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制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中占據(jù)了很大的分量，隨著國(guó)家年經(jīng)濟(jì)政策的不斷推進(jìn)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展面臨許多壓力。為了迎接時(shí)代帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)需要提高自身的管理水平，全面預(yù)算是制造業(yè)企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升具有重要意義。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算控制、計(jì)劃，幫助企業(yè)對(duì)未來(lái)投資決策以及戰(zhàn)略性的規(guī)劃作出科學(xué)的決策，有效控制企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，制造業(yè)企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的年度、季度以及總體的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行數(shù)字型量化，并自上而下、層層分解至各個(gè)部門，從而逐步加深企業(yè)員工對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的理解；另一方面，企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算為各個(gè)部門員工制定相應(yīng)的行為規(guī)范，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況合理規(guī)劃企業(yè)的人、財(cái)、物，從而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制

制造業(yè)企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理可以有效提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。一方面，制造業(yè)企業(yè)利用預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)對(duì)未來(lái)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況及時(shí)預(yù)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題并提前采取防范措施進(jìn)行改進(jìn)，有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，由于全面預(yù)算構(gòu)建了從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及各項(xiàng)事務(wù)的周期性預(yù)算，通過(guò)實(shí)際目標(biāo)執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，可以有效進(jìn)行目標(biāo)量化，實(shí)行激勵(lì)考核機(jī)制，在預(yù)算考核中對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、目前制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）制造業(yè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不足

目前部分制造業(yè)企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算的意識(shí)較為薄弱，對(duì)全面預(yù)算的內(nèi)涵及特點(diǎn)把握不準(zhǔn)確。第一，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的全面性，全面預(yù)算涵蓋的范圍十分廣泛，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的預(yù)算管理、企業(yè)生產(chǎn)銷售中的預(yù)算規(guī)劃、產(chǎn)品制造研發(fā)以及財(cái)務(wù)資金投融資各個(gè)方面的管理。然而大多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為全面預(yù)算僅僅只是財(cái)務(wù)部門的工作，忽略了其他部門的全面預(yù)算管理；第二，對(duì)全面預(yù)算的全程性認(rèn)識(shí)不足。全面預(yù)算的全程性，是指貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，包括生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及事后的預(yù)算分析考核等，形成一個(gè)相對(duì)閉環(huán)的業(yè)務(wù)流程[1]。但是，有些企業(yè)管理者僅僅只是對(duì)事前進(jìn)行預(yù)算或者事中臨時(shí)預(yù)算，并未對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行全程預(yù)算；第三，對(duì)全面預(yù)算的全員性認(rèn)識(shí)不足。全員性是指預(yù)算編制過(guò)程中各個(gè)部門員工都能積極參與。然而許多制造業(yè)企業(yè)員工認(rèn)為全面預(yù)算只是高層管理者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算或者是財(cái)務(wù)部門的工作，自身參與積極性不高，導(dǎo)致預(yù)算沒(méi)有落地執(zhí)行。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算組織體系不健全

首先，目前許多制造業(yè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)不健全，沒(méi)有形成一個(gè)良性的管理體系，缺乏完善的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)員工并沒(méi)有完全融入企業(yè)預(yù)算管理中，導(dǎo)致預(yù)算沒(méi)有真正落地實(shí)施。同時(shí)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的不完善也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作效率低下、財(cái)務(wù)部門收到的信息不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算工作很難向前推進(jìn)；其次，全面預(yù)算的管理機(jī)構(gòu)主要有決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其中，決策機(jī)構(gòu)是最高的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行組織規(guī)劃；工作機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制部分，對(duì)企業(yè)上年經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況以及執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合監(jiān)控考慮，并在編制執(zhí)行過(guò)程中不斷進(jìn)行核算、分析、調(diào)整、反饋審查等的機(jī)構(gòu)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)就是對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行具體執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，各個(gè)責(zé)任執(zhí)行主體負(fù)責(zé)工作的執(zhí)行效果[2]。但是目前大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)主要進(jìn)行預(yù)算編制，對(duì)預(yù)算決策以及執(zhí)行重視程度不高，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏前瞻性，員工執(zhí)行力度不強(qiáng)，使企業(yè)的預(yù)算工作很難系統(tǒng)展開(kāi)。

（三）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

目前我國(guó)很多制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算制定不夠科學(xué)，比如許多制造業(yè)企業(yè)一般都是根據(jù)上年的經(jīng)營(yíng)情況以及自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)算編制，很大程度上主觀因素太多，而且全面預(yù)算的實(shí)施沒(méi)有結(jié)合企業(yè)當(dāng)前所處的市場(chǎng)外部環(huán)境進(jìn)行編制，產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)果不科學(xué)、不合理，使得企業(yè)的產(chǎn)品并未與消費(fèi)者的需求相聯(lián)系，企業(yè)生產(chǎn)與銷售脫節(jié)，往往使預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)、不合理。此外，制造業(yè)企業(yè)對(duì)于預(yù)算編制的方法不科學(xué)。表現(xiàn)在許多制造業(yè)企業(yè)對(duì)各種預(yù)算方法掌握不夠成熟，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型以及環(huán)境變化或者其他各種因素進(jìn)行變化，導(dǎo)致預(yù)算效率不高。例如，目前在大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，更多偏向于增量預(yù)算法這種簡(jiǎn)單的預(yù)算方法，只是根據(jù)過(guò)去的業(yè)務(wù)量或指標(biāo)來(lái)編制本期預(yù)算，預(yù)算方法過(guò)于保守。還有，在預(yù)算編制過(guò)程的分析以及評(píng)估中，很多制造業(yè)企業(yè)的分析流于形式，無(wú)法為下一次預(yù)算結(jié)果提供必要的參考。

（四）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、考核體系不健全

首先，在預(yù)算執(zhí)行方面，很多制造業(yè)企業(yè)在制定預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)時(shí)未充分考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)以及市場(chǎng)外部環(huán)境的變化，企業(yè)預(yù)算管理者也并未對(duì)目標(biāo)進(jìn)行層層分解至各個(gè)部門，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不力，無(wú)法發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，也不利于對(duì)員工的考核；其次，在預(yù)算監(jiān)督方面，許多企業(yè)沒(méi)有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，同時(shí)對(duì)預(yù)算編制員工的執(zhí)行工作未及時(shí)審查，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不當(dāng)、出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題；最后，在預(yù)算考核階段，沒(méi)有建立完善的考核體系。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程以及結(jié)果缺乏有效的考核目標(biāo)，考核依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一、片面。同時(shí)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核時(shí)僅僅只重視考核標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，考核工作只停留在表面，考核的結(jié)果也并未對(duì)企業(yè)下一季度的預(yù)算調(diào)整工作提供參考，無(wú)法為企業(yè)管理者的決策提供依據(jù)，不利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算信息化建設(shè)不足

全面預(yù)算管理是一個(gè)全面系統(tǒng)的工作，它由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以其他各環(huán)節(jié)的預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)成，各個(gè)預(yù)算體系之間又相互聯(lián)系，其中某個(gè)預(yù)算指標(biāo)的變化也會(huì)影響其他指標(biāo)的變動(dòng)，因此全面預(yù)算的復(fù)雜性對(duì)于信息系統(tǒng)的依賴性很強(qiáng)[3]。但是我國(guó)大部分制造業(yè)企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理信息化建設(shè)不足，重視程度也低，許多企業(yè)依舊靠人工對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、編制，很容易導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)考慮不周全、預(yù)算一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等狀況，這對(duì)于企業(yè)預(yù)算的決策產(chǎn)生了不利影響；另一方面，許多制造業(yè)企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)，各個(gè)部門的預(yù)算數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的銜接，一些企業(yè)只是將全面預(yù)算的重點(diǎn)落在財(cái)務(wù)部門，對(duì)其他部門的預(yù)算體系建設(shè)不足，很容易產(chǎn)生預(yù)算信息孤島情況。

三、推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）樹(shù)立全面預(yù)算管理的新理念

首先，企業(yè)管理者要不斷學(xué)習(xí)全面預(yù)算的相關(guān)理論以及原則，以身作則去了解相關(guān)知識(shí)技能，在制定全面預(yù)算的決策時(shí)，能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況以及市場(chǎng)環(huán)境制定出科學(xué)合理的預(yù)算戰(zhàn)略，從而將預(yù)算內(nèi)容融入員工的日常生活；其次，企業(yè)管理人員要做好全面預(yù)算的宣傳培訓(xùn)工作，積極通過(guò)各種方式開(kāi)展講座、會(huì)議或者聘請(qǐng)專家對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，要使員工摒棄以前的固有思想，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性，不斷提高員工的預(yù)算編制技能，保證員工在預(yù)算工作中游刃有余；最后，企業(yè)可以構(gòu)建預(yù)算管理的企業(yè)文化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念。為了保證企業(yè)全面預(yù)算的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健康的企業(yè)文化，擴(kuò)大全面預(yù)算的宣傳力度。例如，制造業(yè)企業(yè)每年在預(yù)算總結(jié)時(shí)不斷構(gòu)建戰(zhàn)略性的文章發(fā)表在企業(yè)的各大平臺(tái)，同時(shí)黨建宣傳部門也積極宣傳全面預(yù)算相關(guān)案例，通過(guò)發(fā)傳單、辦展報(bào)等活動(dòng)不斷增強(qiáng)員工在日常工作中對(duì)全面預(yù)算的理解和重視程度。

（二）完善企業(yè)全面預(yù)算組織架構(gòu)

企業(yè)的預(yù)算管理組織主要分為兩大類：一類是財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制，一類是企業(yè)內(nèi)部一些獨(dú)立的職能部門完成預(yù)算編制的執(zhí)行以及考核工作[4]。這種預(yù)算管理結(jié)構(gòu)在實(shí)際中有一定好處，比如各部門的職責(zé)及權(quán)力分工明確，實(shí)施較好；但是也有很大缺陷，很難實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的相互協(xié)調(diào)，由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為龐大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算體系如果不能相互連接，會(huì)使預(yù)算效率低下，因此實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)方面預(yù)算的一體化是很必要的。首先，企業(yè)可以成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)和決策企業(yè)的預(yù)算管理工作；其次，制造業(yè)企業(yè)要積極選取各個(gè)部門優(yōu)秀的員工成立全面預(yù)算管理實(shí)施執(zhí)行部門，積極配合預(yù)算委員會(huì)的工作，組織對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況合理進(jìn)行檢測(cè)和控制，并讓各個(gè)部門積極參與全面預(yù)算的實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并協(xié)商處理；最后，將預(yù)算考核部門與各個(gè)實(shí)施部門的聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)及時(shí)監(jiān)控各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行工作狀況，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算工作在各個(gè)環(huán)節(jié)全面性的管控，保證全面預(yù)算的有效性。

（三）提高預(yù)算編制方法的科學(xué)性

提高制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)性應(yīng)當(dāng)使企業(yè)各個(gè)部門員工積極參與到預(yù)算編制的過(guò)程中，同時(shí)預(yù)算的范圍要能覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面，企業(yè)預(yù)算管理者能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況以及外部環(huán)境作出科學(xué)的決策，使預(yù)算結(jié)果更具有前瞻性。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，各部門要及時(shí)對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行了解。此外，企業(yè)預(yù)算編制的方法選擇上要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境以及綜合因素合理考慮，預(yù)算方法有多種，如增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等各種方法[5]。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)綜合選擇各種預(yù)算方法，可以將彈性預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合，對(duì)于一些受市場(chǎng)環(huán)境影響較大的產(chǎn)品生產(chǎn)可使用滾動(dòng)預(yù)算。也可將固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法結(jié)合起來(lái)，在編制一些比較穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)可采用固定預(yù)算法；在編制成本以及利潤(rùn)時(shí)可采用彈性預(yù)算。根據(jù)實(shí)際情況不斷變動(dòng)可以使預(yù)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，能夠有效滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。

（四）健全預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督及考核體系

首先，對(duì)于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工的執(zhí)行力度。企業(yè)預(yù)算管理層應(yīng)及時(shí)對(duì)全面預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行層層細(xì)化，分解至各個(gè)部門成員，讓部門中各個(gè)成員職責(zé)分工明確，積極實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)各個(gè)預(yù)算部門員工也能將部門的預(yù)算工作與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算思維融入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，在執(zhí)行過(guò)程中積極關(guān)注預(yù)算與實(shí)際的偏離情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算過(guò)程中的不足之處；其次，預(yù)算的監(jiān)督過(guò)程貫穿于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的方方面面，監(jiān)督機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)是相互協(xié)調(diào)、相互配合的。企業(yè)應(yīng)建立一整套適合自身生產(chǎn)流程以及預(yù)算管理的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制，并成立專門的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，將權(quán)責(zé)落實(shí)到個(gè)人并定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行檢查，對(duì)于檢查的結(jié)果能及時(shí)分析原因，并對(duì)其中的問(wèn)題予以改進(jìn)，確保監(jiān)督預(yù)算工作高效落實(shí)；最后，企業(yè)要完善預(yù)算的獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立考核激勵(lì)制度，對(duì)預(yù)算考核的結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，保證結(jié)果的有效性。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算信息化管理水平

全面預(yù)算信息化建設(shè)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是事半功倍的。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)的建立對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的重要性。隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代潮流，積極建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，充分利用信息系統(tǒng)將企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、傳輸，并對(duì)預(yù)算過(guò)程中的異常數(shù)據(jù)及時(shí)處理，降低預(yù)算過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算工作的順利運(yùn)行提供技術(shù)保障；其次，企業(yè)要能根據(jù)自身內(nèi)部組織系統(tǒng)分布選擇適合自身的預(yù)算系統(tǒng)軟件?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)使用較多的就是ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是一種比較完善的現(xiàn)代管理模式，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)此系統(tǒng)有充分的了解。最后，制造業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算信息化管理的人才隊(duì)伍建設(shè)。在思想觀念上要使員工摒棄原有的思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工信息化技術(shù)的培養(yǎng)，提高對(duì)于預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的排查，使企業(yè)的預(yù)算工作高效運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性、全面性、復(fù)雜的工程。對(duì)于我國(guó)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是非常有利的。因此制造業(yè)企業(yè)要積極建設(shè)全面預(yù)算工程，對(duì)預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等各方面要及時(shí)改進(jìn)。總之，全面預(yù)算是一個(gè)長(zhǎng)期性的工程，制造業(yè)企業(yè)管理者要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展不斷改進(jìn)預(yù)算體系，并積極運(yùn)用信息技術(shù)提高預(yù)算的精準(zhǔn)性、前瞻性。