呂晉光 國網(wǎng)浙江省電力有限公司松陽縣供電公司

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的公司開始建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷探索公司治理的有效手段，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部治理中存在的問題，而加大審計工作的力度就是一種有效的手段。審計是一種獨立的監(jiān)督機制，審計的內(nèi)容主要是經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象，它可以有效地保障企業(yè)經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。

一、關(guān)于電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識

電力企業(yè)在國有企業(yè)中占據(jù)著重要的地位，在電力企業(yè)內(nèi)部展開有效的審計工作不僅可以保障電力企業(yè)的平穩(wěn)運行，而且可以保障廣大用戶的權(quán)益。在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作可以為電力企業(yè)的發(fā)展帶來眾多好處，通過在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，可以監(jiān)督企業(yè)的運行，有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的不合理的地方，通過審計活動也可以獲得相關(guān)信息，提醒電力企業(yè)及時糾正相關(guān)問題。在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作也可以形成正向的輿論引導(dǎo)，借助審計活動的評價作用，營造出公正合理的輿論生態(tài)，從而促進(jìn)電力企業(yè)的有效運行。[1]

審計工作是電力企業(yè)內(nèi)部不可缺少的監(jiān)督機制，它不僅可以保證電力企業(yè)內(nèi)部會計資料的完整性，而且也有助于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的制定與更新，所以從電力企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的角度來看，在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作具有深遠(yuǎn)的意義。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

目前，我國有一些企業(yè)在內(nèi)部管理上存在著各種問題，經(jīng)濟收益不理想，內(nèi)部的會計管理工作紊亂，一些管理層還做出了貪污舞弊的行為，這給企業(yè)帶來了極大的負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。電力企業(yè)內(nèi)部也存在著相似的問題。電力企業(yè)與人民生活聯(lián)系密切，這些問題影響到了內(nèi)部審計工作的開展。電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作在我國發(fā)展的時間不長，相關(guān)的審計制度建設(shè)還存在很多不完善的地方，這就影響到了審計工作的有效開展，有時候還會出現(xiàn)一些風(fēng)險。電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)系著全國人民的切身利益，所以電力企業(yè)內(nèi)部審計工作具有特殊的責(zé)任，電力企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該弄清楚審計工作存在哪些問題，以及這些問題的特征。[2]本文認(rèn)為電力企業(yè)內(nèi)部審計工作主要存在以下問題：

（一）在重點領(lǐng)域沒有做到內(nèi)部審計的全覆蓋

電力企業(yè)的組織規(guī)模巨大，所以在企業(yè)的所有部門推行審計工作存在一定的困難，一些重點領(lǐng)域的審計工作也沒有落到實處，這對電力企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是極為不利的。

1.從橫向業(yè)務(wù)類型來看

目前在電力企業(yè)內(nèi)開展的審計工作是在特定范圍內(nèi)開展的，包括電力經(jīng)濟責(zé)任的審計、電力工程項目的審計、電力營銷實踐活動的審計等方面。雖然這些審計對象已經(jīng)囊括了很大的范圍，但是仍然有一些重要領(lǐng)域還沒有得到電力企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)注，表現(xiàn)較為突出的是電網(wǎng)的安全生產(chǎn)管理和電力生產(chǎn)中線損管理的審計這兩個方面。

電力生產(chǎn)活動具有系統(tǒng)性、科學(xué)性的特點，它涉及了多種因素，電力企業(yè)的員工統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，保障了電力生產(chǎn)的安全進(jìn)行。當(dāng)下的電力生產(chǎn)活動基本保持在良性發(fā)展的軌道上，但是涉及電力生產(chǎn)的管理活動時，卻可以發(fā)現(xiàn)一些不合常規(guī)之處。這些不合理之處表現(xiàn)在多個方面，比如相關(guān)的工作人員沒有把自己的工作職責(zé)落到實處，缺乏安全工作的意識和鑒別風(fēng)險的能力，一些管理人員也沒有把相關(guān)的軟管理付諸實踐，電力企業(yè)的工作人員對安全生產(chǎn)的規(guī)章制度認(rèn)識不清，也沒有嚴(yán)格遵守，他們隨意擺放電力生產(chǎn)工具，這些問題都將帶來一定的安全隱患。[3]

線損指代的是電能損失，電力生產(chǎn)活動涉及了電能的輸送、分配、管理等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都會存在一定的電能損失。當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的電力生產(chǎn)活動很難完全避免線損，但是盡可能多的減少線損，可以為電力企業(yè)增加效益。

2.從縱向機構(gòu)層級的角度來看

當(dāng)前電力企業(yè)沒有在縱向機構(gòu)實現(xiàn)全面的內(nèi)部審計工作，電力企業(yè)最多只能在縣級的供電公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，電力企業(yè)內(nèi)部審計的“觸角”也沒有到達(dá)縣級的鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所，所以縣級供電公司所屬的鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所內(nèi)部的審計工作還有許多要完善的地方。我國相關(guān)法律規(guī)定，供電所是為當(dāng)?shù)厝r(nóng)提供服務(wù)的“窗口”，它在我國各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)廣泛存在，供電所的工作主要包括生產(chǎn)管理、安全管理、營銷管理和綜合管理等，這些空間是以后電力企業(yè)內(nèi)部審計工作需要逐步落實的地方。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的震懾功能沒有得到發(fā)揮

從電力企業(yè)內(nèi)部審計的實踐活動來看，電力企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作仍然有許多問題存在，本文認(rèn)為這些問題主要表現(xiàn)在兩個方面。

1.事后進(jìn)行審計工作，難以實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)防

在內(nèi)部審計工作中，電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的審計工作是在相關(guān)人員離開工作崗位后進(jìn)行的，這之間隔了一段時間，以后所進(jìn)行的審計活動即使查出了問題，也已經(jīng)具有了遲滯性，很難挽回經(jīng)濟損失了，相關(guān)工作人員的處罰也很難得到執(zhí)行。在調(diào)查經(jīng)濟責(zé)任案件時，很難對相關(guān)人員的責(zé)任做出判定，所以電力企業(yè)內(nèi)普通的經(jīng)濟責(zé)任審計就演化成了對企業(yè)財務(wù)收支的審計，如果不是重大的經(jīng)濟責(zé)任問題，那么被審計者是不用承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的，有的被審計人員更是先離后審，在他們擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)后，圍繞他們進(jìn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計更是走走過場而已。

2.電力審計范圍廣、任務(wù)重、執(zhí)行不到位

經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍廣、時間跨度大、任務(wù)重，執(zhí)行起來具有一定的挑戰(zhàn)性。與此同時，一些審計對象受到了多次審計，比如財務(wù)收支審計、工程審計等。另外審計面比較廣，一些審計工作人員沒有做到有針對性地開展審計工作，審計形式也缺少靈活性，有時候在執(zhí)行工作任務(wù)時存在一定的盲目性，這樣就降低了審計的效率。為了提高審計工作的效率，減少審計工作量，達(dá)到審計工作的預(yù)防性目的，電力企業(yè)的審計部門制定了很多措施，比如把屆終審計轉(zhuǎn)化為屆中審計，有的還提出了年度審計的想法，但是這些措施的可操作性不強。在這種背景下就亟須革新現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計模式，建立科學(xué)的審計系統(tǒng)，發(fā)揮電力系統(tǒng)內(nèi)部審計系統(tǒng)的震懾功能。

（三）內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)仍需進(jìn)行

當(dāng)下，我國的經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了大變化，在這一背景下，電力企業(yè)內(nèi)部審計工作也出現(xiàn)了新特點，各種各樣的新任務(wù)不斷出現(xiàn)，這些變化對電力企業(yè)內(nèi)部工作人員的綜合能力提出了挑戰(zhàn)。但是電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員隊伍還不具備應(yīng)對這些變化的能力，審計人員隊伍存在著各種各樣的問題，本文認(rèn)為這些問題表現(xiàn)在以下三個方面：

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量不足

電力企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量不夠，并且他們的專業(yè)背景不全，少量專業(yè)素質(zhì)比較強的專業(yè)人員在不同部門之間奔波，勉強可以解決掉審計工作上的問題，如果想要在電力企業(yè)內(nèi)部展開全方位的審計工作，那么現(xiàn)有的審計工作人員將面臨巨大的壓力，這就在很大程度上制約了電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍擴展，也阻礙到了電力企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋戰(zhàn)略的實施。此外近年來電力企業(yè)工程項目管理呈現(xiàn)出集約化的趨勢，送審項目逐年增加，審計人員很難兼顧電網(wǎng)施工現(xiàn)場抽查和審計工作反思這兩個方面。

2.審計人員的結(jié)構(gòu)單一，實訓(xùn)較少，實踐能力較差

目前，電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員大多數(shù)是來自財務(wù)部門，他們擁有比較扎實的財務(wù)知識，但是他們?nèi)鄙倨髽I(yè)管理和電力生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的知識。這種單一的知識結(jié)構(gòu)雖然能夠幫助他們處理一般性的工作任務(wù)，但是他們在解決比較復(fù)雜的任務(wù)時卻比較吃力。尤其是隨著社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，電力企業(yè)相關(guān)的新生事物不斷涌現(xiàn)，電力企業(yè)內(nèi)部工作人員的知識盲區(qū)越來越突出，這給電力企業(yè)內(nèi)部的審計員工帶來了巨大的挑戰(zhàn)。[4]此外針對電力企業(yè)內(nèi)部審計員工的實訓(xùn)較少，有限的實訓(xùn)也只是局限在財會、審計方面，電力知識和信息技術(shù)的實訓(xùn)較少，這就導(dǎo)致了他們工作效率的低下。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的使命和要求

隨著中國特色社會主義事業(yè)建設(shè)進(jìn)程的加快，中國特色社會主義進(jìn)入了新時代。在新時代，中國電力企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員需要明確新時代審計工作的使命和要求，積極學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策，促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的全覆蓋，同時要做好內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，保障廣大人民的用電需求，保障國家電力安全供應(yīng)。

在促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計工作全覆蓋時，要追求深度和質(zhì)量，同時也要立足于審計工作的重點和重心，保證審計工作要有成效和作用。本文認(rèn)為電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的全覆蓋可以從以下三個方面著手。

（一）組織實施的全覆蓋

電力企業(yè)可以嘗試建立一個內(nèi)審專家平臺，在總部和省、市單位內(nèi)部創(chuàng)建出一個合適的內(nèi)部審計隊伍，抽調(diào)審計、財會、基建、電力營銷、維修、人力資源等部門的專業(yè)人士來組建專業(yè)隊伍，這些人員需要具備相應(yīng)的電力企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)驗，審計部門需要對經(jīng)驗不足的成員進(jìn)行培訓(xùn)，確保這一隊伍的專業(yè)能力。

在審計過程中，可以逐次提高審計的范圍，從省市級開始，逐漸覆蓋到市縣級的供電公司。審計對象應(yīng)當(dāng)包括轄區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的變電站、電網(wǎng)線路、電力用戶等。將審計隊伍集合到一起，來開展統(tǒng)一的組織管理，建立科學(xué)完善的規(guī)章制度，以保障審計的深度和質(zhì)量。供電所和轄區(qū)范圍內(nèi)的變電站、線路等是電力企業(yè)基層審計工作的關(guān)注重點，因為這些場所和當(dāng)?shù)厝嗣袢罕娐?lián)系密切，以往的審計工作很少會涉及這里，在審計工作全覆蓋的背景下，需要重點關(guān)注這些領(lǐng)域。在推行電力企業(yè)內(nèi)部審計工作全覆蓋的背景下，審計人員在工作中應(yīng)該堅持以人民為中心，在進(jìn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電站的審計工作時，需要秉持公正法治精神，做到審計工作的有效落地。

（二）內(nèi)容深化全覆蓋

電力企業(yè)在進(jìn)行審計工作時，需要靈活調(diào)整工作重心，要重視風(fēng)險管理審計的工作，要多加留意電力企業(yè)中的重大風(fēng)險點，嚴(yán)格審計相關(guān)的運營環(huán)節(jié)。通過有效的手段來預(yù)防各種風(fēng)險帶來的威脅，保障電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行。電力企業(yè)涉及多個經(jīng)營范圍，審計人員需要做好充分的準(zhǔn)備，在堅持審計工作全覆蓋的戰(zhàn)略下，突出審計工作的重點。本文認(rèn)為審計工作需要開展特高壓電網(wǎng)、安全生產(chǎn)管理和線損管理這三個方面的審計工作。

1.進(jìn)行特高壓電網(wǎng)審計

當(dāng)前電力企業(yè)的下屬公司基本上都開始了特高壓電網(wǎng)的投資建設(shè)，但是特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)需要大量的人力、物力，工程建設(shè)規(guī)模巨大，跨多個區(qū)域，存在著多種多樣的影響因素，這些特點導(dǎo)致電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作面臨著多種多樣的挑戰(zhàn)，也正是因為這些特點，特高壓電網(wǎng)工程的投資數(shù)額較大。為了避免特高壓電網(wǎng)工程中出現(xiàn)貪污腐敗的問題，就需要發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部審計的作用了，電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員通過詳細(xì)的調(diào)查，來分析高壓電網(wǎng)的輸送能力和設(shè)計能力之間的真實差距，同時對電網(wǎng)設(shè)備的利用效率進(jìn)行評測，從專業(yè)的審計角度出發(fā)來發(fā)現(xiàn)電網(wǎng)工程中存在的各種問題。

2.對電力企業(yè)的生產(chǎn)管理進(jìn)行審計

對電力企業(yè)的安全生產(chǎn)管理進(jìn)行審計是一種間接的監(jiān)督形式，這種監(jiān)督形式的有效執(zhí)行需要電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員團(tuán)結(jié)協(xié)作，對電力企業(yè)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，指出電力生產(chǎn)流程中存在的缺陷，比如內(nèi)部控制缺陷和體制缺陷等。另外電力企業(yè)內(nèi)部審計人員還應(yīng)該監(jiān)督安全專項資金的使用，確保每一筆資金都花費到正確的地方。

3.進(jìn)行線損管理審計

對線損管理機制展開審查需要關(guān)注多個方面，包括線損管理機構(gòu)的健全性、流程與環(huán)節(jié)的合理性等。電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員需要對基礎(chǔ)性的營銷工作進(jìn)行審查，通過詳細(xì)的調(diào)查研究，找出基礎(chǔ)營銷工作中存在的缺陷，查明這些缺陷帶來的損失。此外審計人員還需要對線損指標(biāo)進(jìn)行仔細(xì)的審查，查看線損指標(biāo)是否完整、合理，如果存在相關(guān)損失，需要制定降低損失的措施，保證降損措施的有效性。[5]

（三）跟蹤整改全覆蓋

電力企業(yè)開展的電網(wǎng)工程項目之間存在巨大的差異，有的電網(wǎng)工程規(guī)模巨大，投資金額數(shù)以億元，而有的電網(wǎng)工程項目投資金額只有數(shù)萬元。規(guī)模大的電網(wǎng)工程項目數(shù)量較少，規(guī)模小的電網(wǎng)工程項目數(shù)量較多。審計工作人員需要結(jié)合項目工程的具體情況開展審計工作，制定合理的工作措施。本文認(rèn)為可以從三個方面進(jìn)行跟蹤整改，分別是審計資源、審計方式、審計重點這三個方面。

第一，在審計資源上，電力企業(yè)可以把公司內(nèi)部的審計部門作為主導(dǎo)性機構(gòu)，綜合利用各種資源，讓同級別的不同部門進(jìn)行相互監(jiān)督，上下級單位之間進(jìn)行縱向的聯(lián)動監(jiān)督，統(tǒng)籌使用內(nèi)外部資源。電力企業(yè)可以建立一個科學(xué)的協(xié)調(diào)機制，綜合調(diào)度不同的部門為開展審計工作提供相應(yīng)的協(xié)助，讓審計部門和其他相關(guān)部門一起為審計工作做好充分的準(zhǔn)備。另外，要明確各個層級的分工，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)部門可以根據(jù)審計資源的分布特點，建立分類別的跟蹤審計工作方案，對審計工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求做出相應(yīng)的規(guī)定。

第二，在審計方式上，電力企業(yè)需要立足電網(wǎng)工程項目的特點，建立合適的跟蹤審計模式。對于重點工程項目，可以采取全過程跟蹤的審計方式。對于借助關(guān)鍵節(jié)點推行的項目，電力企業(yè)的內(nèi)部審計部門可以先分析項目管理的具體特點，根據(jù)具體的情況，把關(guān)鍵節(jié)點劃分為強制性的和可選擇性的。所有電力工程項目的強制性關(guān)鍵性節(jié)點都要進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計，以保障審計工作的科學(xué)準(zhǔn)確。

第三，在審計重點方面，電力企業(yè)的審計部門可以結(jié)合電網(wǎng)工程的實際情況，找出將要關(guān)注的重點，比如施工程序、工程質(zhì)量管理和資金管理等。具體而言可以從兩個方面展開，第一要重點跟蹤資金流向并跟蹤資金管理的使用情況，把審計工作的流程放在前面，延伸到審計權(quán)限范圍內(nèi)的相關(guān)施工單位。第二要跟蹤相關(guān)施工單位的投資控制，重點審計電力工程開工、工程重要節(jié)點的驗收等事項。

四、結(jié)語

電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作意義重大，科學(xué)地開展電力審計工作，可以監(jiān)督電力企業(yè)工程項目的順利進(jìn)行。電力企業(yè)是關(guān)系國民經(jīng)濟命脈的大型企業(yè)，在新時代，對電力企業(yè)開展審計工作需要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，采用科學(xué)的方式來有序推進(jìn)。在新時代，電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的使命和要求就是在習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的指導(dǎo)下做好內(nèi)部審計工作的全覆蓋，保障廣大人民群眾的電力需求，維護(hù)國家的電力能源安全。