控制系統(tǒng)與業(yè)務(wù)或財務(wù)系統(tǒng)進行關(guān)聯(lián)，對單位重要關(guān)鍵控制點進行提示，減少人為環(huán)境下的一些盲區(qū)，提示單位負責人采取相關(guān)對策，如預(yù)算執(zhí)行中的風險控制、績效考核環(huán)節(jié)的風險控制、組織采購詢價小組、對相關(guān)供應(yīng)商增加學(xué)術(shù)報告、驗收環(huán)節(jié)、約束性報告等防范風險策略，減少內(nèi)控風險，提升單位社會信譽度。

（三）提升財務(wù)管理體系

根據(jù)新政府會計制度，對事業(yè)單位財務(wù)制度改革提出更高的要求，財務(wù)部門作為單位核心部門，在管理過程中應(yīng)當提高重視。

1.科學(xué)合理制定單位各項新制度

科學(xué)合理地制定新制度，必須涵蓋事業(yè)單位各個環(huán)節(jié)各個流程及所有人員。根據(jù)單位性質(zhì)結(jié)合實際工作重新選用會計科目，做到賬目貼切、賬證相符，賬實相符，做好資產(chǎn)處理環(huán)節(jié)的損益認定與流程等，科學(xué)規(guī)范財務(wù)核算及資產(chǎn)管理等的相關(guān)領(lǐng)域制度。

2.合理制定績效考核制度

重新制定績效考核獎勵與懲罰制度，嚴格執(zhí)行不相容崗位分離制度。將新政府會計制度要求的工作理念與績效考核制度相結(jié)合，對于品德優(yōu)秀、能力突出的人員給予嘉獎，提升全單位職工的工作積極性，更好完成本職工作。

（四）科學(xué)合理配置資源

1.強化資產(chǎn)管理

為了支撐新政府會計制度下資產(chǎn)核算平臺的正常運行，首先需要指定專職人員對資產(chǎn)進行清點，對應(yīng)當報廢的資產(chǎn)通過合法的程序報批，然后將各項資產(chǎn)按照類別制作資產(chǎn)臺賬，通過對資產(chǎn)的折舊、攤銷與減值進行核算，確定資產(chǎn)的實際價值，并定時與資產(chǎn)核算平臺進行核對與確認，對于可以重復(fù)利用的資產(chǎn)進行部門間調(diào)配，減少浪費，提倡節(jié)約，各單位過好自己的小日子，全社會就能過好人民的大日子。

2.合理利用資源

科學(xué)優(yōu)化事業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，根據(jù)職能對機構(gòu)進行撤銷、合并與整合，并結(jié)合績效管理的理念對現(xiàn)有資源進行合理調(diào)整，節(jié)約預(yù)算資金，使單位更好地利用現(xiàn)有資源實現(xiàn)有效的事業(yè)管理，實現(xiàn)適應(yīng)新政府制度下新變革。

（五）加強財務(wù)監(jiān)督工作

財務(wù)監(jiān)督工作不僅是國家反腐倡廉的必然要求，也是防止各單位出現(xiàn)貪污腐敗問題的必要措施，加強財務(wù)監(jiān)督工作是現(xiàn)階段的重要工作。首先，建立健全各項監(jiān)督制度。只工作不監(jiān)督就會出現(xiàn)貪污腐敗，雖然財務(wù)工作有一定的財務(wù)規(guī)范性與風險防范性，但是對財務(wù)犯罪防范遠遠不夠，財務(wù)監(jiān)督制度的完善才會給財務(wù)工作配備更強有力的保險。其次，加強重大項目的監(jiān)督。對于重大項目的實施，包括事先、事中、事后，特別是跨年度重大項目，由于單位財務(wù)人員的數(shù)量及能力有限，也可與第三方審計機構(gòu)合作，增強監(jiān)督力度，公平公正地對項目的每一個環(huán)節(jié)每一個過程進行監(jiān)督，確保將各項風險降到最低。最后，加強財務(wù)事項的公開。根據(jù)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)量按月或按季對財務(wù)事項進行公開，讓群眾和社會各界參與到監(jiān)督工作中來，形成全方位的監(jiān)督管理工作體系。

四、結(jié)束語

十八大以來，社會各行各業(yè)都在發(fā)生著新變化，新政府會計制度對事業(yè)單位的改革勢在必行，雖然目前來說，對事業(yè)單位產(chǎn)生了許多困難與挑戰(zhàn)，但改革后的成果是積極的、有益的，能夠很好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和各項管理工作的需要，適應(yīng)時代的需求和變化，進一步釋放制度活力。事業(yè)單位要認真做好新舊制度更替中各項具有挑戰(zhàn)性的工作，積極整改，讓事業(yè)單位穩(wěn)定運營，更好地為社會服務(wù)。從業(yè)人員也應(yīng)當積極學(xué)習(xí)和落實相關(guān)內(nèi)容，接受相關(guān)培訓(xùn)，實現(xiàn)會計制度從理論到實踐的轉(zhuǎn)變，成為適應(yīng)國家需求的新時代會計從業(yè)人才。

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