張春宇 國能神東煤炭核算中心

一、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要性

謹(jǐn)慎性原則（也可稱為穩(wěn)健性原則）在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中作為一種重要的方法原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，因而在近些年來被廣泛應(yīng)用。由于實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中會(huì)存在許多難以預(yù)計(jì)的不確定因素，這無形中會(huì)增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和工作上的難度，因?yàn)槠髽I(yè)無法準(zhǔn)確判斷出各項(xiàng)外部不確定因素及內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的意外是否會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性帶來偏差及影響，一旦放松對(duì)這些不確定因素的約束及態(tài)度，很有可能導(dǎo)致無法預(yù)計(jì)的后果。因此，企業(yè)最好采用謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的處理方式來應(yīng)對(duì)這些不確定因素帶來的影響，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)自身利益、保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全穩(wěn)定的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)通過采取各種方法來避免或者抵御風(fēng)險(xiǎn)。而根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則處理企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，在一定程度上可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而降低企業(yè)可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，這將大大加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的抵御力，對(duì)于保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利平穩(wěn)都有著重要的意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中的優(yōu)勢與局限性

（一）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程的優(yōu)勢

（1）在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以使企業(yè)資產(chǎn)狀況得到真實(shí)反映。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)核算將涉及很多方面，某些資產(chǎn)因?yàn)槠涔逃械奶匦栽趯?shí)際核算過程中可能出現(xiàn)采用不同的方式方法核算得到不同結(jié)果的情況，通過應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)不同類型的資產(chǎn)采取相應(yīng)合理科學(xué)的核算方式將會(huì)使最終得到的企業(yè)資產(chǎn)核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。例如，在企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)直接計(jì)入開發(fā)成本，對(duì)固定資產(chǎn)核算時(shí)考慮到謹(jǐn)慎性原則采用加速折舊的算法來進(jìn)行核算，因?yàn)樵O(shè)備、材料這些固定資產(chǎn)隨著不斷的使用其一直都在不斷加速折舊，采用加速折舊算法中的平均年限法相對(duì)于其他方式可以更好地反映出企業(yè)的資產(chǎn)狀況。這里謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用很好地展現(xiàn)出在會(huì)計(jì)核算中數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的重要性，以便企業(yè)為能夠控制好核算折舊資產(chǎn)時(shí)的度量，做好計(jì)壞賬的準(zhǔn)備工作。

（2）充分預(yù)見可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)企業(yè)采取謹(jǐn)慎性原則時(shí)，往往會(huì)呈現(xiàn)出一種相對(duì)“保守”的狀態(tài)，無論是對(duì)企業(yè)凈收益還是經(jīng)濟(jì)虧損狀況都會(huì)選擇樂觀程度最小的那一種情況，就這會(huì)使得會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算處理工作上保持一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失。由此也可以看出，謹(jǐn)慎性原則在面對(duì)不確定因素所帶來的難以量化衡量的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是以一種主動(dòng)尋求最佳解決方案的策略，只要運(yùn)用適當(dāng)，企業(yè)將在不斷的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗中逐漸積累出一套適合自身的防范風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃，對(duì)保持企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營，增強(qiáng)企業(yè)后勁等有顯著性的幫助。

（3）謹(jǐn)慎性原則可以為企業(yè)經(jīng)營者提供正確的經(jīng)營思路。由于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞往往作為考核一個(gè)經(jīng)營者其經(jīng)營企業(yè)能力的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，部分經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營的過程有時(shí)會(huì)出現(xiàn)只顧眼前的利益而忽略了長遠(yuǎn)的利益所采取短期行為的情況。例如，本應(yīng)攤銷的費(fèi)用沒有攤銷處理、設(shè)備原材料等的折舊情況沒有考慮在內(nèi)、為了當(dāng)前快速收回資金選擇了日后風(fēng)險(xiǎn)較大的方案等，就會(huì)出現(xiàn)成本不實(shí)，不良資產(chǎn)增加，掛賬頻繁等問題。為避免這樣的短期行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)，采用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作將為經(jīng)營者提供正確的經(jīng)營思路，如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理計(jì)價(jià)，為預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)而準(zhǔn)備充足的備用金等，可以有效防止企業(yè)收入超分配問題，有效遏制短期行為的發(fā)生，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做好鋪墊。

（二）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的局限性及當(dāng)前存在的問題

（1）難以客觀計(jì)量

目前來看，我國的資產(chǎn)信息及價(jià)格市場機(jī)制都沒有達(dá)到非常完善的標(biāo)準(zhǔn)，受此影響企業(yè)間的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)情況確認(rèn)也無法統(tǒng)一，僅僅依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表很難得出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的真實(shí)情況。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)很難對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提有十足的把控力度，往往加入了太多的自身主觀意識(shí)，壓低企業(yè)實(shí)際收益，以防止因企業(yè)收入被報(bào)過高而帶來的麻煩。

（2）易受會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)水平的影響

正如上述第（1）條中提到的那樣，謹(jǐn)慎性原則在使用的過程中受會(huì)計(jì)工作人員的主觀想法意識(shí)較大，換言之會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)水平往往會(huì)決定謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中是否科學(xué)合理。企業(yè)對(duì)于各類經(jīng)濟(jì)收益、虧損等通過會(huì)計(jì)核算工作得出較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的前提條件是整個(gè)核算過程必須合理，近些年來我國會(huì)計(jì)行業(yè)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)人才及方法理論知識(shí)儲(chǔ)備也不斷上漲，但從事會(huì)計(jì)工作的人員綜合素質(zhì)水平還有很大可以提高的空間。這可以集中表現(xiàn)為兩個(gè)方面，第一，部分會(huì)計(jì)工作人員雖然掌握了會(huì)計(jì)核算工作的方法，但是這些方法大都停留在基礎(chǔ)層面，他們的從業(yè)時(shí)間較短，行業(yè)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到能夠應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)核算工作中可能出現(xiàn)的復(fù)雜情況，尤其是面對(duì)一些難以判斷、有多種選擇的事件時(shí)，這些會(huì)計(jì)工作人員無法充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢，甚至因經(jīng)驗(yàn)上的不足對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果造成影響。第二，部分會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德精神有待提高。他們中的一部分人可能并不缺乏經(jīng)驗(yàn)但由于種種其他因素的影響，違背了自己的職業(yè)道德，通過鉆政策的空子或者濫用政策，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

（3）與其他會(huì)計(jì)原則的兼容性問題

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作可以使用的方法原則是多樣性的，謹(jǐn)慎性原則只是其中的一種方式，因此就會(huì)存在當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)采取謹(jǐn)慎性原則與其他的會(huì)計(jì)原則出現(xiàn)矛盾與沖突的情況。例如，會(huì)計(jì)核算中客觀性原則強(qiáng)調(diào)在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要注重其結(jié)果的真實(shí)可靠性，因此在會(huì)計(jì)核算時(shí)通常以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)收入或者支出作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，但從謹(jǐn)慎性原則的角度而言，為增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，應(yīng)保持相對(duì)謹(jǐn)慎保守的態(tài)度，需確認(rèn)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)或可能將要支付的費(fèi)用，其所得出的會(huì)計(jì)核算結(jié)果必然與客觀性原則相沖突。再例如，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則也存在著矛盾與沖突。相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，這有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測；而謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)的是不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，即會(huì)計(jì)工作人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失，這明顯與相關(guān)性原則的核心理念相左。

（4）過分“保守”而導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失機(jī)遇

謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)可以用一個(gè)“穩(wěn)”字來概括，企業(yè)為規(guī)避經(jīng)營上可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，一般會(huì)采取謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其結(jié)果通常是低估企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)和收益利潤，這看似讓企業(yè)做了最壞的打算，提升了對(duì)未來未知的風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，但在這個(gè)過程中往往也會(huì)因?yàn)檫^于“保守”不敢嘗試一些富有挑戰(zhàn)性、風(fēng)險(xiǎn)性的投資而使企業(yè)喪失一定的市場。因?yàn)榈凸榔髽I(yè)的資產(chǎn)利潤，會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營者與會(huì)計(jì)工作人員不能準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況，因當(dāng)前的“保守”而放棄后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的挑戰(zhàn)機(jī)會(huì)，無法合理利用現(xiàn)有的資源給企業(yè)帶來更高的收益。

三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中如何應(yīng)用

（一）企業(yè)收款上的應(yīng)用

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)最終的目的就是為公司贏得收益。但在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)展開的過程中企業(yè)也需要有一定的資金支持，因此為保證企業(yè)后續(xù)的可持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)及時(shí)對(duì)當(dāng)前應(yīng)收的賬款進(jìn)行收回工作。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，部分被拖欠的應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行處理，相關(guān)人員時(shí)刻跟進(jìn)對(duì)方支付該筆應(yīng)收賬款的進(jìn)度，若對(duì)方遲遲沒有支付，則要進(jìn)行催收等方式盡快要回應(yīng)收賬款，因?yàn)榫鸵话愣噪S著時(shí)間的推移，應(yīng)收卻未收回的賬款可收回的可能性將越來越小，面對(duì)這種情況企業(yè)要提前做好計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，以此來減少賬款無法順利收回帶來的風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都有自己設(shè)定的計(jì)提壞賬比例，但也必須根據(jù)相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來制定，這就是謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)收款上很好的體現(xiàn)；對(duì)于那些已經(jīng)確定無法正常收回的款項(xiàng)，只要符合壞賬條件的，就要在會(huì)計(jì)期間及時(shí)沖銷，減小對(duì)企業(yè)的影響。

（二）企業(yè)備貨、存貨上的應(yīng)用

市場行情時(shí)刻在發(fā)生變化，備貨、存貨作為一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)性資產(chǎn)其受到市場的價(jià)格波動(dòng)影響較大，由于這些特點(diǎn)在會(huì)計(jì)核算中怎么準(zhǔn)確地核算出備貨、存貨的價(jià)格也成了企業(yè)面臨的棘手問題。在企業(yè)備貨、存貨的會(huì)計(jì)核算中可采用謹(jǐn)慎性原則，以相對(duì)保守的態(tài)度來估計(jì)企業(yè)備貨、存貨的價(jià)值，將成本與市場價(jià)格之間的差值通過備抵法的方式進(jìn)行核算，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算期間計(jì)提備貨、存貨的減值準(zhǔn)備，若期間備貨、存貨的價(jià)格相對(duì)于市場價(jià)格出現(xiàn)上漲，依然按照上述方式做相反的分錄處理。部分企業(yè)的備貨、存貨量大，任何價(jià)格上的微小波動(dòng)對(duì)于這些企業(yè)而言影響是巨大的，所以采用謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的資產(chǎn)賬戶中計(jì)提減值準(zhǔn)備是非常關(guān)鍵且必要的操作，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)要與保持嚴(yán)謹(jǐn)慎重的態(tài)度，過于“保守”而低估企業(yè)當(dāng)前備貨、存貨的資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)讓企業(yè)經(jīng)營管理者無法獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而錯(cuò)失有利于企業(yè)發(fā)展的難得機(jī)遇。合理采用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)狀況、業(yè)務(wù)市場、產(chǎn)品類型等結(jié)合當(dāng)前行業(yè)市場的價(jià)格變化趨勢，通過具有豐富會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的工作人員合理的判斷，靈活運(yùn)用合適的計(jì)價(jià)方法來滿足企業(yè)的自身發(fā)展需要。

（三）企業(yè)資產(chǎn)更新折舊上的應(yīng)用

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。但其中部分固定資產(chǎn)例如：生產(chǎn)設(shè)備等也會(huì)隨著時(shí)間的推移、新設(shè)備的涌入市場而產(chǎn)生減值或者被淘汰的情況，這會(huì)加大企業(yè)的生產(chǎn)成本甚至如果設(shè)備大批量淘汰會(huì)對(duì)企業(yè)造成致命性的打擊。因此，在面對(duì)這種情況時(shí)，可以采用加速折舊法的核算方式來減少設(shè)備上折舊淘汰對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)力上的影響，維持企業(yè)可持續(xù)生產(chǎn)力。

會(huì)計(jì)工作人員通過加速折舊法對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行折舊價(jià)值估算，估算后的價(jià)格會(huì)更加符合當(dāng)前生產(chǎn)設(shè)備真正的市場價(jià)值，從而為企業(yè)經(jīng)營管理者的后續(xù)設(shè)備更新、開展的經(jīng)營活動(dòng)等提供有效的決策依據(jù)。

四、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用未來的發(fā)展

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中有利有弊，結(jié)合前文所述的應(yīng)用過程中的優(yōu)勢及局限性，未來謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展應(yīng)該保留其對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作有利的部分，改良完善其當(dāng)前存在的局限性和弊端。

（一）建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

針對(duì)目前謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題，未來企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，明確何時(shí)、何種情況下應(yīng)使用謹(jǐn)慎性原則，充分發(fā)揮其在會(huì)計(jì)核算工作中的優(yōu)勢。具體可以表現(xiàn)為當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作面臨不確定因素影響時(shí)，在著手進(jìn)行下一步工作前對(duì)該不確定因素進(jìn)行專業(yè)化分析，判斷若采用謹(jǐn)慎性原則是否可以提高企業(yè)抵御未知風(fēng)險(xiǎn)的能力，并確認(rèn)若采用謹(jǐn)慎性原則低估企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)和收入、可能需要的支出和對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用成本時(shí)的比例，避免因過于“保守”使企業(yè)浪費(fèi)了對(duì)優(yōu)質(zhì)資源的利用，即通過合理的制度來調(diào)節(jié)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的“用量”，把握適度合理使用謹(jǐn)慎性原則的方法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展效率。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

謹(jǐn)慎性原則的弊端中很大一部分是由于會(huì)計(jì)工作人員本身所引起的，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作急需一套完整規(guī)范的內(nèi)部流程體系和監(jiān)督管理制度來約束會(huì)計(jì)工作人員的行為。在會(huì)計(jì)核算工作前，可以對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德及行業(yè)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)培訓(xùn)，保障人員綜合素質(zhì)達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)要求，同時(shí)，出臺(tái)規(guī)范的內(nèi)部流程體系并成立監(jiān)督審查小組，一方面要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作嚴(yán)格按照流程體系執(zhí)行，減少每個(gè)環(huán)節(jié)紕漏的產(chǎn)生；另一方面，監(jiān)督審查小組嚴(yán)格監(jiān)管人員工作情況，將會(huì)計(jì)核算工作的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人員。整個(gè)過程中可配以現(xiàn)代化信息管理的手段輔助企業(yè)內(nèi)部的管理，內(nèi)部的規(guī)范性不斷加強(qiáng)、人員綜合素質(zhì)的不斷提高將會(huì)使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用取得良好的效果。