樓志勇 深南電路股份有限公司

在我們國家國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的大背景下，作為重工業(yè)時代發(fā)展的標(biāo)志性行業(yè)，制造業(yè)發(fā)揮著重要的作用。同時，由于國際貿(mào)易競爭給制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提出了新的要求，制造企業(yè)需要對自身管理體系進(jìn)行深入挖掘，尋找企業(yè)增效降本的有效途徑。全面預(yù)算管理體系能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項資源進(jìn)行全面的整合與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)管理活動的有效管控，促進(jìn)財務(wù)管理質(zhì)量的提高，在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越重要?；诖?，針對制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題和優(yōu)化策略進(jìn)行研究，具有非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)概述

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)為了完成一個時間階段內(nèi)的利潤目標(biāo)，以銷售預(yù)測作為基礎(chǔ)，對生產(chǎn)經(jīng)營所需成本以及現(xiàn)金的收入和支出狀況開展預(yù)估，并進(jìn)行財務(wù)報表的編制對企業(yè)未來經(jīng)營周期內(nèi)的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測的財務(wù)規(guī)劃行為。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時主要遵循的原則包括三個。首先是要充分考量自身的經(jīng)營特點(diǎn)，也就是企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，要全面分析企業(yè)的具體情況和自身特點(diǎn)[1]；其次是兼顧發(fā)展性和可操作性。也就是企業(yè)制定出的全面預(yù)算管理目標(biāo)不但要高于企業(yè)目前的經(jīng)營水平，還要避免無法實(shí)現(xiàn)；最后是要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行。也就是在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)和計劃制定的過程中，不但要考慮外部市場環(huán)境變化，還要對企業(yè)自身的條件和因素進(jìn)行分析，從而保證預(yù)算目標(biāo)和方案能夠有序執(zhí)行。

全面預(yù)算管理的意義主要體現(xiàn)在四個方面。第一，全面預(yù)算管理能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃進(jìn)行有效的分解，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有序落實(shí)的重要工具；第二，全面預(yù)算管理是對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行管理的重要措施，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營的目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)的管理和控制，從而實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的降低；第三，全面預(yù)算管理是企業(yè)開展績效考核的基礎(chǔ)量化指標(biāo)，可以為企業(yè)不同部門開展績效考核管理提供科學(xué)有效的評估標(biāo)桿；第四，全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)各個部門所擁有的資源進(jìn)行科學(xué)的分配，對資源利用效果進(jìn)行考核，從而保證企業(yè)資源配置的合理性，促進(jìn)資源使用效率的提高。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）盲目追求支出預(yù)算控制影響戰(zhàn)略全局

許多制造企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了達(dá)到成本節(jié)約的目標(biāo)，忽視了產(chǎn)品質(zhì)量保障，比如通過減少材料成本或者人工費(fèi)用等，實(shí)現(xiàn)成本的管控，但是會出現(xiàn)許多質(zhì)量不佳的產(chǎn)品，對客戶的權(quán)益造成損害。對原因進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，制造企業(yè)產(chǎn)品具有較高的技術(shù)含量，假如不進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，過分追求成本降低，就會引發(fā)各類風(fēng)險問題[2]。假如企業(yè)單純的壓縮產(chǎn)品成本，而不對自身全面預(yù)算管理體系進(jìn)行完善，就無法對生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)測，從而造成殘次品進(jìn)入市場，對社會和消費(fèi)者造成不利影響。同時，也會影響企業(yè)對內(nèi)部資源的利用，造成成本的增加，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）預(yù)算編制粗放的問題仍舊存在

部分制造企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理理念落實(shí)的過程中，只對自身的經(jīng)營狀況進(jìn)行考量，缺乏對市場環(huán)境變化的分析，缺乏對主客觀因素的全面了解。當(dāng)前許多企業(yè)為了節(jié)約預(yù)算編制的時間，沒有進(jìn)行全面科學(xué)地調(diào)查和預(yù)測，僅僅利用增量預(yù)算法依據(jù)上一階段的預(yù)算情況開展預(yù)測，或者依據(jù)上級部門給出的指標(biāo)依據(jù)部門負(fù)責(zé)人的主觀意識進(jìn)行預(yù)算的編制，造成編制的預(yù)算不夠全面，與實(shí)際情況存在較大偏差。此外，基礎(chǔ)支出預(yù)算也沒有對部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行梳理，缺乏對財權(quán)和事權(quán)的結(jié)合。項目支出預(yù)算的基礎(chǔ)十分薄弱，缺乏全面的數(shù)據(jù)資料支撐，對于重大項目沒有進(jìn)行全面的科學(xué)論證，財務(wù)管理人員過分重視預(yù)算數(shù)據(jù)的收集，缺乏對深層信息的挖掘，造成業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間缺乏有效的交流，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不夠嚴(yán)謹(jǐn)

許多制造企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算的落實(shí)過程中，沒有制定完善的監(jiān)督管理機(jī)制，影響了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在市場環(huán)境出現(xiàn)改變時，企業(yè)的預(yù)算也未能進(jìn)行及時地調(diào)整，影響了預(yù)算計劃的有序開展。企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理時，預(yù)算的編制和落實(shí)都是基礎(chǔ)構(gòu)成內(nèi)容，但是許多財務(wù)人員將工作重心放在預(yù)算的編制上，缺乏對執(zhí)行階段的動態(tài)關(guān)注，認(rèn)為只要保證預(yù)算編制的合理性，就達(dá)到了預(yù)算管理的效果，沒有對預(yù)算的落實(shí)進(jìn)行有效的管理，造成各個部門缺乏對預(yù)算指標(biāo)的了解，預(yù)算落實(shí)較為隨意，影響了預(yù)算管理效用的發(fā)揮。

（四）部門與部門之間信息溝通不及時

作為企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，各個部門之間的溝通和交流具有非常重要的作用，然而當(dāng)前許多企業(yè)不同部門之間存在信息孤島的情況，領(lǐng)導(dǎo)之間、部門之間、員工之間都沒有建立順暢的信息溝通渠道，對于其他部門的具體狀況缺乏了解，財務(wù)管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，各個部門無法提供全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐，使得編制的預(yù)算指標(biāo)不夠精細(xì)，并且數(shù)據(jù)之間缺乏及時的交互，影響了管理人員對預(yù)算落實(shí)的監(jiān)督效果，在出現(xiàn)問題時，各個部門之間缺乏有效的協(xié)作配合，影響了問題的及時解決，限制了全面預(yù)算管理的效果發(fā)揮[3]。

（五）缺乏預(yù)算績效考評機(jī)制

當(dāng)前許多制造企業(yè)都依據(jù)全面預(yù)算制度的要求進(jìn)行了考評機(jī)制的構(gòu)建，但是從具體情況分析可以發(fā)現(xiàn)，考評機(jī)制有待完善，主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面沒有依據(jù)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)考核評價體系，績效考評與預(yù)算管理目標(biāo)之間存在偏差，考核評價缺乏公平性和客觀性；另一方面，未能將考核評價結(jié)果與獎勵懲罰措施進(jìn)行對接，在指標(biāo)完成率較低的情況下過分強(qiáng)調(diào)客觀因素，影響了考核作用的發(fā)揮。

三、制造企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略

（一）基于成本計劃樹立正確的預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理作為管理手段，實(shí)施的主要目的在于助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。因而，實(shí)踐中，預(yù)算為戰(zhàn)略目標(biāo)的落地提供支撐手段，而全面預(yù)算要根據(jù)公司的愿景、使命、制定的戰(zhàn)略目標(biāo)來編制。在此基礎(chǔ)上，制造企業(yè)可以成本控制和預(yù)算管理作為核心的內(nèi)容，以市場環(huán)境作為導(dǎo)向，對目標(biāo)成本進(jìn)行全面有效地管控。有關(guān)工作人員要對制定的生產(chǎn)計劃進(jìn)行全面的梳理，加強(qiáng)對目標(biāo)成本的了解，從而進(jìn)行訂單收入成本的建立。要想對企業(yè)的財務(wù)成本進(jìn)行全面的控制，需要將預(yù)算指標(biāo)管理體系作為企業(yè)經(jīng)營的核心，對各個部門工作過程中形成的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并將其作為核心依據(jù)進(jìn)行細(xì)化，下發(fā)到各個崗位當(dāng)中，通過科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)制定的預(yù)算方案。制造企業(yè)通過對自身財務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系的完善，能夠?qū)Τ杀绢A(yù)算指標(biāo)進(jìn)行全面分析，從而進(jìn)行成本費(fèi)用責(zé)任書的簽訂，使各個部門對預(yù)算成本費(fèi)用負(fù)起責(zé)任，有效地落實(shí)企業(yè)制定的獎勵懲罰方案。

（二）采取先進(jìn)的手段編制預(yù)算方案

全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)是對制造企業(yè)銷售狀況開展預(yù)測，預(yù)測的精準(zhǔn)度對于后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的完成度以及全面預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行狀況具有直接的影響。盡管對于不同類型制造企業(yè)來說，采用的預(yù)測方法和難度具有很大的差別，但是制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用自身經(jīng)營具有較高靈活性的特點(diǎn)，對產(chǎn)品所面對的市場環(huán)境結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的分析，比如自身產(chǎn)品所具有的市場占有率、有關(guān)替代產(chǎn)品的情況等。在這一過程中，企業(yè)要通過先進(jìn)的信息化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對各種信息進(jìn)行盡可能多的收集和分析，保證企業(yè)編制的預(yù)算具有較高的科學(xué)性和客觀性，為全面預(yù)算管理工作的落實(shí)奠定基礎(chǔ)[4]。首先，企業(yè)要依據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營狀況制定合理的預(yù)算目標(biāo)，高目標(biāo)會造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，低目標(biāo)會影響業(yè)務(wù)的開展，所以企業(yè)要組織預(yù)算管理人員對企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等狀況進(jìn)行全面科學(xué)地調(diào)查和分析，制定出符合企業(yè)經(jīng)營水平的預(yù)算目標(biāo)。其次，企業(yè)預(yù)算管理人員要組織生產(chǎn)部門和財務(wù)部門的員工，進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)的收集和匯總，并依據(jù)各個部門提交的預(yù)算方案和有關(guān)資料進(jìn)行企業(yè)整體預(yù)算方案的編制，并對預(yù)算編制過程進(jìn)行全面的審核和檢查，保證預(yù)算指標(biāo)的可操作性，以免預(yù)算指標(biāo)過高或者過低，造成預(yù)算方案不具備可操作性和合理性。在信息收集過程中，制造企業(yè)可以通過建立預(yù)算編制系統(tǒng)，使得各業(yè)務(wù)部門和職能部門在一個系統(tǒng)中編制預(yù)算，從而避免數(shù)據(jù)打架，確保數(shù)據(jù)的邏輯性，確保總戰(zhàn)略目標(biāo)和各分解指標(biāo)的支撐和被支撐關(guān)系。另外也節(jié)約預(yù)算編制時間，某個部門動了數(shù)據(jù)，其他相關(guān)部門的數(shù)據(jù)都會隨著改變，也使預(yù)算評審的要求能夠充分落地（確保領(lǐng)導(dǎo)的意見落地執(zhí)行）。同時預(yù)算結(jié)果要與合同簽訂、財務(wù)核算實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對接?，F(xiàn)實(shí)中有這樣的情況，業(yè)務(wù)部門報銷某筆費(fèi)用，財務(wù)審核發(fā)現(xiàn)已經(jīng)超出預(yù)算，無法支付，但是業(yè)務(wù)部門反饋合同已經(jīng)簽訂，供應(yīng)商已經(jīng)完成義務(wù)，如果不支付，將會造成法律問題以及公司信譽(yù)問題，就會處在兩難處境。因此如果能在合同簽訂環(huán)節(jié)就科學(xué)編制預(yù)算，就可以避免該問題的發(fā)生。

（三）建立全過程動態(tài)監(jiān)督機(jī)制

制造企業(yè)要想有效地解決預(yù)算落實(shí)時面臨的問題，需要提高預(yù)算所具有的剛性，加強(qiáng)對全面預(yù)算落實(shí)過程的動態(tài)監(jiān)督，主要從以下幾個方面進(jìn)行。第一，要對預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行實(shí)時跟蹤和管控，也就是企業(yè)要通過信息化系統(tǒng)對預(yù)算落實(shí)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計和分析，對預(yù)算完成的進(jìn)度以及存在的差異進(jìn)行梳理，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并采取針對性措施進(jìn)行調(diào)整。第二，要構(gòu)建預(yù)算落實(shí)風(fēng)險預(yù)警體系，也就是通過信息化手段構(gòu)建起高效全面的信息反饋機(jī)制，當(dāng)預(yù)算落實(shí)情況與預(yù)算指標(biāo)存在嚴(yán)重偏差的情況時，及時提出警示反饋給有關(guān)人員。第三，要保證內(nèi)部審計效用的充分發(fā)揮，通過對預(yù)算落實(shí)過程和結(jié)果的全面審計和監(jiān)督，保證預(yù)算落實(shí)過程的合規(guī)性和合法性，避免出現(xiàn)越權(quán)審批等違規(guī)問題。第四，企業(yè)預(yù)算的監(jiān)督是涉及企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、部門和流程的全方位工作，企業(yè)要建立全面的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，借助各個部門員工的共同努力，將預(yù)算執(zhí)行者的自我監(jiān)督和互相監(jiān)督進(jìn)行有效結(jié)合，因此預(yù)算監(jiān)控的主體應(yīng)當(dāng)是不同的職能部門和業(yè)務(wù)部門互相監(jiān)督和制約的監(jiān)督體系。

（四）為全面預(yù)算管理提供良好的信息平臺

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的背景下，預(yù)算編制、落實(shí)、考核、應(yīng)用等工作都需要數(shù)據(jù)系統(tǒng)提供支持，所以，企業(yè)要加強(qiáng)對信息化技術(shù)的應(yīng)用，建立良好的信息化平臺，實(shí)現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間口徑和編碼的統(tǒng)一，保證企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的動態(tài)分享，為全面預(yù)算管理工作的進(jìn)行提供保障。同時，企業(yè)要加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作，定期組織業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的跨部門會議，增進(jìn)部門之間、員工之間的交流，更好的落實(shí)全面預(yù)算管理工作。此外，要對預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的軟硬件設(shè)備進(jìn)行完善和更新，為預(yù)算管理工作提供支持。預(yù)算管理信息化系統(tǒng)要與財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行全面的對接，保證在預(yù)算編制過程中能夠及時有效地獲取所需信息。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際的資金狀況，對預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，比如設(shè)立信息數(shù)據(jù)庫，完成數(shù)據(jù)的采集、核算和分析，將企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的原料、人工等成本進(jìn)行匯總，自動開展核算生成實(shí)際成本，然后依據(jù)生產(chǎn)周期和資金支出情況，對預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行整理，通過凈值法對預(yù)期跟實(shí)際之間的偏差進(jìn)行比較，進(jìn)一步對深層原因進(jìn)行剖析，以結(jié)果為依據(jù)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算落實(shí)的監(jiān)督效果。

（五）做好全面預(yù)算績效管理工作

預(yù)算績效是企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)有效完成的重要保障，所以制造企業(yè)要加強(qiáng)對全面預(yù)算績效管理工作的重視，對預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行全面的評價考核，確定預(yù)算目標(biāo)與具體落實(shí)之間存在的偏差，計算出偏離度的大小，對形成差異的深層原因進(jìn)行全面認(rèn)真地分析，對各個部門預(yù)算落實(shí)的情況進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果與企業(yè)的績效考核體系進(jìn)行充分的對接，并以此作為獎勵懲罰的依據(jù)，為完成度較高的員工提供職位晉升和薪資提升的機(jī)會。通過科學(xué)的績效考核評價體系，可以有效提升企業(yè)員工工作的積極性和主動性，對于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有非常重要的意義。在進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)定過程中，企業(yè)可以將“平衡計分卡”模板引入其中，將預(yù)算指標(biāo)作為企業(yè)績效考核的主要依據(jù)，使員工利益和企業(yè)利益緊密地連接到一起，從而對員工的行為進(jìn)行規(guī)范和約束，促進(jìn)員工工作效率的提高，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

四、結(jié)語

當(dāng)前多數(shù)制造企業(yè)都意識到了全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，也積極地推進(jìn)體系建設(shè)，但是在具體落實(shí)中仍然存在著許多的問題，影響了全面預(yù)算管理效用的發(fā)揮，所以，制造企業(yè)需要從樹立預(yù)算管理理念、科學(xué)編制預(yù)算方案、建立動態(tài)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)信息化平臺應(yīng)用、做好績效管理等方面入手，對自身的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行完善和優(yōu)化，從而為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。