趙妍潔

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟形勢的下行，我國民眾和企業(yè)的資金使用情況普遍陷入困境，由于我國主要的融資方式為間接融資，又作用在商業(yè)銀行上，因此，保障資金安全顯得更加重要。事后監(jiān)督作為保障資金安全的最后一道防線，通過對銀行核算業(yè)務的監(jiān)督，掌握其會計業(yè)務處理的準確性和規(guī)范性，來保障商業(yè)銀行的資金底線。文章通過分析商業(yè)銀行在事后監(jiān)督方面存在的問題，提出加強風控視角下銀行會計事后監(jiān)督的措施，希望對實際工作產(chǎn)生一定的參考價值。

關鍵詞：商業(yè)銀行;事后監(jiān)督;風險防控

銀行作為我國企業(yè)融資的主要作用對象，對于我國經(jīng)濟發(fā)展起到了關鍵性的作用。2020年4月，中央發(fā)布相關文件，明確了我國要加強各要素的有效供給，減少甚至消除無效供給。根據(jù)相關精神，我國的利率市場化不斷推進，逐漸將市場化引入銀行業(yè)，這是我國銀行業(yè)從計劃經(jīng)濟時代向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程，但也引發(fā)了一些后果：銀行間的競爭愈發(fā)激烈，一些經(jīng)營不善的城市商業(yè)銀行甚至處于夾縫中生存的情況，整個銀行業(yè)處于全面風險覆蓋的狀況，各大股份制銀行和城市商業(yè)銀行不得不利用利率的高低來吸引客戶，以增強自身的經(jīng)濟效益，資金也不再是需求遠高于供給的情況。為了減少不良貸款率，防控資金風險，會計事后監(jiān)督成為商業(yè)銀行為了保障資金安全而設置的最后一道防線。

一、商業(yè)銀行事后監(jiān)督在防范會計風險方面存在的問題

（一）會計事后監(jiān)督管理機制存在缺陷，缺乏必要的事后監(jiān)督評價指標

對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，其會計的事后監(jiān)督內(nèi)容主要是會計核算內(nèi)容的準確性和規(guī)范性，管理會計相關職能和資金風險的測算等具有一定主觀性內(nèi)容，對上述內(nèi)容缺乏監(jiān)督的觀念，更重要的是，缺乏一定的評價指標來衡量上述內(nèi)容的運行結(jié)果是否合理、合規(guī)。隨著信息化在商業(yè)銀行的普及，傳統(tǒng)的會計核算的準確性和效率都得到了極大的提升，依舊使用傳統(tǒng)的會計事后監(jiān)督機制，過度的浪費了銀行資源，不僅沒有這個必要，還對事后監(jiān)督的效果起到了相反的作用。因此，事后監(jiān)督對象的轉(zhuǎn)移，成為了商業(yè)銀行信息化趨勢下必然產(chǎn)生的結(jié)果。

另外，在銀行的事后監(jiān)督過程中，普遍存在著同級監(jiān)督困難的問題。會計事后監(jiān)督中心所監(jiān)督對象大多數(shù)為對應下屬商業(yè)銀行的業(yè)務操作人員、業(yè)務主管等人，由于同屬于一個系統(tǒng)，由于業(yè)務人員的績效普遍與其差錯率掛鉤，為了其績效考評，在會計事后監(jiān)督人員和業(yè)務人員溝通的過程中，出于利益保護的需求，很難積極的進行改正，反而很可能會拖延改正時間，以期不了了之。實際上，事后監(jiān)督由于缺乏足夠的權限進行干預，且錯誤成本極低，因此，結(jié)果是會計事后監(jiān)督不但很難促使業(yè)務人員積極改正錯誤，反而導致會計事后監(jiān)督中心的監(jiān)督職能沒有被充分發(fā)揮，預期的監(jiān)督效果難以達成，無法保障商業(yè)銀行資金流動的安全性。

（二）會計核算監(jiān)督風險預警功能弱化，信息監(jiān)督共享程度過低

會計核算監(jiān)督由事前預防、事中控制和事后監(jiān)督三道防線構(gòu)成，目前，銀行業(yè)內(nèi)，普遍更加重視事后監(jiān)督機制，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，但是對于會計核算監(jiān)督風險的預警，即事前預防的功能，沒有做到足夠的重視，導致了整個會計核算監(jiān)督流程協(xié)同作用較低，沒有充分發(fā)揮事前、事中的作用，使得會計核算監(jiān)督的效果大打折扣。同時，側(cè)重于會計事后監(jiān)督，沒有在根本上解決操作風險，耗費了大量的人力、物力，不利于銀行更加高效的發(fā)展。

此外，信息監(jiān)督共享平臺信息共享程度過低，會計核算監(jiān)督的公平性和透明性難以保證，極易導致會計監(jiān)督難以發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部控制建設存在重大缺陷

近幾十年來，內(nèi)部控制制度由于其控制風險的有效性風靡全球，我國許多民營企業(yè)都建有相對完善的內(nèi)部控制制度，而我國多數(shù)商業(yè)銀行對于會計核算的認知依舊是記賬，不給予相應的權力，很難得到應有的效果，也無法協(xié)調(diào)各個部門，降低銀行部門間的交易成本。

此外，對于商業(yè)銀行的行長或者董事長來說，由于其權力的過于集中和權威的說一不二，即便其意識到內(nèi)部控制制度的重要性，也可能在工作中影響和改變其方向，使得內(nèi)控制度名存實亡。

內(nèi)控制度能否在一個公司發(fā)生有效的作用，關鍵是看內(nèi)控制度的設計與公司的實際情況是否匹配。由于商業(yè)銀行普遍缺乏內(nèi)控意識，因此在設計內(nèi)控制度時存在大量的敷衍、生搬硬套等情況，缺乏完整的內(nèi)控運行體系和風險預警機制。因此，在該商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)實行會計事后監(jiān)督，由于內(nèi)控制度的設計和落實問題，這一監(jiān)督模式很難產(chǎn)生預期的監(jiān)督效力。

（四）商業(yè)銀行管理層發(fā)展理念過于偏激

在利率市場化推行的過程中，規(guī)模各異的商業(yè)銀行全都暴露在風險的覆蓋下，銀行的收益普遍受到了嚴重縮水。激烈的市場競爭迫使商業(yè)銀行的管理層更加重視客戶，一些規(guī)模較小的農(nóng)村商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行甚至不惜降低合規(guī)條件來吸引客戶，這種不顧風險，只顧收益的偏激型發(fā)展模式極大地提高了商業(yè)銀行的財務風險，勢必會提高不良貸款率，不利于商業(yè)銀行的良性發(fā)展。

基于這一背景下，即便會計事后監(jiān)督中心的工作人員做到了有效的監(jiān)督和溝通，當意見反饋到商業(yè)銀行管理層時，管理層很可能基于擴張的考量對監(jiān)督意見熟視無睹，反而支持風險操作。如果商業(yè)銀行管理層無法支持會計事后監(jiān)督機制，那么一切制度的完善都是無用功。再加上，一直以來，商業(yè)銀行業(yè)務人員的收益普遍與其績效掛鉤，如果無法改革這一收入分配的體系，操作風險就難以根除。

（五）全面風險管理相關人才資源匱乏，銀行人力資源管理水平不足

商業(yè)銀行的管理人才多數(shù)不進行社會招聘，而是把目標放在應屆畢業(yè)生身上，尤其是大型國有商業(yè)銀行。高校培養(yǎng)的畢業(yè)生固然擁有非常多的人才，但是畢竟沒有經(jīng)驗或者經(jīng)驗極少，進入銀行后基本上只能通過銀行內(nèi)部學習，學習的內(nèi)容多數(shù)也是銀行內(nèi)部老員工所傳授，形成了一種固定套路。這種套路式的學習經(jīng)驗，很難學會創(chuàng)造性的東西，但是面對這個信息大爆炸式的社會，只靠啃老本，很難適應市場的需求。全面風險管理人才作為高級財務管理人才，在大規(guī)模企業(yè)，尤其是以商業(yè)銀行為代表的金融機構(gòu)中，能發(fā)揮重要的風險管控作用，減少商業(yè)銀行潛在損失，但是銀行自主培養(yǎng)的人才很難勝任這一職務，這一人力資源培養(yǎng)方式不利于銀行事后監(jiān)督的革新。

造成商業(yè)銀行招聘方式單一化的根本原因在于商業(yè)銀行作為國家命脈性行業(yè)，存在一種相對優(yōu)越的潛意識，準入門檻較高。商業(yè)銀行內(nèi)部崗位流通機制和退出機制也不符合市場化。商業(yè)銀行內(nèi)部，一個應屆畢業(yè)生進入銀行之后，一般在基礎崗位做起，如果沒有卓越的能力和一定資源的話，很大概率會在該崗位上干數(shù)十年。銀行人事部門的更多權力集中于招聘過程，而且銀行各部門人員的退出機制僵化，只要沒有重大問題，業(yè)績保持穩(wěn)定，一般不會被辭退。沒有科學的崗位流通機制和人才培養(yǎng)機制，商業(yè)銀行的人事部門一旦招聘完畢，基本就完成了它大多數(shù)的任務。至于后續(xù)的發(fā)現(xiàn)每個員工的特長并根據(jù)此進行合理的人力資源配置更是無從談起。

這樣的客觀情況抑制了企業(yè)員工的積極性，再加上近年來商業(yè)銀行受到利率市場化的影響，收入大幅度縮水，原本能得到的一些福利也被削減，工作活力被完全抑制，這就導致了銀行員工甚至一些領導對銀行風險置若罔聞，嚴重的甚至會侵占銀行的利益，嚴重影響了銀行的經(jīng)濟效益。

二、完善商業(yè)銀行事后監(jiān)督防范會計風險的策略選擇

（一）改革事后監(jiān)督管理體制，引入第三方機構(gòu)進行社會監(jiān)督

事實上，只憑借銀行內(nèi)部的監(jiān)督難以保證會計事后監(jiān)督管理體制的合理性，因為銀行內(nèi)部系統(tǒng)的監(jiān)督說到底，都只是內(nèi)部監(jiān)督，由于利益的捆綁性，出于績效收入的考量，難以保證同級監(jiān)督的有效性。如果能通過引入第三方獨立機構(gòu)，比如會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所等特殊有限合伙機構(gòu)，每個會計年度對會計核算進行事后監(jiān)督和審計，可以大大提高會計事后監(jiān)督的有效性。

更重要的是，如果在頂層設計上規(guī)定了引入社會監(jiān)督，就能倒逼商業(yè)銀行內(nèi)部進行監(jiān)督體系的改革，同時將審計結(jié)果與銀行工作人員的績效考評掛鉤，從而引發(fā)內(nèi)部機構(gòu)變革。同時，會計師事務所的審計人員專業(yè)性較強，相比于會計事后監(jiān)督中心的監(jiān)督對象，社會監(jiān)督更能夠發(fā)現(xiàn)風險，從而為解決問題提供了保障。

（二）吸收創(chuàng)造性人力資本，投入一定研發(fā)費用，開發(fā)風險導向型監(jiān)督系統(tǒng)

由于商業(yè)銀行內(nèi)部的會計事后監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，缺乏相關人才，為了保障其流動性，商業(yè)銀行需要豐富招聘方式，吸收一些具有創(chuàng)造性的理工背景的財務類復合人才，建立完善的激勵制度和退出機制，以激勵業(yè)務人員能夠積極的進行業(yè)務操作，即便操作失誤也能夠積極的進行反饋處理，同時使得商業(yè)銀行內(nèi)部人員具有一定的危機意識，實現(xiàn)“末尾淘汰制”，每年績效考評最低的員工需要被解雇。同時每年加大研發(fā)費用占凈利潤的比重，開發(fā)風險導向型監(jiān)督系統(tǒng)，使得在技術和制度上取得創(chuàng)新型紅利。

（三）加強內(nèi)部控制制度建設，建立有效的事前事中風險控制制度

內(nèi)控制度的完善需要在商業(yè)銀行的決策層開始落實，無論銀行間競爭多么激烈，管理層也不能超越內(nèi)控制度進行高風險操作。一旦銀行高層有了強烈的內(nèi)部控制意識，再以具體的利益捆綁任務下放給各分支行，然后層層落實，將內(nèi)部控制的效果與員工的獎金、績效和榮譽掛鉤，用制度來促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。同時加強內(nèi)部控制意識控制的教育和宣傳，讓層層任務主體逐漸感知總行加強內(nèi)部控制建設、防范風險的決心。制度與教育并重，才能不斷提高各級的內(nèi)部控制意識，優(yōu)化銀行的成本管理制度，降低銀行的財務風險

（四）建立會計資源共享中心，拓寬成果運用渠道

在會計監(jiān)督的全過程中，可以建立公開的會計資源信息共享中心，將其作為一個平臺，會計監(jiān)督中心與業(yè)務操作人員均為匿名操作，當監(jiān)督中心人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務操作人員的操作問題或風險，及時在平臺上予以公示，這一平臺解決了兩個主體之間的溝通反饋問題，促使業(yè)務人員積極進行改正并及時上傳改正后的相關信息，原公開信息即可消除。這就消除了商業(yè)銀行內(nèi)部人員由于利益捆綁原因進行相互袒護的需求。此外，該平臺需要不斷更新和創(chuàng)新，通過大數(shù)據(jù)和數(shù)學模型的幫助，來獲得事前預防和事中控制的預警系統(tǒng)，一旦業(yè)務人員操作不當，就會引發(fā)預警，及時提醒操作人員進行改正，在預防和控制階段就降低了銀行的財務風險。

三、結(jié)語

綜上所述，我國商業(yè)銀行面對全面風險的覆蓋，試圖改革會計事后監(jiān)督體制，以保障資金的安全。本文通過分析目前銀行內(nèi)部會計事后監(jiān)督體系中存在的問題，提出了若干策略，試圖將會計事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬶L險事前預防和會計風險事中控制，實現(xiàn)監(jiān)督效果的優(yōu)化。

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（作者單位：中國郵政儲蓄銀行天津分行）

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