張曉川 天津中喬會計師事務所（普通合伙）

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了企業(yè)合并重組業(yè)務的發(fā)展和擴大，尤其是近年來，在改革開放的影響下，我國企業(yè)的合并重組變得更加的普遍，在社會經(jīng)濟發(fā)發(fā)展中發(fā)揮的作用越來越重要。但是由于企業(yè)的合并重組業(yè)務中所涉及的利益相關者眾多、業(yè)務面較廣，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能會對企業(yè)的合并產(chǎn)生負面影響，為了確保企業(yè)合并業(yè)務的順利進行，企業(yè)必須做好會計稅務處理以及稅務籌劃等工作，盡可能地防范所有的相關風險，為企業(yè)的成功合并保駕護航，努力實現(xiàn)雙方企業(yè)的合作共贏，將經(jīng)濟效益最大化。

一、企業(yè)會計稅務籌劃的必要性

我國稅法是不斷發(fā)展完善的，是為了解決國家、社會、納稅主體三者間矛盾而存在的。稅法是企業(yè)稅務籌劃的根本依據(jù)，稅法產(chǎn)生更改，企業(yè)的稅務籌劃也必然要隨之調(diào)整，如此才能保證稅務籌劃的科學性、合法性、有效性。總的來說，企業(yè)會計稅務籌劃有以下必要性：（1）減少企業(yè)稅費支出，降低企業(yè)成本。目前來看，有一部分企業(yè)會計都是抓住稅法缺陷來降低稅費支出，對于企業(yè)而言都等同于增加了利潤，為企業(yè)創(chuàng)造了“資金血液”。（2）圍繞稅務籌劃來對企業(yè)項目進行綜合評價，確保企業(yè)業(yè)務優(yōu)化組合。將成本高、稅費大、收益少的項目剝離；讓成本小、稅費低、收益多的項目得到培養(yǎng)。以這樣的方式來將企業(yè)業(yè)務重新理順，構(gòu)建企業(yè)核心競爭力。（3）降低了企業(yè)稅務風險。企業(yè)會計稅務籌劃是在法律允許范圍內(nèi)進行的稅務統(tǒng)籌，能夠?qū)Χ惙ㄟM行綜合研究，有效地規(guī)避稅收陷阱，提高了企業(yè)稅務風險管控水平。（4）也有企業(yè)充分分析稅法，有效地整合本身業(yè)務，搶注在稅務上有優(yōu)惠的項目領域，以此來獲得有關支持。在行業(yè)內(nèi)屬于搶占稅收洼地，屬于企業(yè)戰(zhàn)略一種。其對于企業(yè)發(fā)展而言具有一定的推動作用?？偠灾悇栈I劃是符合國家法律規(guī)定的，是采用各種合法手段及形式來降低稅費，保證企業(yè)降低成本獲得更高收益、優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)風險規(guī)避能力的手段之一。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用

（一）科學設定資產(chǎn)攤銷的時間

會計核算的工作中建議企業(yè)根據(jù)國家的標準要求和自身情況合理明確無形資產(chǎn)的數(shù)值，使用不同類型的確認方式和措施。例如，采用壽命確定或是不確定的形式，對于能夠確定應用壽命的無形資產(chǎn)，需按照具體的應用狀況、市場環(huán)境等確定具體的使用期限周期，在合同續(xù)約的狀況下、自身較為完善的狀況下，可以考慮增加應用期限，考慮相應的納稅要求，縮短、減少攤銷的時間；或是在享受優(yōu)惠政策同時按照具體狀況延長攤銷的時間，實現(xiàn)納稅方面延期的目的，為企業(yè)的正常運營、生產(chǎn)等提供充足的資金保證，有效預防出現(xiàn)資金風險隱患問題。

（二）培養(yǎng)財務人員的稅務籌劃意識

企業(yè)要規(guī)范人員執(zhí)行會計稅務籌劃的行為，讓他們認識到自己在工作中的重要職責，增強對財務人員敬業(yè)精神和業(yè)務能力的要求。通過開展面向這類人員的培訓活動，幫助他們了解身邊同事的大致工作內(nèi)容，使其具備談論他人工作的自主權和參與稅務籌劃的事實依據(jù)。在培訓中掌握財務人員的工作技巧，改善其不合理的工作流程和互動溝通情況，讓他們簽訂符合法律要求的保密協(xié)議，不對任何人泄露工作中接觸到的人員身份信息，最大程度的保障企業(yè)財務管理的安全性。通過允許部分人員參與企業(yè)決策的形式，讓他們逐步形成維護自身工作權利和企業(yè)利益的稅務籌劃意識，提出與財務管理實際情況有關的籌劃建議。在聽取員工意見的前提下，進行部分存在爭議決策內(nèi)容的企業(yè)財務調(diào)查，處罰謊報或者出現(xiàn)嚴重失誤的員工領導，保障企業(yè)內(nèi)部良性競爭的所有員工工作權益，減少員工個人與企業(yè)利益產(chǎn)生的任何形式糾紛。對已經(jīng)影響到財務決策的財務人員，進行可能侵犯企業(yè)資產(chǎn)安全上的依法處理，防止他們在受到處罰后，依然從事與財務相關的企業(yè)其他工作崗位，實施在企業(yè)管理范圍內(nèi)的禁止從業(yè)基本要求，落實培養(yǎng)財務人員的培訓與有效管理。

（三）攤銷和資產(chǎn)折舊工作

資產(chǎn)折舊問題是企業(yè)在開展稅務籌劃過程中需要關注的一個重點問題。資產(chǎn)折舊主要是指企業(yè)內(nèi)部長期使用的資產(chǎn)與剛購進時價值的差值。一般情況下，企業(yè)收入固定時，當企業(yè)折舊額與攤銷費占比較大時，企業(yè)就可以在短時間內(nèi)減少稅收支出，從而獲取資金的時間價值。在實際工作中，對企業(yè)繳納稅額降低積極處理，會存在很多的折舊方式，在會計領域，促進折舊的加速是實現(xiàn)更好的減稅方式。企業(yè)的財務制度規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)的攤銷期，只要在納稅法律法規(guī)規(guī)定的最低折舊年限以上就是合法的，企業(yè)可以充分利用自身生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)勢，進行選擇適合企業(yè)經(jīng)營的折舊方式，在不違反相關法律法規(guī)的情況下盡可能早地攤銷折舊，企業(yè)就可以延長稅款繳納的期限，這無疑在整體上是一種無息存款很好的獲取方式。這是目前相對來說比較有效的資產(chǎn)折舊方式，能夠有效地減輕企業(yè)稅負壓力，推進企業(yè)各個項目的可持續(xù)發(fā)展。

（四）企業(yè)合并業(yè)務所得稅處理方法

在2009年和2015年國家財政部和稅務總局均針對企業(yè)合并中的所涉及的稅務處理相關方面的業(yè)務頒布了文件進行說明，其中關于所得稅的處理也進行了相對比較明確的規(guī)定。第一，企業(yè)之間的合并業(yè)務是指被合并企業(yè)將自身的全部資產(chǎn)和負債等合并至該企業(yè)當中，那么對于這些被合并企業(yè)的資產(chǎn)等進行所得稅的計稅時，如果企業(yè)在進行合并業(yè)務時選擇了非股權合并的方式，那么對于資產(chǎn)的所得稅進行計稅時資產(chǎn)可以按照被合并企業(yè)原本的計稅方式來進行調(diào)整，以保證所得稅的征收能夠?qū)崿F(xiàn)公平和公正。第二，如果是非股權支付的方式進行企業(yè)合并，對于所取得的凈資產(chǎn)價值可以按照國家相關法律法規(guī)的規(guī)定以其公允價值來進行計入，并以此來作為企業(yè)進行計稅的依據(jù)。而如果企業(yè)在合并支付時，如果企業(yè)的支付方式上利用股價支付的對價超過85%，也就意味著剩余的支付很有可能是以非貨幣資產(chǎn)進行支付，也就是說是以企業(yè)現(xiàn)有的存貨貨物或者說是固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)進行的支付，對于這部分支付的稅務處理也需要特別的關注。因為考慮到此類非貨幣資產(chǎn)的收益具有較大的不可預估性，風險系數(shù)相對較高，因此可以按照國家的相關法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失或者所得來進行計算。

（五）成立專業(yè)的稅務籌劃部門

企業(yè)稅務籌劃并非是閉門造車，需要和稅務機關、本企業(yè)稅務人員以及其他有關部門形成良好的溝通。能夠及時獲取當?shù)囟愂照摺⒘私庑袠I(yè)態(tài)勢、掌握企業(yè)情況，這樣才能形成科學的籌劃方案。顯然需要專門成立稅務籌劃部門，并且建立完善的人力資源體系，保證其健康運轉(zhuǎn)。建立專業(yè)的籌劃部門可以規(guī)避傳統(tǒng)的稅務籌劃工作一人兼職的情況，保證稅務籌劃工作專人專職，避免其他工作牽扯分散精力。而且這樣的獨立部門管理，可以提升稅務籌劃人員的專業(yè)性，提高籌劃質(zhì)量。該部門成立后，需要從部門負責人到籌劃人員建立系統(tǒng)的責任制度，做到誰籌劃誰負責，保證權責利的清晰化，避免錯誤發(fā)生后的彼此推諉。另外，需要展開內(nèi)部績效考核，將節(jié)稅額度、籌劃成本、籌劃風險凈收益等作為重要衡量指標，以提升所有人員的工作積極性。對于大型企業(yè)例如集團公司而言，更需要積極地構(gòu)建稅務籌劃人員，建立稅務籌劃隊伍，需要在母子公司之間建立信息共享機制，避免信息孤島，保證母公司全面掌控子公司，能夠為子公司的稅務籌劃提供支持。

（六）完善稅務籌劃預警措施

受到技術局限、環(huán)境因素等的影響，會計核算工作的開展不可避免的會面臨各種各樣的風險，為了將企業(yè)財務安全控制在可接受的范圍內(nèi)，就需要完善稅務籌劃預警措施來強化企業(yè)抵抗財務風險的能力，其主要可歸為以下幾點：（1）強化會計核算工作中對各項信息數(shù)據(jù)可靠性的控制，譬如稅務法律、政策的變動等都應及時更新，為稅務籌劃提供準確有力的支持，降低風險發(fā)生的概率。（2）構(gòu)建信息處理平臺，來幫助工作人員對復雜的信息數(shù)據(jù)進行初步的篩選與分析，過濾其中存在的無用信息。（3）建立風險預測平臺，對分析過程中各項關鍵因素展開分析，對于風險做到提前預判與報警。（4）完善風險控制平臺，對影響稅務籌劃效果的因素展開溯源，并從根本上制定應對策略。（5）設立信息反饋平臺，對調(diào)整后的稅務籌劃方案展開運行并返回其運行結(jié)果，以此來規(guī)避不可靠的稅務籌劃方案?？傮w來看，稅務籌劃預警應當以防為主，同時完善各項風險的應對策略，加強對稅務籌劃工作中所存在風險的控制力度，保證企業(yè)的運營始終處于穩(wěn)定的狀態(tài)下。

（七）健全完善稅務籌劃工作的管理體系

健全完善的管理體系，是稅務籌劃工作開展的重要依據(jù)。稅務籌劃工作的開展質(zhì)量，會直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，做好稅務籌劃工作的管理工作，能夠在保證合理的稅務籌劃工作秩序的同時，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。通過前面的分析也可以得知，不合理的籌劃運行機制也是影響稅務籌劃工作效果的主要原因。健全完善稅務籌劃工作的管理體系，不僅能夠保證籌劃運行機制的正常運行，還能夠提高企業(yè)稅務管理工作的質(zhì)量和效率。在健全完善稅務籌劃工作的管理體系時，企業(yè)不僅需要對稅務籌劃工作的實際開展情況進行詳細的調(diào)查了解，對發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時進行調(diào)整和解決，還要對企業(yè)現(xiàn)有的財務工作格局進行細化和優(yōu)化調(diào)整，從財務工作的角度為稅務籌劃工作的開展提供條件，能夠在提高稅務籌劃工作效果的同時，促進企業(yè)財務管理工作水平的提高。除此之外，在開展稅務籌劃工作時，加強與政府部門之間的聯(lián)系，能夠有效保證稅務籌劃工作開展的合理性和科學性。

（八）按照折舊特點選用會計核算的措施

目前我國的營改增主要設計的是生產(chǎn)類型增值稅，在固定資產(chǎn)方面整的相應的增值稅，提取固定資產(chǎn)折舊的過程中，能夠形成固定資產(chǎn)補償?shù)男问?，折舊方面也需要將成本費用計入其中，與成本的高低、利潤度的大小、繳納稅額的額度等存在直接聯(lián)系。因此，納稅籌劃應用在會計核算的工作中，應重點按照折舊的情況選擇核算方式，重點分析如何進行固定資產(chǎn)的計提折舊。首先，選擇應用年限法，此類方式又被稱為平均、直線方法，主要就是在固定資產(chǎn)原始價值方面，將預計的凈殘值去除以后，按照預計的具體使用年限，平均性的計算處理。其次，就是自然損耗的措施，按照固定資產(chǎn)本身的自然磨損特征，準確執(zhí)行提取折舊的相關核算工作，最初階段的折舊額較高，在此之后呈現(xiàn)出降低的趨勢。最后，加速折舊的措施，要求核算工作中合理計算固定資產(chǎn)每一期的計提折舊具體費用數(shù)據(jù)值，應用初期階段計提的數(shù)量很多，之后會有所減少。此類方法應用期間涉及雙倍余額遞減的措施、年數(shù)總和的措施。另外，還有產(chǎn)量的核算方式，假設資產(chǎn)潛力在使用之后逐年降低，折舊額度的計算從之前的平均方式轉(zhuǎn)變成為產(chǎn)生產(chǎn)品或是勞務的數(shù)量。企業(yè)在會計核算的工作中可按照稅務籌劃需求、狀況等科學選用折舊的措施。

（九）核算方法的合理選擇

在企業(yè)經(jīng)濟投資核算的工作中，權益法和成本法是其存在的兩種主要方式。一般情況下，企業(yè)在投資工作中的執(zhí)行占比一般都在25%～50%，這樣的投資方式通常會給企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成影響。企業(yè)對于投資占比高于50%的情況時應該采用投資權益法，然而，對于那些投資占比低于20%的企業(yè)就應該選擇投資成本法進行會計核算。綜合以上，企業(yè)要想得到自身經(jīng)營的一個發(fā)展，就應該合理選擇適當?shù)耐顿Y核算方法，這樣才能促進企業(yè)的不斷發(fā)展和進步。企業(yè)必須要向國家繳納稅款，由此，選擇適當?shù)耐顿Y方法，可以有效減少企業(yè)所得稅和延長繳納稅款的期限。

（十）以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃為基礎來合理策劃稅務籌劃工作

首先，必須要將稅務籌劃融入企業(yè)的經(jīng)營活動之內(nèi)，能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃來形成動態(tài)調(diào)整，要避免事后籌劃。即要避免納稅義務落實后去進行所謂的籌劃，因為納稅義務已經(jīng)完成、行為已經(jīng)產(chǎn)生，或者納稅義務完成過程中有問題而沒有發(fā)現(xiàn)，等到問題被稅務機關發(fā)現(xiàn)后才想辦法去做籌劃，這樣籌劃作用甚微，往往會因為存在一定的違規(guī)操作將企業(yè)拖向更加危險的稅務風險之內(nèi)。其次，要站在企業(yè)發(fā)展目標來對整體的稅務籌劃進行審視，不要單方面落入節(jié)稅、避稅當中，需要綜合平衡稅負。這對于集團企業(yè)尤為重要。集團企業(yè)子公司多，分布在各地，所面臨的稅點不同，而且每個子公司經(jīng)營情況各異，籌劃人員需要站在集團母公司角度去平衡稅負，而不是站在某個子公司角度去降低稅額。誠然，若是子公司的稅務籌劃人員另當別論。再次，企業(yè)若是有并購、吞并等計劃，則需要結(jié)合新稅法認真研究并購的風險，對并購后帶給企業(yè)的利好展開計算預估，只有全面可行才可以落實并購。并購有橫向并購和縱向并購，要對二者形成認真比對，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要來進行相應的操作。既要考慮稅額，同時也要考慮并購對企業(yè)業(yè)務、未來發(fā)展的影響?！镀髽I(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（試行）》，其中指出了免稅重組，也就意味著企業(yè)在企業(yè)重組與清算時不會有相應的稅負產(chǎn)生，這也代表國家鼓勵企業(yè)重組和清算，其目的顯然而易見，就是促進行業(yè)資源優(yōu)化，剔除老化資產(chǎn)、資源，消除高能耗組成，實現(xiàn)整個行業(yè)甚至于跨行業(yè)的良性發(fā)展。

（十一）維護企業(yè)正常運作的內(nèi)部經(jīng)濟環(huán)境

企業(yè)要針對會計稅務籌劃的基本情況，進行是否擾亂正常經(jīng)營秩序上的執(zhí)行狀態(tài)調(diào)查。根據(jù)企業(yè)在投資、理財?shù)阮I域中的資金投入，了解跟進項目工作人員的收入情況。評估企業(yè)負擔項目稅收的財務能力，暫停部分長時間沒有獲得收益的項目投資，撤出跟進項目的大部分人員，集中為他們分配在企業(yè)正常運作活動下的工作崗位。對沒有意愿和企業(yè)共同成長的員工，進行依法解除勞動關系的雙方協(xié)商。禁止他們在沒有得到企業(yè)認可的情況下，繼續(xù)跟進已經(jīng)暫停的企業(yè)投資項目，給企業(yè)帶來缺少實際收益的員工稅收。對選擇繼續(xù)入職企業(yè)其他部門的員工，進行與新員工同等待遇的培訓。把員工能夠為企業(yè)創(chuàng)造的價值，作為衡量他們個人工作價值的基礎，避免老員工與新員工競爭崗位過程中不合理施壓，建立企業(yè)健康發(fā)展與良性競爭的內(nèi)部經(jīng)濟環(huán)境。把影響企業(yè)正常運作的因素，歸結(jié)為項目自身和不當管理行為。通過科學的企業(yè)會計稅務籌劃，處理好企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的人力資源競爭矛盾。

三、結(jié)語

稅收籌劃目前已經(jīng)成了企業(yè)提升自身盈利能力的重要手段，有利于企業(yè)科學規(guī)避運營過程中存在的各項風險，同時提升其抵抗風險的能力。有效的稅收籌劃需要企業(yè)合理配備高水平人才，并在健全可靠的制度支持下完善預警措施，將企業(yè)的財務活動約束在安全、穩(wěn)定的范圍內(nèi)。