周璇 焦元彬

關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革 完善

一、我國個人所得稅的現(xiàn)行制度

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。廣義的個人所得指一定時期內(nèi)個人的所有收入，不論這種收入的來源及方式。狹義的個人所得僅指個人在一定時期內(nèi)反復(fù)性、經(jīng)常性的收入。目前，我國的個人所得稅以廣義含義的個人所得概念為基礎(chǔ)。

（一）我國個人所得稅的征稅范圍和對象

個人所得稅以個人所取得的各種收入為征稅對象。在立法上，我國個人所得稅納稅人是根據(jù)居民和非居民的原則確定的。根據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，居民納稅人應(yīng)就其源于中國境內(nèi)、境外的所得依法繳納個人所得稅;而非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅對來源于中國境內(nèi)的所得納稅。當(dāng)然，這只是一般規(guī)定，在《個人所得稅法實施條例》中，對居民納稅人的境外所得和非居民納稅人的境內(nèi)所得作了特殊的規(guī)定。

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。目前，我國采取列舉法確定個人所得稅的征稅對象。具體規(guī)定應(yīng)稅所得項目不僅可以使納稅人清楚地知道那些收入是應(yīng)當(dāng)納稅的，而且有利于國家征稅工作的進(jìn)行。依照《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，我國個人所得稅的征稅對象分為工資、薪酬所得，勞務(wù)報酬所得等11類。

（二）我國的個人所得稅稅率

我國個人所得稅的稅率主要依據(jù)不同的個人所得項目進(jìn)行設(shè)置，分為兩種形式：超額累進(jìn)稅率和比例稅率。第一，對工資、薪金所得適用5%—45%九級超額累進(jìn)稅率。目前，十一屆全國人大常委會第二十次會議審議個人所得稅法修正案草案。這次審議擬將工資薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（個人所得稅免征額）由現(xiàn)行的每月2000元提高到每月3500元。同時，擬將現(xiàn)行工薪所得九級超額累進(jìn)稅率修改為七級，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。第二，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率;第三，對勞務(wù)報酬、稿酬、偶然所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他所得適用20%的比例稅率。

（三）我國個人所得說的征收管理制度

我國個人所得稅的納稅辦法主要采用納稅人自行申報和企業(yè)代扣代繳兩種方式。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例和《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)局分別制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》和《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》。這兩個納稅辦法分別對各自的納稅義務(wù)人、申報方式、申報地點(diǎn)、納稅期限等做了較為詳細(xì)的規(guī)定。自行申報納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額。[2]112代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個人，再向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。[3]117這兩項制度的實施，對提高國民納稅意識起到不可估量的作用。

二、當(dāng)前我國個人所得稅制度存在的問題

（一）現(xiàn)行稅制模式選擇不科學(xué)

基于客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件的制約，我國采取的是分類所得稅制模式。這種模式存在三個方面的缺陷：其一，現(xiàn)行稅制模式存在功能上的缺陷，不能夠很好地體現(xiàn)所得稅的財政功能，也不能充分發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。針對不同來源的個人所得，我國實行不同的征稅方法和征收標(biāo)準(zhǔn)，實踐中常常出現(xiàn)所得來源廣泛、綜合收入較高的納稅人卻不用納稅，而那些綜合收入較低的納稅人卻承擔(dān)了所有的法定稅負(fù)。高收入者少繳了大量稅款，而低收入者卻完全履行了納稅義務(wù)，稅收的公平性得不到體現(xiàn)。其二，我國當(dāng)前稅制效率較低，我國針對不同項目采取了不同的稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)多次扣除以及收入被分解的現(xiàn)象，存在避稅、逃稅的漏洞，征管效率不高。其三，我國現(xiàn)行稅制模式缺乏彈性，在出現(xiàn)通貨膨脹時，很難消除因為收入結(jié)構(gòu)差異而導(dǎo)致的稅負(fù)不均狀態(tài)。

（二）當(dāng)前我國個人所得稅納稅人的認(rèn)定存在一定問題

納稅人是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，所以首先應(yīng)該明確納稅人，這樣才能夠確定征稅對象。目前我國關(guān)于納稅人的認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的缺陷，首先是我國目前稅法對與居民的定義不夠?qū)挿?，結(jié)果造成了稅源的大量流失。我國居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與國際接軌，采用更廣闊的適用標(biāo)準(zhǔn)來定義納稅人。一般來講，我國關(guān)于稅收優(yōu)惠身份的確定，不會考慮居民的家庭經(jīng)濟(jì)情況。我國屬于家庭保障型社會，中國人都把養(yǎng)家糊口當(dāng)作是自己應(yīng)盡的責(zé)任，從來不會考慮要求政府在稅收上給予照顧，所以我國個人所得稅法不會按照家庭經(jīng)濟(jì)和婚姻狀況來區(qū)分納稅人身份，這是與我國稅制改革方向不相適應(yīng)的。我國目前還沒有關(guān)于農(nóng)民繳納個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村基本上是國家的稅收空白，這在客觀上要求個人所得稅改革應(yīng)與農(nóng)村稅費(fèi)改革聯(lián)系起來。

（三）個人所得稅的費(fèi)用和扣除制度存在缺陷

我國當(dāng)前采取的是單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)當(dāng)前的新形勢發(fā)展需要。我國個人所得稅制模式對不同來源取得的收入的費(fèi)用基本上是實行定額綜合扣除方法，如：對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按照成本、費(fèi)用及損失扣除，對工薪所得實行統(tǒng)一的定額2000元的扣除。

（四）收入多元化背景下，真實所得難以確定

隨著社會經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”模式開始興起，各種網(wǎng)絡(luò)兼職、電商、網(wǎng)絡(luò)理財、微商和網(wǎng)絡(luò)直播帶貨等商業(yè)模式層出不窮，人們的收入形式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的趨勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到對人們的真實所得做到完全核實。以網(wǎng)絡(luò)直播主播的收入為例，如果其收入是通過支付寶轉(zhuǎn)入，支付寶中的余額隨著轉(zhuǎn)入增加，余額轉(zhuǎn)入余額寶，年化收益約為4%左右，當(dāng)然主播也可以選擇直接在支付寶的平臺上購買保險、理財和基金等。主播支出一般為兩種一種是網(wǎng)上消費(fèi)，一種是線下消費(fèi)，費(fèi)用均可以從支付寶余額中或余額寶中扣轉(zhuǎn)。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，就網(wǎng)絡(luò)直播的主播而言其收入到支出均可以通過第三方平臺完成，此時，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要對稅源進(jìn)行監(jiān)控是比較困難的。另外，網(wǎng)絡(luò)直播主播的收入還有一種最近興起的形式就是“刷禮物”和“打賞”，這里的“刷禮物”和“打賞”均是直播平臺推出的虛擬“貨幣”，滿足一定的條件后，主播可以將虛擬“貨幣” 按照一定的規(guī)則轉(zhuǎn)換成真實貨幣。這時，是完全可以通過轉(zhuǎn)換的時間期間實現(xiàn)避稅目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難實現(xiàn)有效的監(jiān)控，亦無法知道網(wǎng)絡(luò)直播主播的真實收入。

三、完善我國個人所得稅制的對策

（一）建立健全社會信用制度

每年，我國都有數(shù)以億計的資金在銀行外流動，究其主要原因就是個人的信用制度還不夠完善。從我國的實際情況來看，個人收入一般是由現(xiàn)金交易來完成的，這種情況就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難度。為了能夠更好地為監(jiān)管營造良好的外部環(huán)境，建立健全個人信用制度勢在必行。一方面，可以采用稅務(wù)編碼制，提高個人收支情況的透明度;另一方面，要不斷強(qiáng)化全社會稅收文化和信用意識的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化社會信用制度。

（二）建立多層次的收入分配體系

要實現(xiàn)個人所得稅的公平性，必須開展其他稅種，建立多層次的收入分配體系，這樣一來，一方面能夠彌補(bǔ)個人所得稅調(diào)節(jié)功能的缺陷，同時能夠增加收入。首先，調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的稅率及范圍?？梢钥紤]開征一些消費(fèi)稅，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，比如，對于打高爾夫、做保健等高消費(fèi)列入征收范圍，采用高稅率;其次，適時開征金融交易稅。隨著金融市場的快速推進(jìn)，資本市場在社會經(jīng)濟(jì)中的作用和地位越來越大，對收入分配的影響也不斷擴(kuò)大。因此，要適時開征金融、證券交易稅，進(jìn)一步緩解收入分配差距的擴(kuò)大，保證收入的合理公平;再次，逐漸開征社會保障稅。設(shè)定一個最低社會保障線，對處于社會保障線之上的人征收稅費(fèi)，對于低于社會保障線的人免征稅，不斷完善收入分配體系。

四、總結(jié)

在我國的改革開放過程中，國家始終都很關(guān)注稅收政策在解決收入分配等問題時所產(chǎn)生的影響，并嘗試通過種種法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，力求實現(xiàn)公平分配，個人所得稅法律制度的不斷修訂與完善就是最好的例子。雖然2018年修訂后的《個人所得稅法》已經(jīng)進(jìn)行了較多的調(diào)整與完善，但是，本著精益求精的態(tài)度，筆者認(rèn)為，《個人所得稅法》仍有完善的空間，在個人所得稅的征收過程中，應(yīng)從實踐出發(fā)，讓個稅征收管理更加的規(guī)范化。

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作者簡介：

周璇（2000.06.01）女（漢族） 甘肅省酒泉市 財務(wù)管理

焦元彬 ?2000年5月4號男 ?漢族 ?河北省石家莊市 財務(wù)管理