孫先如

摘要：就現(xiàn)代化企業(yè)而言，只有協(xié)調(diào)好內(nèi)部財務(wù)控制和全面預(yù)算管理的關(guān)系才能為企業(yè)源源不斷地提供活力。制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，需以市場現(xiàn)狀為出發(fā)點，科學(xué)制定發(fā)展目標。在內(nèi)部控制中，需不斷提高全面預(yù)算管理的落實程度，實現(xiàn)對企業(yè)成本的合理控制，幫助企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制造業(yè);成本控制;作用

現(xiàn)階段制造業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)若想不斷降低經(jīng)營成本、獲取更多經(jīng)濟效益，就需不斷優(yōu)化和創(chuàng)新全面預(yù)算管理模式，進而提高企業(yè)在市場中的競爭力。全面預(yù)算管理是制造企業(yè)開展內(nèi)控活動的根本保障，將其貫穿到企業(yè)生產(chǎn)與管理的全過程中，能夠推動制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；诖?，現(xiàn)將全面預(yù)算管理對控制企業(yè)成本的積極作用進行闡述，并針對現(xiàn)存問題提出解決方案，進一步優(yōu)化制造業(yè)的發(fā)展水平。

一、全面預(yù)算管理在制造業(yè)成本控制中的作用分析

（一）全面預(yù)算管理的簡述

全面預(yù)算管理就是指利用預(yù)算實現(xiàn)對企業(yè)部門各種資源的分配及控制，進而有效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動，完成預(yù)定的目標。

（二）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要途徑

制造企業(yè)進行全面預(yù)算的根本目標是幫助企業(yè)增加市場競爭力，因此在進行管理的過程中，需根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與市場現(xiàn)狀，科學(xué)的制定管控措施和管理體系，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供制度保障。銷售、生產(chǎn)及采購等環(huán)節(jié)是制造企業(yè)經(jīng)營的主要內(nèi)容，全面預(yù)算管理能夠充分協(xié)調(diào)各部門間的管理，建立各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的問題，進一步促進企業(yè)的有序發(fā)展，優(yōu)化制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控效果。

（三）優(yōu)化企業(yè)的資源配置

制造業(yè)企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時，需提高企業(yè)各項資金使用情況的科學(xué)程度，并根據(jù)企業(yè)實際情況，科學(xué)制定出合理的預(yù)算管理計劃，并在實際應(yīng)用過程中，不斷對管理制度和模式進行創(chuàng)新和優(yōu)化，進一步提高企業(yè)資金的利用率，避免資金的閑置和過度使用，使企業(yè)內(nèi)部的資源得到合理的規(guī)劃利用。除此之外，通過全面預(yù)算管理的實行，還能夠有效控制和調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動的資金使用量，進而減少制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)耗，協(xié)調(diào)經(jīng)營成本與生產(chǎn)支出間的關(guān)系，有利于企業(yè)進一步優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

（四）推動制造業(yè)財務(wù)內(nèi)控變革

政府部門出臺的法規(guī)政策對制造業(yè)的發(fā)展能夠起到一定的促進和約束作用，制造企業(yè)在生產(chǎn)及經(jīng)營的過程中，必須嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，并建立完善的管理制度輔助管理。由于制造行業(yè)涉及范圍廣，產(chǎn)品種類錯綜，因此其業(yè)務(wù)活動逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，為使企業(yè)不斷提高市場競爭力，提高產(chǎn)品質(zhì)量，就需不斷對內(nèi)部財務(wù)管理制度進行優(yōu)化和完善，積極適應(yīng)市場發(fā)展狀況，進一步促進制造業(yè)的有序發(fā)展。

二、制造企業(yè)成本控制中存在的問題

制造企業(yè)在進行內(nèi)部財務(wù)管控時，需以財務(wù)內(nèi)控為工作重心。財務(wù)內(nèi)控能夠有效保障企業(yè)資金安全，確保企業(yè)的各項經(jīng)濟活動有序進行，避免企業(yè)發(fā)生經(jīng)營風險。現(xiàn)階段政府部門已經(jīng)出臺了相關(guān)的內(nèi)部財務(wù)管控制度和政策，制造企業(yè)需將其作為工作依據(jù)，不斷對內(nèi)部財務(wù)的管理模式進行創(chuàng)新和優(yōu)化。制造企業(yè)在經(jīng)營及生產(chǎn)的過程中，其內(nèi)部資源與資金發(fā)揮著重要作用，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的根本保障，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的有效途徑。然而制造企業(yè)在進行內(nèi)控管理時，會受到諸多外部因素的影響，導(dǎo)致管理制度難以落實，或發(fā)揮不出全部的價值作用。

（一）內(nèi)部管控環(huán)境不佳

制造企業(yè)在發(fā)展與經(jīng)營的過程中，需不斷提高對產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)的重視程度，只有這樣才能真正提高產(chǎn)品質(zhì)量，進而保障企業(yè)的健康發(fā)展。但現(xiàn)階段大多數(shù)制造企業(yè)中的財務(wù)部門與生產(chǎn)、銷售等部門的聯(lián)系程度不高，導(dǎo)致市場業(yè)務(wù)相關(guān)部門的工作人員對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度了解不足，對實行財務(wù)內(nèi)控的目標，具體的控制范圍的認知模糊，意識薄弱，進而導(dǎo)致其對財務(wù)內(nèi)部管控工作的配合程度不高。導(dǎo)致制造企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)控的呼聲不高，難以達到預(yù)期的控制效果。

（二）對風險的防控水平不足

制造企業(yè)在對成本進行控制時，最重要的工作內(nèi)容是風險的防控?，F(xiàn)階段眾多制造企業(yè)中沒有建立起完善的風險評估體系，也沒有成立相關(guān)的管理部門，進而導(dǎo)致風險控制的目標及流程不明確。此外在部分企業(yè)中，還存在財務(wù)部門對預(yù)算工作壟斷的情況，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性，更會導(dǎo)致預(yù)算指標過高的情況，給企業(yè)的經(jīng)營帶來壓力。當市場環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)難以快速的做出應(yīng)對方案，產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的方案得不到及時調(diào)整，就會無形中增加企業(yè)經(jīng)營風險。與此同時，制造企業(yè)在進行重大生產(chǎn)決策時，由于企業(yè)管理人員沒有進行風險評估，就會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟風險，使企業(yè)的經(jīng)濟效益難以得到保障，對企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營等經(jīng)濟活動產(chǎn)生消極影響。

（三）對成本控制的重視程度不足

受到市場環(huán)境和經(jīng)營模式的影響，制造企業(yè)一線生產(chǎn)工作人員不能切實感受到經(jīng)營壓力。其主要歸結(jié)于預(yù)算的落實情況不佳，事前事后僅靠財務(wù)部門出具的報告數(shù)據(jù)為工作依據(jù)，對于差異產(chǎn)生的原因缺乏充分的分析，也沒有提出完善的解決方案，導(dǎo)致全面預(yù)算的價值和作用沒有全部發(fā)揮出來。若只提出指標，而沒有落實，就會使全面預(yù)算形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標得不到實現(xiàn)，經(jīng)濟效益也得不到提高。制造企業(yè)在進行成本管理時，原料采購、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定的成本，這些內(nèi)容都應(yīng)作為企業(yè)成本管理的重要組成部分?，F(xiàn)階段有些制造企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的成本管理模式，將資金的收支控制作為工作核心，這種方式下，會導(dǎo)致成本控制工作的執(zhí)行能力不高，難以發(fā)揮出內(nèi)部財務(wù)控制對促進企業(yè)發(fā)展的作用。

（四）缺乏完善的考評制度

制造企業(yè)內(nèi)部的員工組成以一線生產(chǎn)者為主，在很多情況下，員工的意愿與企業(yè)的發(fā)展方向背道而馳，因此其不能意識到成本管控的重要意義，也就不能嚴格遵照制造企業(yè)的制度展開工作，導(dǎo)致企業(yè)的管理制度難以落實。為改善這一現(xiàn)狀，企業(yè)可以根據(jù)實際工作情況，科學(xué)的建立考評制度，獎懲分明，對于能夠積極完成生產(chǎn)任務(wù)、響應(yīng)管理制度落實的員工予以嘉獎，對與未能達到要求的員工進行處罰，從根本上對員工進行激勵，進一步提高內(nèi)部財務(wù)控制的有效性。

三、全面預(yù)算管理在制造型企業(yè)成本控制中應(yīng)用的優(yōu)化策略

（一）財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化

制造企業(yè)中的全面預(yù)算管理應(yīng)始終貫穿至企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，并需從管理層到基礎(chǔ)人員的全員參與?；诖耍圃炱髽I(yè)應(yīng)科學(xué)的進行全面預(yù)算管理，有效的整合資金、生產(chǎn)力量等基礎(chǔ)資源，為內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，為成本管控工作的開展、落實營造便利條件。通過全面預(yù)算管理建立企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，進一步打造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化。

（二）細化與分解企業(yè)資金預(yù)算

為提高全面預(yù)算管理的時效性，制造企業(yè)需對生產(chǎn)環(huán)節(jié)與經(jīng)營環(huán)節(jié)中的各部分成本進行分解與細化，將企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)與管理任務(wù)落實到每個部門上。設(shè)立專門的預(yù)算管理部門負責設(shè)備及制造原料的管理工作，并建立人力資源部門對人工成本進行科學(xué)的管理，進一步促進企業(yè)成本的控制能力，獲取更多經(jīng)濟效益。與此同時，制造企業(yè)還需對現(xiàn)有項目進行充分分析，將資金與人力等資源進行科學(xué)分配，使每個制造項目都能夠達到預(yù)期的生產(chǎn)效果，為企業(yè)的成本控制工作助力。制造企業(yè)內(nèi)部還需建立各部門之間的溝通平臺，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)及銷售等環(huán)節(jié)中的問題，并在管理部門的建議下，制定相應(yīng)的解決和控制制度，優(yōu)化和完善預(yù)算工作的流程，提高其價值體現(xiàn)，進一步發(fā)揮出全面預(yù)算管理的價值和作用。浙江金鷹股份有效公司在進行全面預(yù)算管理時，落實五個統(tǒng)一的原則，即統(tǒng)一對外投資、統(tǒng)一資金調(diào)配、統(tǒng)一利潤分配、統(tǒng)一構(gòu)建固定資產(chǎn)及統(tǒng)一內(nèi)部結(jié)算價格，在這種模式下，企業(yè)取得了驕人的成績。

（三）加大對財務(wù)風險的預(yù)防與控制力度

任何企業(yè)在運行中，都會產(chǎn)生一定的經(jīng)營風險，制造行業(yè)也不例外。因此企業(yè)首先需提高所有工作人員的風險防控意識，并定期組織員工進行相關(guān)知識的培訓(xùn)和教育，提高員工對全面預(yù)算管理工作的認知程度，有利于企業(yè)經(jīng)營活動的有序開展。與此同時，企業(yè)可以與相關(guān)機構(gòu)聯(lián)合生產(chǎn)，各取所長，兩者的相互監(jiān)督能夠有效避免生產(chǎn)經(jīng)營風險的發(fā)生。除此之外，制造企業(yè)進行全面預(yù)算管理有助于幫助企業(yè)了解自身的財務(wù)、資金及負債情況，并將這些信息作為制定下一步發(fā)展目標的參考和指導(dǎo)，有效規(guī)避風險，并提高資金的使用效率。全面預(yù)算管理工作的落實，還能夠幫助企業(yè)對整體的經(jīng)營情況與生產(chǎn)過程進行監(jiān)督，在這種情況下，企業(yè)可以將近期的經(jīng)營狀況信息進行整合和信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的優(yōu)勢和缺點，提高企業(yè)運行的安全性和穩(wěn)定性。建立溝通平臺能夠保證財務(wù)信息的精確程度，有效避免企業(yè)發(fā)生運營風險。

（四）建立健全預(yù)算考核體系

制造企業(yè)需根據(jù)自身的經(jīng)營特點建立考評制度，全面預(yù)算體系的建立需依據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行。企業(yè)可將財務(wù)人員制定的預(yù)算指標進行考評，分析其可行性，保證預(yù)算信息的準確性和合理性。此外企業(yè)還需搭建出專門負責全面預(yù)算的執(zhí)行部門，實現(xiàn)預(yù)算的統(tǒng)籌規(guī)劃，提高管理效率。該部門主要負責將企業(yè)員工的管理建議形成一個集合，并交由管理人員進行審核，管理人員應(yīng)充分參考該報告進行全面預(yù)算工作的開展，在這個過程中，能夠加強部門之間的溝通交流，還能夠保證預(yù)算的科學(xué)性。綜上，全面預(yù)算的方式方法不能一概而論，在應(yīng)用中需根據(jù)自身情況進行轉(zhuǎn)變，科學(xué)地界定不同預(yù)算模式的應(yīng)用范圍。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，制造企業(yè)所面臨的壓力越來越大。因此企業(yè)必須深刻認識到全面預(yù)算管理模式的重要性，根據(jù)自身現(xiàn)狀，制定最切合實際的管理措施。全面預(yù)算管理的核心思想是要求企業(yè)的全體員工參與到管理過程中，這項模式的應(yīng)用能夠提高員工的管理參與度，擴展了制造企業(yè)的發(fā)展方向，為企業(yè)的發(fā)展提供理論指導(dǎo)。

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【作者單位：佐竹機械（蘇州）有限公司】

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