張理國 中國水利水電第九工程局有限公司

隨著社會發(fā)展，中國企業(yè)承接海外項目的范圍越來越廣。其通過自身的特點和海外市場環(huán)境的復雜性，影響海外項目風險的因素變得越來越復雜。為獲得國際競爭優(yōu)勢，保持持續(xù)發(fā)展壯大，企業(yè)重視稅務風險監(jiān)控管理和稅務風險防范。

一、研究背景與研究意義

據(jù)商務部統(tǒng)計，2013年至2018年，中國在沿線國家新增對外總承包項目5000多億美元，對外直接融資800多億美元，向東道國繳納稅款20.1億元。2019年第一季度，離開中國的外國公司數(shù)量僅增加13.5億元。然而，由于世界各地的經(jīng)濟發(fā)展水平、政治氛圍和稅制存在很大差異，大多數(shù)“全球化”的國有企業(yè)沒有外國稅收管理的經(jīng)驗。在實施外國項目的過程中，遇到的稅務風險將變得多樣化和復雜；由于稅收問題，一些公司遭受重大損失。因此，完善稅收管理對提高我國企業(yè)的財務管理能力和經(jīng)營成本效率具有重要的研究意義。

二、境外工程項目稅收風險成因

（一）稅收環(huán)境帶來的風險

中國和海外國家在稅收方面存在差異。中國的稅收制度存在缺陷，稅收政策變化頻繁，稅收執(zhí)行不規(guī)范，沒有有效的稅收引導措施。同時，對于稅務糾紛，政府執(zhí)法解釋具有一定的隨機性：由于語言、文化差異、信息不對稱等因素，對華僑企業(yè)進行專項稅務檢查的風險增大。

（二）會計政策差異帶來的風險

國有普通企業(yè)的境外項目，必須按照財政部制定的《商業(yè)企業(yè)會計準則》進行核算，而國際項目的本地賬戶通常是根據(jù)全球商業(yè)企業(yè)會計準則委員會和項目所在國的財務管理體系編制的。因此，跨境稅收問題無法得到有效實施和融合。

（三）經(jīng)營管理引發(fā)的風險

海外項目的經(jīng)濟和稅務管理制度并不完善。由于企業(yè)海外項目大多采用內部賬戶管理模式，外部賬戶質量不高，內部組織與外部賬戶的銜接往往存在問題：公司需要提高財務能力和知識水平。

三、海外工程項目稅務管理和風險防范措施

國內建筑企業(yè)在大力開拓海外市場和依法納稅的前提下，建立強有力的風險防線，實施合理的稅收籌劃，降低稅收風險，減輕社會稅收負擔。有效提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。對于建筑工程和施工企業(yè)的發(fā)展，可從以下方面加強稅務管理，進行風險防范：

（一）堅持國外稅收管理基本原則，協(xié)調稅收管理

（1）國家稅法優(yōu)先于合同法的基本原則。在簽訂合同之前，我們必須掌握并理解項目所在國的政策，分析和理解協(xié)議中的相關稅收規(guī)定，判斷稅收風險。稅收優(yōu)惠政策和稅收減免協(xié)議應當以有關稅收政策的具體規(guī)定為基礎，而不僅僅是以協(xié)議為基礎。

（2）稅前的計算原則。財務部門應積極參與海外項目市場的投標階段，估算稅收成本，設計合同條件，識別稅務風險，制定具體的稅務計劃。

（3）設計合同條件，識別稅務風險，制定具體的稅務計劃，其前提是在熟悉政策法規(guī)的前提下，合法合規(guī)經(jīng)營。對違反海外市場經(jīng)濟國家稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的制裁非常嚴重。因此，我們應該把握政策的規(guī)模和平衡，而不是失去其中之一。

（4）稅收與金融服務一體化的原則。海外項目的稅收籌劃應強調財政和金融政策的有效整合，以實現(xiàn)項目的整個生命周期和各個環(huán)節(jié)，并與稅收政策、金融和商業(yè)進行有效聯(lián)系。

（二）重視項目前期的財稅調查和規(guī)劃，并監(jiān)督方案的實施

（1）研究海外稅收政策法規(guī)。在海外投標前，公司必須積極開展國際稅務管理領域的調查研究，了解項目所在國的重要稅收法律、法規(guī)和政策，項目所在國政府與中國之間的外匯監(jiān)管制度和雙邊稅務協(xié)議。一般來說，調查方式是查閱中國貿易部網(wǎng)站上的《國家與外國直接投資企業(yè)合作指南》，國家稅務總局網(wǎng)站上的國家（地區(qū)）海外投資企業(yè)稅收指南或稅收協(xié)定，也可以使用國際會計企業(yè)、中資企業(yè)、外商投資企業(yè)發(fā)布的國際經(jīng)濟稅收法律政策指南，咨詢項目所在國或新近進入海外市場的國家的中資機構、大使館及經(jīng)參處，或邀請國外有關技術咨詢機構或中介服務機構提供適合中國企業(yè)實際情況的技術咨詢研究或實踐報告。

（2）全面評估合同稅務條件。合同價格的確定與稅收條件密切相關，直接影響項目的整體經(jīng)濟收入。如果對合同稅收條件的深入研究不夠全面和深入，可能會導致稅收運作的風險更大。其中，我們應注意合同價格中是否含稅，稅率是否正確（與合同價格相同）。以及如何就誰應該承擔因稅收政策變化而增加的稅收負擔、稅收條件是否合理以及可能產生的風險達成一致。如有必要，專業(yè)律師事務所也可以參與評估和分析。

（3）合理使用合同定價策略。企業(yè)選擇在國外簽訂EPC合同，選擇合適的策略，充分考慮政策、資金等原因，仔細評估各方的合同價值。

（4）正確計算合同融資和費用，合理選擇執(zhí)行方式。通過簽署的稅收條件和稅收政策研究報告，企業(yè)在引用時應正確計算合同稅的支付，以減少公司虧損?？梢钥紤]的主要稅種有：外國公司所得稅（預扣稅、最終稅）、國外增值稅、關稅和印花稅、外商投資利潤稅和其他次要稅種。

（三）規(guī)范境外項目稅收管理基礎工作，提高境外賬戶質量

海外項目部一般配備熟悉稅務、稅收政策、法規(guī)和有效運作的專職人員，特別負責稅務管理，積極推進稅務人員本地化，充分發(fā)揮當?shù)厝藛T在語言溝通、人文和法律方面的優(yōu)勢。委托項目所在國的會計師事務所對外部賬戶進行審計和合并，以便及時、正確地分析企業(yè)的整體外部賬戶和稅務風險，為項目保駕護航。按照當?shù)囟悇蘸陀嘘P部門的要求，對企業(yè)的納稅申報單、收據(jù)進行核實、保管，并對企業(yè)的納稅申報單、收據(jù)進行抽查，確保文件的完整性和真實性。海外項目有獨立的內部賬套和外部賬套，外部賬套符合所在國會計準則、會計制度和稅收政策的要求。企業(yè)要建立健全會計制度和會計核算方法，搞好內部賬戶管理，嚴格規(guī)范發(fā)票、單證和稅務憑證的管理，定期檢查內部會計數(shù)據(jù)和核算方法。對外部賬套和內部賬套的憑證進行索引，便于及時存取數(shù)據(jù)。

（四）做好國稅管理工作，確保國稅正常運行

（1）企業(yè)總部在海外實施社會工程建設項目的過程中，應形成企業(yè)發(fā)展的全球稅收計劃，并與海外企業(yè)的稅收風險管理相銜接。首先，企業(yè)必須及時管理企業(yè)的稅務居民社會身份證，并將其提交項目所在國稅務監(jiān)督管理部門，申請與國際社會簽訂的財政收入合同中約定的相關工資，以避免雙重征稅。因此，對外承包工程部門可享受國際增值稅零稅率待遇，實行免、抵、退措施；對外承包的建筑設計、施工、安裝和部分工程可以免征自然人國際所得稅的，由企業(yè)總部負責管理，及時審批退稅等事宜，盤活資金，提高資金使用效率，促進企業(yè)發(fā)展。

（2）出口項目的稅收優(yōu)惠對于企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的管理非常重要。要求項目部及時準確提取出口貨物報關單、發(fā)票等進出口貨物信息，及時與稅務機關進行出口退稅管理，同時做好出口退稅會計記錄。最后，通過對海外建筑企業(yè)或工程企業(yè)所得稅抵免方式的合理設計和選擇，以及對國內外個人所得稅的總體規(guī)劃，及時準確地提取企業(yè)當年從海外收取的所得稅收入，收集境外完稅證明等資料，并進行翻譯，以便在國內做納稅調整。

（五）建立健全稅務風險控制機制，建設高素質稅務人才隊伍

公司需要建立健全財稅機構，明確項目部的稅務管理職能和職責。公司總部必須建立稅務風險管理的組織架構和預警體系，積極識別和評估稅務風險，提高整體稅務籌劃能力，提供業(yè)務指導。需要進一步提高稅務局從現(xiàn)場稅務規(guī)劃和管理人員處獲取信息的能力，并進一步提高整體稅務規(guī)劃和管理能力。

在現(xiàn)有會計信息、稅務系統(tǒng)管控體系的基礎上，企業(yè)發(fā)展目標應進一步加強對外工程建設項目管理的財稅政策計算和基礎稅務教育的操作指導，規(guī)范工程運營流程和運營管理方法，從不同的制度層面、技術手段和有效運作，為控制和防范海外工程稅收風險提供保障。

隨著企業(yè)海外項目復雜程度風險日益提高的現(xiàn)狀，對外國稅務和稅務人才的學科素質和專業(yè)知識的要求也越來越高。企業(yè)必須制定并實施財務能力提升計劃和培訓計劃，推動企業(yè)人才的全面培訓進程，培養(yǎng)一支能夠勝任稅務、國際貿易、法律服務等領域的跨學科人才隊伍，以配合海外產業(yè)的發(fā)展趨勢。

需要加強“人才庫”建設，并疏通人才晉升渠道，提高企業(yè)人文關懷。使更多的有能力、敢作為、能擔當?shù)母叨素攧杖藛T在企業(yè)“留下來”、在海外“待得住”，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

（六）有效解決國際稅務糾紛，規(guī)避稅務風險

在建設海外項目的過程中，由于各種內部和外部原因，不可避免地會與項目部所在國的稅務機關發(fā)生稅務糾紛。

（1）向項目所在國的財政和稅務部門申報和決定稅務事宜。在項目實施過程中，一旦具體稅收立法不明確或不正確，稅務機關可以及時做出書面決定，合理解決具體稅收問題，減少稅收糾紛，降低企業(yè)稅收風險。

（2）向項目所在國的相關機構提起訴訟。對于與環(huán)境稅收有關的糾紛，委托會計、審計企業(yè)和環(huán)境法律咨詢企業(yè)向地方稅務機關或稅務法院和其他政府機構要求進行環(huán)境行政審查和司法回應。

（3）請求并啟動雙邊相互協(xié)商程序（map）。在全球稅收征管和業(yè)務領域，管理全球稅收糾紛不僅是稅務機關的首要職責，也是“全球”企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的關鍵服務。企業(yè)應享有合法權益。一旦公司在項目所在國發(fā)生稅務糾紛，并批準項目所在國的行政審查或決定，企業(yè)可直接向稅務局提出啟動雙邊談判程序。

（七）資金管理風險的防范

對于海外項目，采用前期預防、過程監(jiān)控和后續(xù)監(jiān)管，實施項目全過程資金風險管控措施。在項目執(zhí)行前，結合具體合同編制項目全生命周期資金計劃，對于項目整體資金情況做到心中有數(shù)。

（1）在項目投標時，進行信用調查，合理評估業(yè)主的履約潛力，并在合同中增加保底條件。在計算延期付款、延長期限、調整利率和利率時，確定違約責任，以保證債權的延付索賠（根據(jù)菲迪克通用條款，業(yè)主延期支付工程款，承包商有權收取一定比例的利息）。可以多多借助中信保等第三方機構的優(yōu)勢。

（2）項目執(zhí)行過程中，對于自身資金問題進行管控。首先是資金不足的風險，可能會導致工期延期，成本加大、業(yè)主罰款等一系列后果；其次是資金的管理風險，例如監(jiān)守自盜、被盜、被搶等風險，如何保證人身、資金、資產安全尤為重要。

（3）明確應收賬款（預付款）的清收責任，形成相應的機制，積極清理應收賬款，減少企業(yè)漫長的等待周期。在新冠肺炎疫情影響下，很多國家收縮銀根，減少投資，壓縮資金支出，企業(yè)的“兩金”壓降工作步履維艱，尤其業(yè)主方為海外政府機構時，維權過程會更加漫長。

四、結語

企業(yè)對境外工程建設項目進行稅務風險監(jiān)控、管理和防范的做法相當復雜。因此，稅務風險管理必須結合項目實施進行具體分析，有效掌握各種稅收優(yōu)惠法律、法規(guī)和政策，加強企業(yè)財務檔案管理的規(guī)范化，注重內部財務管理，進一步完善企業(yè)稅收風險管理體系，完善項目稅收計劃，加強員工培訓的國際化，有效降低各種境外稅收風險，進一步加強稅務風險管理，促進企業(yè)長期良好經(jīng)營。