陳慢麗

摘要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，稅收改革的實(shí)施對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一次機(jī)遇又是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)紛紛開(kāi)始納稅籌劃工作，合理籌劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理合法的減少企業(yè)稅負(fù)壓力，以此減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但就目前大部分企業(yè)所制定的納稅籌劃而言，仍存在局限性。文章主要從納稅籌劃的定義入手，分析企業(yè)納稅籌劃的局限性，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;局限性;改進(jìn)措施

一、企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃籌劃的意義

（一）開(kāi)展納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收開(kāi)銷

納稅籌劃最早起源于歐洲，19世紀(jì)初，一些歐洲經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)現(xiàn)可以通過(guò)調(diào)節(jié)涉稅的相關(guān)業(yè)務(wù)來(lái)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，由此形成了最初的納稅籌劃。納稅籌劃這項(xiàng)工作是可以利用國(guó)家政策及企業(yè)自身的特點(diǎn)，合理安排企業(yè)近階段需納稅的業(yè)務(wù)，策劃出最優(yōu)的納稅方案。通過(guò)納稅籌劃，可以在宏觀上調(diào)控企業(yè)資金流向，依據(jù)國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策或者轉(zhuǎn)變企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系等合法途徑解決企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

（二）開(kāi)展納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)

在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要在發(fā)展浪潮中立穩(wěn)腳跟，開(kāi)展合理有效的納稅籌劃十分必要。加大對(duì)企業(yè)納稅籌劃的投入，不僅讓企業(yè)減少繳納稅收的支出，獲得超額利潤(rùn)，而且可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系。企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，可以依據(jù)國(guó)家對(duì)稅收實(shí)行的相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的制度進(jìn)行革新，從而使得企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（三）開(kāi)展納稅籌劃可以強(qiáng)化企業(yè)的稅法意識(shí)

自國(guó)家開(kāi)展繳納稅款以來(lái)，偷稅漏稅等關(guān)于稅收的違法行為層出不窮。納稅籌劃的制定方案必須嚴(yán)格履行稅法，不能夠?yàn)榱斯?jié)稅而損失國(guó)家利益。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃在一定程度上可以減輕納稅人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的納稅人指明了一條合理合法的納稅方法，強(qiáng)化了企業(yè)的法律意識(shí)，在一定程度上可以減少偷稅納稅行為的產(chǎn)生。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

（一）企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度較低

對(duì)于我國(guó)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的管理人員往往更傾向于關(guān)注企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，對(duì)于納稅籌劃的意識(shí)十分淡薄。許多企業(yè)的管理者認(rèn)為納稅籌劃主要是由國(guó)家相關(guān)稅務(wù)部門(mén)管理的，企業(yè)只需按時(shí)納稅，并不需要進(jìn)行有關(guān)的稅務(wù)籌劃。有些企業(yè)更是對(duì)納稅籌劃的目的都不了解，將逃稅漏稅作為納稅籌劃的實(shí)施方案，嚴(yán)重違背稅法。企業(yè)管理者必須認(rèn)識(shí)到合理合法的開(kāi)展納稅籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)效益，在此基礎(chǔ)上制定稅務(wù)相關(guān)方案，積極開(kāi)展納稅籌劃相關(guān)工作，才能使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)性不高

1. 企業(yè)納稅籌劃人員的籌劃水平較低

企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否與其籌劃人的專業(yè)素養(yǎng)密不可分。我國(guó)推進(jìn)納稅籌劃的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)納稅籌劃人才的培養(yǎng)時(shí)間也較短，因此許多納稅籌劃人員對(duì)相關(guān)的稅務(wù)法律知識(shí)尚不明確，導(dǎo)致了其籌劃思路依舊死板化，缺乏遠(yuǎn)瞻性。例如籌劃人在稅法的實(shí)施條例中對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得稅前扣除的項(xiàng)目規(guī)定（如企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可扣除額不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的0.5%，廣告宣傳費(fèi)用可扣除額度不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的15%）不明確，極大可能企業(yè)的某些費(fèi)用過(guò)高，不僅不符合相關(guān)法律規(guī)定，而且不能有效的減少稅收負(fù)擔(dān)。結(jié)合現(xiàn)階段實(shí)情來(lái)看，只有很小一部分的企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有專業(yè)的納稅籌劃能力，大部分企業(yè)的納稅籌劃人員所制定出的方案漏洞百出，不僅沒(méi)有通過(guò)減少稅收來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)，更是存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多的籌劃方案就是偷稅漏稅方案。況且稅收政策并不是一成不變的，這就意味著籌劃人員必須在稅收政策分析的基礎(chǔ)上，實(shí)時(shí)制定出有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的籌劃方案。

2. 企業(yè)總體納稅籌劃模式不合理

完善的籌劃模式是納稅籌劃的立足點(diǎn)。納稅籌劃的模式一般有三個(gè)層面，一是企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面，二是企業(yè)對(duì)于稅收相關(guān)業(yè)務(wù)的籌劃層面，三是總體稅收管理層面。但目前來(lái)看，大多數(shù)的納稅籌劃模式在三個(gè)層面的實(shí)施都存在著明顯的問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)層面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃相關(guān)人員往往不能將納稅籌劃與企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系，由此造成了納稅籌劃與經(jīng)濟(jì)的脫節(jié)。對(duì)于企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的籌劃層面來(lái)看，由于企業(yè)管理者的自身業(yè)務(wù)能力的局限，促使許多納稅業(yè)務(wù)不能實(shí)時(shí)的與國(guó)家稅收相關(guān)政策相聯(lián)系，并不能通過(guò)納稅籌劃來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)于總體稅收管理層面而言，許多的納稅籌劃方案容易觸碰法律底線，進(jìn)而無(wú)法得到合理的應(yīng)用，進(jìn)而導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理尚不完善

合理的風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過(guò)預(yù)測(cè)各種不確定因素并找到其根源加以解決，由此促進(jìn)納稅籌劃的完善實(shí)施。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)一般由兩方面組成，一是由于國(guó)家政策所引起的風(fēng)險(xiǎn)，二是由于企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所需遇到的風(fēng)險(xiǎn)。

第一種是由于國(guó)家政策所引起的風(fēng)險(xiǎn)，一般是指籌劃人所制定的納稅程序方案與國(guó)家頒發(fā)的相關(guān)稅務(wù)政策不符，有違其合法性。企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，正常情況下是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，由于管理者做出錯(cuò)誤的決策而導(dǎo)致納稅籌劃效率低下甚至錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。就目前來(lái)看。大部分企業(yè)的籌劃人員專業(yè)能力并不是很強(qiáng)，由此對(duì)企業(yè)的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)了解甚微，其并沒(méi)有合法的納稅籌劃觀念，更不會(huì)結(jié)合相關(guān)的納稅政策進(jìn)行分析，制定不出適用于企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。而且企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理上存在著明顯的局限性，在沒(méi)有了解相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收法律規(guī)定的前提下，仍舊以慣例對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，再加上并沒(méi)有關(guān)注稅法變動(dòng)，不考慮外部環(huán)境條件所帶來(lái)的變化，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大損失。

三、針對(duì)企業(yè)納稅籌劃局限性的改進(jìn)方案

（一）企業(yè)要加大納稅籌劃的推廣與宣傳

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)關(guān)于稅收方面的項(xiàng)目開(kāi)始變得越來(lái)越多，且越來(lái)越重要。要降低企業(yè)的整體稅收，相關(guān)的稅務(wù)籌劃人就必須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收的法律規(guī)定與國(guó)家政策，在具備這些知識(shí)的情況下，對(duì)企業(yè)整體納稅進(jìn)行規(guī)劃。

對(duì)于我國(guó)而言，20世紀(jì)初才開(kāi)始有了納稅籌劃的觀念，盡管國(guó)家對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了積極的宣傳，但企業(yè)內(nèi)部對(duì)于納稅籌劃的具體作用，以及需要如何合理的開(kāi)展納稅籌劃并不清楚。因此要想讓納稅籌劃切實(shí)有效的發(fā)展下去企業(yè)很有必要從內(nèi)部管理出發(fā)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行推廣宣傳，真正做到讓每一位管理者都深刻了解納稅籌劃的作用。

（二）企業(yè)要提高納稅籌劃的專業(yè)性

1. 企業(yè)需加大對(duì)納稅籌劃的人才的培養(yǎng)

納稅籌劃對(duì)相關(guān)籌劃人的要求較高，其需要結(jié)合實(shí)時(shí)的國(guó)家稅務(wù)財(cái)政政策與企業(yè)的特點(diǎn)策劃相關(guān)稅務(wù)，因此培養(yǎng)納稅籌劃人才十分重要。在進(jìn)行培養(yǎng)納稅籌劃人才時(shí)的第一步就是要讓稅務(wù)管理人員注意納稅的合法性、合理性，充分利用國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)相關(guān)政策與企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行融合，保障制定出的方案有法可依。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，還需要具備總體觀念，能夠?qū)⒓{稅籌劃與公司經(jīng)營(yíng)的總體規(guī)劃相結(jié)合，讓納稅籌劃真正為公司獲得不錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)利益。還需要考慮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全面性觀念，認(rèn)真且合理的規(guī)劃經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每一個(gè)階段需要進(jìn)行的有關(guān)稅務(wù)的籌劃。其次還要培養(yǎng)籌劃人的籌劃意識(shí)，增加籌劃方案的執(zhí)行力，避免治標(biāo)不治本的現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)于目前我國(guó)的大部分企業(yè)而言，籌劃人的思路仍舊死板化，不能與實(shí)時(shí)的法律法規(guī)相結(jié)合。因此在培養(yǎng)籌劃人的過(guò)程中還要讓其明確相關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)運(yùn)行規(guī)律，跟得上當(dāng)下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的速度，注重企業(yè)的資金流動(dòng)，確定納稅的合理性與合法性，注重公司賬務(wù)分明，避免偷稅漏稅行為的產(chǎn)生。

2. 合理應(yīng)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠制度

我國(guó)政府會(huì)根據(jù)不同情況制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)不同地區(qū)、不同時(shí)間段調(diào)整方案，在企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)下進(jìn)行納稅籌劃，這樣可以保證企業(yè)納稅籌劃利潤(rùn)的最大化。例如國(guó)家對(duì)于西部的新興基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，若其主營(yíng)收入占總收入的7成以上可以享受2免3減的優(yōu)惠。西部的新興基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)就可以利用這一稅務(wù)優(yōu)惠政策，增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)鏈的投入，以此減少企業(yè)在同等情況下的稅收，獲得更大的財(cái)務(wù)利益。

（三）企業(yè)要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政政策變動(dòng)性較大，企業(yè)相關(guān)管理人員的法律意識(shí)較為低下，以及對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)法律知識(shí)不了解所造成的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃所涉及的情況較多，所以其相關(guān)的稅法知識(shí)也較多且易變動(dòng)。若企業(yè)管理者不知如何合理地開(kāi)展納稅籌劃或企業(yè)總體納稅程序不合理，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增大，因此合理的進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。

在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)行下，對(duì)于成本效益的分析很容易被忽略，但成本效益對(duì)于籌劃的最終結(jié)果卻有著十分重要的影響。納稅籌劃需要在不同的成本效益之間進(jìn)行選擇。通常對(duì)于企業(yè)發(fā)展有利的一些項(xiàng)目，其成本效益也比較大。與此同時(shí)這也會(huì)喪失一些其他產(chǎn)業(yè)的成本收益。因此對(duì)于成本效益的合理分析也是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重大模塊。有必要制定不同的策劃方案。在決策之前通過(guò)衡量不同的策劃方案，取其精華去其糟粕，找到最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。

要完善企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要讓企業(yè)了解在籌劃過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的重要性，培養(yǎng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警覺(jué)性及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后如何及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。并且要密切關(guān)注網(wǎng)絡(luò)媒體及報(bào)紙刊物，及時(shí)了解國(guó)家對(duì)于稅收政策的變動(dòng)。就目前企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家的稅收財(cái)政政策變動(dòng)較為快速，因此應(yīng)該合理有效的考慮該籌劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)性及預(yù)備措施，再進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。與此同時(shí)企業(yè)所制定出的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控方案中，還需要對(duì)于在籌劃過(guò)程中所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類，充分挖掘其成因，并且要結(jié)合整個(gè)行業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段進(jìn)行較為全面的理解，若沒(méi)有真正理解進(jìn)行納稅籌劃的目的，只是從單一方面對(duì)于部分企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行分析，在很大程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的失敗。如某村莊煤礦的年銷量為5000余萬(wàn)元，其銷售對(duì)象通常為個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，由于進(jìn)項(xiàng)折扣少，一般納稅人稅負(fù)在9%以上，該礦進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人身份，其征收率為6%，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)按照一般納稅人17%的稅率，最終導(dǎo)致該企業(yè)損失慘重。由此觀之，在對(duì)納稅籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，全面地對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析十分重要。企業(yè)要想在納稅籌劃開(kāi)展的過(guò)程中取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，首先就需要將有效防范稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)。只有能夠完善該基礎(chǔ)，才能夠讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有效，管理者能夠合理控制稅務(wù)的管控工作，納稅籌劃的工作流程才能夠得以優(yōu)化。

四、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大浪潮中，企業(yè)的涉稅項(xiàng)目越來(lái)越多。企業(yè)要獲得發(fā)展，就必須制定出合理、合法、有效的納稅籌劃方案。但我國(guó)目前的納稅籌劃尚未成熟，仍存在很多的局限性，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展，針對(duì)其局限性制定出相應(yīng)的解決方案，真正有效的促進(jìn)納稅籌劃，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：山東威達(dá)機(jī)械股份有限公司）

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