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對于納稅籌劃而言，屬于一項系統(tǒng)且基礎(chǔ)性工作，結(jié)合稅法要求進行納稅籌劃，可以緩解企業(yè)稅負，增加經(jīng)營效益，協(xié)助企業(yè)更好發(fā)展。特別是一些處于發(fā)展階段的企業(yè)，由于企業(yè)資金不充足，通過納稅籌劃，可以幫助企業(yè)節(jié)省部分資金，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營。在納稅籌劃過程中，企業(yè)管理人員應(yīng)嚴格按照法律標準，結(jié)合企業(yè)實際情況，對納稅籌劃方案進行調(diào)整，從稅務(wù)風險防控角度出發(fā)，抑制不規(guī)范行為，根據(jù)企業(yè)納稅籌劃要求，設(shè)定納稅籌劃目標，控制稅務(wù)支出，幫助企業(yè)獲得更多的效益，為企業(yè)更好發(fā)展提供支持。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵概述

納稅籌劃指的是通過對涉稅業(yè)務(wù)的科學(xué)規(guī)劃和安排，制定一套滿足國家稅法要求的納稅方案，從而達到幫助企業(yè)合法節(jié)稅的效果。任何納稅籌劃行為的出現(xiàn)，都會受到利益影響，也就是經(jīng)濟主體為了實現(xiàn)自身效益最大化而形成的一種行為[1]。

二、納稅籌劃的主要風險

（一）內(nèi)部風險

1.籌劃人員的素質(zhì)

對于納稅籌劃工作來說，屬于一項綜合性、系統(tǒng)性的經(jīng)濟活動，為了保證納稅籌劃的合理性和合法性，要求相關(guān)人員掌握充足的專業(yè)知識，具備較強的職業(yè)素養(yǎng)。在專業(yè)知識中，除了包含財務(wù)、稅收知識之外，也涉及了和投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等相關(guān)的知識。由于納稅人制定的納稅籌劃，選擇的納稅籌劃方式，納稅籌劃實施效果都會受到納稅人員職業(yè)判斷的影響。主觀性判斷在任何情況下都會產(chǎn)生兩種可能，也就是正確和錯誤。與之對應(yīng)的，納稅籌劃方案制定和實施也會產(chǎn)生兩種結(jié)果，失敗和成功。通常情況下，納稅籌劃成功率與納稅人員專業(yè)素養(yǎng)有關(guān)，如果納稅籌劃專業(yè)素養(yǎng)越高，掌握的專業(yè)知識越多，則納稅籌劃成功率越大，反之越小。

2.企業(yè)自身的經(jīng)濟活動

一方面，稅收滲透在企業(yè)經(jīng)營過程中，任何納稅籌劃方案都要在一定時間內(nèi)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況來設(shè)定，企業(yè)納稅籌劃實施過程需要依賴于企業(yè)經(jīng)營活動，更具針對性。另一方面，企業(yè)要想獲得某些稅收利益，企業(yè)經(jīng)濟活動需要滿足所選擇的稅收政策要求，反之將會面臨涉稅風險。一旦出現(xiàn)稅務(wù)風險，將會給企業(yè)某些方面造成約束，如運營管理、經(jīng)營戰(zhàn)略等，無法保證企業(yè)經(jīng)營的靈敏性和實效性[2]。

3.方案操作

可行性的納稅籌劃方案需要通過充分實施來實現(xiàn)，即便制定的納稅籌劃方案再科學(xué)，如果沒有將其落實到位，也會影響其效果的發(fā)揮，造成納稅籌劃失敗。在進行納稅籌劃編制時，一些企業(yè)鉆法律空子，納稅籌劃方案可行性不強，在實際實施中將會產(chǎn)生操作風險。稅收籌劃的意義在于為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益，但由于相關(guān)法律和政策的不完善，納稅人在解釋稅法時面臨著信息不對稱的風險。在實際中，由于對政策解讀不到位，企業(yè)可以被稅務(wù)部門認定為偷稅漏稅，這些風險具體展現(xiàn)在兩個方面，一個是企業(yè)不能靈活使用各種稅收優(yōu)惠政策，無法科學(xué)規(guī)避涉稅風險。另一個是企業(yè)在納稅籌劃中，對相關(guān)政策實施要求和解讀不具體，在制定納稅籌劃方案時可能會面臨操作不規(guī)范風險。

（二）外部風險

1.政策變化

因為一些企業(yè)對稅收政策了解不全面，從而產(chǎn)生一些風險，導(dǎo)致風險出現(xiàn)的原因有兩個，一是企業(yè)在納稅籌劃過程中，相關(guān)人員沒有充分了解國家稅收政策要求，制定的納稅籌劃方案違背政策標準，從而產(chǎn)生稅務(wù)風險。二是稅務(wù)執(zhí)法部門人員與企業(yè)稅務(wù)籌劃人員對相關(guān)政策的解讀不同。企業(yè)認為合法的規(guī)劃方案被稅務(wù)部門認定為非法，導(dǎo)致稅務(wù)風險。在社會經(jīng)濟高效發(fā)展下，稅法內(nèi)容作出一定調(diào)整，企業(yè)應(yīng)重點觀察稅法內(nèi)容變化，結(jié)合最新稅法要求進行納稅籌劃編制。如果發(fā)生稅法內(nèi)容變更狀況，企業(yè)在納稅籌劃上沒有及時調(diào)整，則與稅法要求背離，從而產(chǎn)生稅務(wù)風險問題[3]。

2.執(zhí)法因素

企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，因為諸多活動處于法律邊緣，納稅籌劃人員無法精準確定和評判，一些問題在定義界定上比較模糊，如納稅籌劃和合法避稅的差別，再加上我國國情較為復(fù)雜，所以我國稅法在具體稅收籌劃上留有一定彈性空間，也就是在一定范疇中，稅收部門享有一定的自由決策權(quán)，并且稅務(wù)執(zhí)法人員綜合水平和素養(yǎng)各不相同，這些因素客觀上給稅收政策執(zhí)行偏差出現(xiàn)提供可能。換句話說，即便為合法的納稅籌劃，結(jié)果也會由于稅務(wù)執(zhí)法偏差而讓納稅籌劃方案或者在實務(wù)操作中不合法，使得方案流于形式，甚至被稅務(wù)部門認定為偷稅漏稅，不但不能保證企業(yè)利益，也會面臨一些處罰，得不償失。

3.外部經(jīng)濟環(huán)境因素

在開展納稅籌劃工作時，由于市場環(huán)境、相關(guān)政策等不斷變化，再加上企業(yè)所處環(huán)境更加復(fù)雜，給稅務(wù)風險出現(xiàn)提供了可能。例如，一些經(jīng)濟特區(qū)，國家為其投資建設(shè)提供一些優(yōu)惠政策，但是在此過程中，可能會面臨比較激烈的市場競爭，投資收益率下降；在一些偏遠地區(qū)成立公司，雖然也能享有國家提供的稅收優(yōu)惠政策，但是投資環(huán)境不理想，需求狀況無法確定，經(jīng)營風險發(fā)生率高。

三、以規(guī)避涉稅風險為導(dǎo)向的納稅籌劃

（一）確定好納稅籌劃風險控制的目標

開展納稅籌劃風險管理工作的意義就是幫助企業(yè)節(jié)約成本，實現(xiàn)自身效益最大化。在實際中，企業(yè)在設(shè)定納稅籌劃風險控制目標時，一般由兩部分組成，一個是損失產(chǎn)生之前的風險控制目標，另一個是損失產(chǎn)生以后的風險控制目標。其中，前者指的是規(guī)避或者降低風險產(chǎn)生帶來的影響，如保證稅收核算精準性、稅法內(nèi)容滿足企業(yè)發(fā)展要求、減少稅收成本支出等[4]。后者則是努力把損失恢復(fù)到損失之前，如保證企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營、獲得穩(wěn)定的經(jīng)濟收入、生產(chǎn)持續(xù)增長等。通過將兩者充分結(jié)合，形成一個有效的納稅籌劃風險控制目標。

（二）全面收集納稅籌劃的相關(guān)信息

首先，確定納稅主體信息。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)納稅籌劃要求和特點，在對納稅主體經(jīng)營與財務(wù)管理情況有一定了解以后，根據(jù)納稅人員掌握的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)發(fā)展趨勢進行預(yù)測，確定現(xiàn)行稅收政策對籌劃主體理財活動的影響，制定一套滿足時代發(fā)展要求的籌劃方案。在獲得納稅主體信息時，需要確定納稅主體要求。納稅主體在納稅籌劃方面有一個共同要求，也就是合法節(jié)稅。節(jié)稅的意義就是給納稅人創(chuàng)造更多效益，在此觀點上，每個納稅人有著不同要求，這也是納稅籌劃的前提依據(jù)。納稅人對財務(wù)利益要求有三點，第一點是減少稅收成本支出，增加納稅人稅后效益；第二點是要求多年以后由于選用最佳納稅籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化；第三點是在增加短期稅后效益的同時，也要實現(xiàn)長期資本快速增值。對于不同要求，在納稅籌劃方案上也有所不同。其次，確定稅收環(huán)境信息。稅收環(huán)境也就是由國家發(fā)布的稅收政策和相關(guān)政策整合以后形成的整體，稅收環(huán)境作為納稅籌劃的外部條件，任何籌劃工作都需要在對應(yīng)環(huán)境下落實。稅收環(huán)境作為理財環(huán)境中不可或缺的一部分，更是籌劃主體開展理財活動時不可控制的因素。籌劃人員在實施工作之前，應(yīng)對納稅主體所處的稅收環(huán)境有一定了解。最后，整理主管稅務(wù)部門提出的觀點。在理論上，納稅籌劃和偷稅漏稅有著本質(zhì)差別，可以清楚區(qū)分，但是在實際中，為了判斷某個行為是納稅籌劃行為，還是偷稅漏稅行為，難度比較大，需要經(jīng)過稅務(wù)部門的科學(xué)判斷，而判斷則會受到主觀與客觀因素影響，判斷結(jié)果各不相同。所以，納稅人在納稅籌劃過程中，除了要充分解讀稅收政策外，還要了解稅務(wù)部門的想法和觀念，對稅務(wù)部門在納稅籌劃方面的行為反應(yīng)進行判斷，預(yù)測納稅籌劃可行性。在此過程中，獲得的信息有政府部門對納稅籌劃實施的態(tài)度、政府部門反避稅提出的政策與要求、政府部門反避稅的運行標準等。

（三）依法籌劃務(wù)必使納稅籌劃方案與國家的稅收政策相符

納稅籌劃基本規(guī)章制度決定了按照法律要求籌劃是納稅籌劃的重點，在納稅籌劃風險控制過程中，需要按照合理性和合法性要求，如果偏離該要求，將會影響風險控制效果。如果制定的納稅籌劃不滿足法律標準，即便實施效果再好，也注定失敗。在納稅籌劃中，一些企業(yè)過于求成，希望在短時間內(nèi)可以看到效果，對稅法內(nèi)容解讀比較片面，選用各種籌劃方案，再加上一些稅務(wù)代理部門出于對自身利益思考，沒有幫助企業(yè)及時糾正錯誤，推波助瀾，幫助企業(yè)鉆法律空子，讓企業(yè)陷入經(jīng)營危機中。對于這種風險，納稅人需要樹立正確的思想，將納稅籌劃控制在法律允許范疇內(nèi)，與國家稅收政策相符。

（四）實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標與財務(wù)管理目標的整合

在實際中，在稅法規(guī)范的環(huán)境下，企業(yè)通常會面臨多個納稅籌劃方案的選擇，不同納稅籌劃方案，在稅負方面各不相同，效果相差甚遠，讓企業(yè)在現(xiàn)金流量、流出和流入方面有所不同，這種不同將會給企業(yè)盈利、償債、投資經(jīng)營等帶來一定影響。所以，企業(yè)需要注重納稅籌劃目標和財務(wù)管理目標的結(jié)合，把納稅籌劃合理地滲透到財務(wù)管理活動中，依法納稅的同時，也可以在財務(wù)杠桿的作用下維護自身利益，盡可能選擇可行性的籌劃方案，幫助企業(yè)防控籌劃風險。

（五）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

通過與稅務(wù)部門的深入交流，深入了解當?shù)囟悇?wù)征管特點和實際要求，保證納稅籌劃的可行性和有效性。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，因為諸多活動處于法律邊緣，納稅籌劃人員無法精準把握邊界，一些問題在定義方面比較模糊，如納稅籌劃和偷稅漏稅之間的差別，再加上各個地區(qū)在稅收征管方面各不相同，稅務(wù)執(zhí)法部門享有一定的決策權(quán)，在這種情況下，要求納稅籌劃工作人員在正確解讀國家稅收政策的情況下，需要時刻關(guān)注當?shù)囟悇?wù)部門提出的籌劃要求和具體實施方式。在實際中，如果不滿足當?shù)囟悇?wù)部門管理要求，或者企業(yè)制定的納稅籌劃方案沒有獲得當?shù)囟悇?wù)部門的認可，無法展現(xiàn)出其實際價值。納稅籌劃人員需要樹立正確的交流理念，主動和稅務(wù)部門交流，盡可能得到稅務(wù)部門的認可，防止在納稅籌劃上出現(xiàn)問題。現(xiàn)階段，一些企業(yè)普遍認為只要安排專業(yè)人員負責納稅籌劃，就一定能夠獲得稅務(wù)部門的認可，但是在實際工作中，工作結(jié)果通常事與愿違。企業(yè)自己認為比較合理的納稅籌劃方案，因為所處環(huán)境、所站高度、對政策解讀片面等因素，在稅務(wù)部門人員看來可能會存在一些問題，企業(yè)如果沒有得到稅務(wù)部門的專業(yè)指導(dǎo)，及時調(diào)整納稅籌劃方案，必然會面臨一些涉稅風險。對于納稅籌劃成果轉(zhuǎn)化中存在的風險，要求納稅人員遵循誠信的態(tài)度，積極和稅務(wù)部門交流，憑借誠信納稅行為，給企業(yè)樹立良好的納稅形象，盡可能得到稅務(wù)部門的認可與支持，并在制定一套全新的納稅籌劃方式時，主動向稅務(wù)部門咨詢，在意見上達成一致，真正做到和稅務(wù)部門的“雙贏”。

（六）涉稅事項管理制度化

制度化管理作為當前企業(yè)展現(xiàn)的主要特點，納稅籌劃風險管理也需要朝著制度化管理方向邁進。一方面，稅務(wù)管理制度化。在稅務(wù)管理過程中，涉及的內(nèi)容多，其中包括發(fā)票管理、流程優(yōu)化、稅務(wù)審批等，這些制度是稅務(wù)管理的依據(jù)，更是納稅籌劃風險防控的基本要素。另一方面，稅務(wù)處理制度化。稅務(wù)處理流程是保證稅務(wù)管理工作順利進行的基礎(chǔ)，通過夯實改革基礎(chǔ)，可以實現(xiàn)納稅籌劃管理的標準化和規(guī)范化，希望可以得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的廣泛關(guān)注。

（七）比較復(fù)雜的部分可借助稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)

經(jīng)濟快速發(fā)展，使得市場更加細化，除了形成比較專業(yè)化的生產(chǎn)與服務(wù)行業(yè)外，市場專業(yè)化的提高，也讓市場中不確定性因素和市場風險因素增多。在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，將會面臨不同問題，新稅法的出現(xiàn)，給企業(yè)納稅籌劃提出新的要求，納稅人需要結(jié)合時代發(fā)展作出反應(yīng)，反之將會錯失發(fā)展機遇。基于此，在企業(yè)無法獨立應(yīng)對風險的情況下，可以通過邀請專業(yè)稅務(wù)代理部門的方式給企業(yè)納稅籌劃提供專業(yè)指導(dǎo)，將中介服務(wù)優(yōu)勢充分發(fā)揮。

（八）評估籌劃工作 總結(jié)不足與經(jīng)驗

籌劃后期評估工作也就是在籌劃方案執(zhí)行操作完成以后，對納稅籌劃決策目標完成情況進行調(diào)查和評估，屬于一項綜合性評估工作。通過評估籌劃工作，可以總結(jié)工作中的問題和不足，豐富工作經(jīng)驗，給下一次納稅籌劃工作開展提供引導(dǎo)，促進企業(yè)納稅籌劃水平的提高。在實際評估中，可以評估稅收對自有資本收益率的影響，也就是把企業(yè)納稅籌劃方案實施前的稅后凈資本收益率和納稅籌劃方案實施后的稅后凈資本收益率進行比較，根據(jù)比較數(shù)值衡量納稅籌劃對企業(yè)利益的影響，從而及時調(diào)整納稅籌劃方案，讓納稅籌劃更加合理。

四、結(jié)語

總而言之，涉稅風險通常會以客觀形式出現(xiàn)，在企業(yè)開展納稅籌劃工作時，如果沒有落實好納稅籌劃風險控制工作，對國家相關(guān)政策解讀不到位，將會給涉稅風險出現(xiàn)提供可能。基于此，企業(yè)在實施納稅籌劃時，需要結(jié)合風險產(chǎn)生原因，加強風險分析，根據(jù)國家發(fā)布的稅收政策，探究納稅籌劃本質(zhì)，提出可行性風險防控措施。通過加強風險防控，正確適用稅收政策，主動與稅務(wù)部門溝通，爭取制定的納稅籌劃方案得到稅務(wù)部門的認可，按照納稅籌劃方案要求幫助企業(yè)合法納稅，減少稅務(wù)風險問題發(fā)生，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。