●羅斌元 張絲雨

一、引言

2015年2月27日，習(xí)近平總書(shū)記在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十次會(huì)議上指出要讓人民群眾更有獲得感，即要讓人民群眾感受到改革成果的幸福感。近年來(lái)，為早日達(dá)成習(xí)近平總書(shū)記制定的目標(biāo)，提高我國(guó)納稅人“獲得感”，國(guó)家進(jìn)行了大范圍的稅制改革。盡管我國(guó)稅收政策一直在優(yōu)化改進(jìn)，大多數(shù)尤其是中小納稅人卻仍未享受到稅制改革的紅利，主觀上表現(xiàn)為“獲得感”較差。之所以出現(xiàn)上述問(wèn)題，就在于沒(méi)有精準(zhǔn)識(shí)別納稅人尤其是中小納稅人的基本需求和困難，導(dǎo)致稅制改革成果與納稅人的期望存在差距?；诖耍疚脑跇?gòu)建稅收期望差模型的基礎(chǔ)上，剖析上述問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因，以期為稅制精準(zhǔn)改革和納稅人“獲得感”提升提供理論依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

期望差屬于心理學(xué)研究的范疇，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)其進(jìn)行了研究。從稅收方面，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收環(huán)境會(huì)影響納稅人心理評(píng)價(jià)，并且從稅收環(huán)境的不同角度對(duì)其進(jìn)行了分析。學(xué)者陳平路和鄧保生（2011）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平的提高會(huì)相應(yīng)提高納稅人心理評(píng)價(jià)。有的學(xué)者則認(rèn)為稅收公平會(huì)影響納稅人心理評(píng)價(jià)，如趙永輝（2014）實(shí)證檢驗(yàn)了稅收公平對(duì)納稅人心理的影響，結(jié)果顯示征稅各個(gè)環(huán)節(jié)越公平，納稅人心理評(píng)價(jià)越高。陳平路（2011）提出稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查和執(zhí)法力度較大會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生一定的威懾力，提高納稅人的納稅意識(shí)，進(jìn)而提高納稅人心理評(píng)價(jià)。從財(cái)務(wù)審計(jì)方面，學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)制度實(shí)際執(zhí)行情況與制度使用者預(yù)期值之間的差距構(gòu)成了期望差，擬合期望差有利于完善相關(guān)制度。王海兵（2019）認(rèn)為內(nèi)部控制期望差是指內(nèi)部控制現(xiàn)狀沒(méi)有達(dá)到社會(huì)對(duì)其的需求和期待，擬合內(nèi)部控制期望差能完善內(nèi)部控制認(rèn)知。楊書(shū)懷（2010）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)期望差出現(xiàn)的原因是報(bào)告使用人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的期望與審計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)水平之間存在差距，擬合審計(jì)期望差能完善審計(jì)環(huán)境。

綜上所述，學(xué)者們從不同學(xué)科領(lǐng)域研究了期望差，得出的基本結(jié)論是當(dāng)行為人對(duì)環(huán)境的心理評(píng)價(jià)與其期望值存在差距時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)期望差；而且通過(guò)擬合期望差可以完善相應(yīng)的環(huán)境。然而，從稅收的角度深入研究稅收期望差的文獻(xiàn)較為少見(jiàn)。基于此，本文對(duì)稅收期望差進(jìn)行系統(tǒng)研究，希望為該領(lǐng)域的研究貢獻(xiàn)力量。

三、稅收期望差模型的構(gòu)建

所謂稅收期望差，即納稅人期望的稅收環(huán)境與納稅人實(shí)際所處的稅收環(huán)境之間的差距。稅收政策的設(shè)置漏洞與稅收征管過(guò)程的不完善帶來(lái)的缺陷性期望差越來(lái)越大，且現(xiàn)有的稅收制度與日益變化的現(xiàn)實(shí)需求無(wú)法完全同步，難以打破稅收制度的固有局限性。鑒于此，本文將稅收期望差分為稅收政策期望差、稅收征管期望差與不合理期望差三部分。其中，稅收政策期望差是缺陷性期望差，不合理期望差是局限性期望差，稅收征管期望差既屬于缺陷性期望差也屬于局限性期望差，如圖1所示。

圖1 稅收期望差模型

（一）不合理期望差

當(dāng)納稅人期望的稅收環(huán)境與按照現(xiàn)有稅收制度應(yīng)達(dá)到的最低納稅環(huán)境之間存在差距時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)不合理期望差。由于歷史、教育、制度等多種因素，部分納稅人認(rèn)知出現(xiàn)偏差，對(duì)納稅環(huán)境主觀期望過(guò)高，但稅收制度的固有局限性決定了納稅環(huán)境難以滿足納稅人的較高需求。

不合理期望差主要是納稅人與國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的信息不對(duì)稱造成的，納稅人對(duì)征稅制度產(chǎn)生了認(rèn)知上的誤解。一方面，納稅人不了解稅收改革的困難程度，認(rèn)為稅收改革一定可以得到有效實(shí)施，能夠解決目前稅收制度存在的缺陷。另一方面，納稅人認(rèn)為稅收是對(duì)自己可支配收入的剝奪，不理解國(guó)家為社會(huì)公眾營(yíng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的征稅目的。這種誤解的存在必然使得國(guó)家稅收環(huán)境達(dá)不到納稅人的期望，造成了稅收期望差。

（二）稅收政策期望差

納稅人認(rèn)為的稅收政策應(yīng)該具有的特點(diǎn)不同于納稅人觀察到的現(xiàn)有稅收政策情況，即為稅收政策期望差。稅收政策期望差是稅收政策存在缺陷導(dǎo)致的。國(guó)家制定稅收政策時(shí)，由于受國(guó)內(nèi)大環(huán)境影響，部分納稅人難以享受到稅收政策的紅利。納稅人的需求主要立足于稅收政策的簡(jiǎn)潔性、公平性和落實(shí)的效率性，若國(guó)家出臺(tái)的稅收政策背離了這些需求，就會(huì)出現(xiàn)稅收政策期望差。

首先，目前我國(guó)推進(jìn)稅收治理的勢(shì)頭正猛，新的稅收政策如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，稅收政策應(yīng)該具備的簡(jiǎn)潔性受到?jīng)_擊。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，給納稅人營(yíng)造一個(gè)更好的稅收環(huán)境，稅務(wù)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收政策。但部分稅收政策設(shè)計(jì)復(fù)雜、邊界模糊、限定條件過(guò)多，不但不能滿足稅收政策的簡(jiǎn)潔性，還會(huì)給納稅人帶來(lái)許多不確定因素，增加納稅人的焦慮感。

其次，我國(guó)稅收政策存在部分短板，公平性得不到絕對(duì)的保障。稅收公平可以分為橫向公平與縱向公平，橫向公平是指相同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人繳納相同的稅，縱向公平是指不同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人繳納不同的稅。政府將稅收作為促進(jìn)收入分配公平的路徑之一，通過(guò)再分配減少收入差距，促進(jìn)公平。稅收公平是納稅人對(duì)稅收制度最根本的需求，但由于我國(guó)稅法體系發(fā)展起步較晚，且我國(guó)納稅人基數(shù)龐大，國(guó)家在制定政策時(shí)會(huì)忽略一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，達(dá)不到納稅人對(duì)稅收政策公平的期待，加深稅收政策期望差。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳不到位和配套政策出臺(tái)不及時(shí)是稅制改革背景下新稅收政策落實(shí)效率低下的重要原因。納稅人獲得新稅收政策內(nèi)容的主要方式是自學(xué)，但部分新政策復(fù)雜程度太高，且稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)有的宣傳方式需改進(jìn)以及宣傳力度不足導(dǎo)致納稅人滿足不了自身對(duì)新政策學(xué)習(xí)的需求，從而形成稅收政策期望差。此外，配套政策不完善，也會(huì)導(dǎo)致新政策無(wú)法滿足納稅人的現(xiàn)實(shí)需求，進(jìn)一步加深稅收政策期望差。

（三）稅收征管期望差

稅收征管期望差可以看做是納稅人對(duì)稅收征管過(guò)程的期望與實(shí)際稅收征管情況之間的差距。部分稅務(wù)部門(mén)分工不合理、工作人員權(quán)限受限、專業(yè)能力不足以及稅收征管過(guò)程存在固有局限性，造成稅收征管過(guò)程問(wèn)題頻出，從而形成稅收征管期望差。

首先，稅收征管過(guò)程靈活性受限。一方面，部分稅務(wù)部門(mén)為完成國(guó)家下發(fā)的稅收目標(biāo)，其工作人員在征稅時(shí)不尊重納稅人合理范圍內(nèi)的選擇權(quán)與放棄權(quán)，損害了納稅人的合法權(quán)益。另一方面，由于我國(guó)技術(shù)平臺(tái)以及信息技術(shù)發(fā)展的局限性，“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)發(fā)展的腳步?jīng)]有跟上納稅人需求提高的速度，不同于發(fā)達(dá)國(guó)家靈活多變的納稅方式，納稅人稅收征管方式的選項(xiàng)較為貧乏，一些納稅業(yè)務(wù)仍然只能線下辦理，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收征管期望差。

其次，近年來(lái)偷稅漏稅違法行為層出不窮，這增加了納稅人在稅收征管過(guò)程中對(duì)公平性的需求，稅收監(jiān)管強(qiáng)度以及稅收?qǐng)?zhí)法力度是保障我國(guó)稅收征管過(guò)程公平的基礎(chǔ)，我國(guó)稅法體系尚未滿足這一需求。一方面，我國(guó)稅收監(jiān)管體系不完善，各個(gè)部門(mén)在管理過(guò)程中，各自為政，未能充分聯(lián)動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合監(jiān)管，導(dǎo)致部分納稅人利用監(jiān)管的漏洞躲避法律制裁。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度較弱，納稅人違法成本低，導(dǎo)致部分納稅人為少納稅、不納稅鋌而走險(xiǎn)。上述問(wèn)題導(dǎo)致納稅人的公平感缺失，依法納稅的貢獻(xiàn)感降低，從而出現(xiàn)稅收征管期望差。

最后，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管效率上還存在較大提升空間。一方面，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員專業(yè)能力不足、消極怠工和一些主觀行為導(dǎo)致其服務(wù)水平低下，納稅人遇到問(wèn)題不能得到及時(shí)解決。另一方面，部分稅務(wù)部門(mén)職責(zé)劃分不清晰，推諉扯皮現(xiàn)象頻發(fā)，一旦涉及納稅人復(fù)雜的納稅問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)納稅服務(wù)混亂、報(bào)稅材料復(fù)雜等現(xiàn)象。征管效率低下導(dǎo)致納稅人稅收遵從的時(shí)間成本、心理成本等大大提高，稅收征管期望差隨之加深。

四、稅收期望差模型的應(yīng)用

稅收期望差作為一種客觀事實(shí)，普遍存在于稅制改革過(guò)程中，將上文構(gòu)建的稅收期望差模型應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)問(wèn)題中有助于國(guó)家發(fā)現(xiàn)并解決目前稅收制度所存在的問(wèn)題，加快完善我國(guó)稅收環(huán)境。

（一）減稅降費(fèi)“獲得感”差的原因

我國(guó)施行減稅降費(fèi)政策的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是提高納稅人的“獲得感”。國(guó)家自2015年開(kāi)始出臺(tái)了大量的減稅降費(fèi)政策，總規(guī)模達(dá)到了十幾萬(wàn)億元。但是根據(jù)調(diào)查，如此規(guī)模的減稅降費(fèi)紅利仍讓部分納稅人沒(méi)有“獲得感”。利用期望差模型分析這一現(xiàn)象，本文認(rèn)為主要原因有以下幾點(diǎn)。

1、納稅人非理性期望過(guò)高，存在不合理期望差。部分納稅人受教育水平有限、納稅意識(shí)較為淡薄，其“經(jīng)濟(jì)人”的利益最大化思想與稅收政策的“強(qiáng)制性”相沖突，認(rèn)為征稅是對(duì)收入的剝奪，這導(dǎo)致不合理期望差的出現(xiàn)。不合理期望差的存在使得減稅降費(fèi)無(wú)法滿足該部分納稅人的“獲得感”。針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)需開(kāi)辦一些線下科普性講座、設(shè)置線上稅務(wù)大廳普法專欄，強(qiáng)調(diào)稅收的深層含義以及積極影響，減少納稅人的抵觸感。

2、部分減稅降費(fèi)政策制定不合理，存在稅收政策期望差。第一，減稅降費(fèi)政策簡(jiǎn)潔性不足。2016年以來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了多個(gè)減稅降費(fèi)政策，優(yōu)惠方式紛繁復(fù)雜。一方面，減稅降費(fèi)背景下稅收優(yōu)惠政策變動(dòng)頻繁，給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也加大了焦灼感，其邊際效用逐漸遞減。另一方面，稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜、限制條件過(guò)多，納稅人不清楚是否達(dá)到了優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分滿足條件的納稅人對(duì)于稅收優(yōu)惠應(yīng)享未享。因此，國(guó)家可以有計(jì)劃性地推行新稅收政策，多采納社會(huì)公眾的意見(jiàn)，增加納稅人參與感、減小其內(nèi)心的不確定性，明確優(yōu)惠政策的適用范圍，縮小稅收政策期望差。

第二，減稅降費(fèi)政策的公平性有待商榷。我國(guó)此輪減稅降費(fèi)呈區(qū)域化結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，且不同規(guī)模和行業(yè)享受的減稅降費(fèi)紅利也存在差異，橫向與縱向公平的缺失導(dǎo)致了稅收政策期望差的出現(xiàn)。比如，高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)近幾年結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)獲益最大，但是增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)導(dǎo)致中小企業(yè)的紅利沒(méi)有得到提高，一些議價(jià)能力較低的中小企業(yè)利潤(rùn)不增反減。因此，國(guó)家要加大減稅范圍，重點(diǎn)關(guān)注中小企業(yè)的減稅降費(fèi)力度，爭(zhēng)取做到全員減稅、公平減稅，減小稅收政策期望差。

第三，減稅降費(fèi)政策的落實(shí)效率不高。我國(guó)納稅主體數(shù)量眾多，政策落實(shí)具有一定的時(shí)滯性，稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳不到位導(dǎo)致部分納稅人不能及時(shí)了解，并恰當(dāng)應(yīng)用國(guó)務(wù)院出臺(tái)的最新政策，影響減稅降費(fèi)效果。因此，國(guó)家在下發(fā)新政策時(shí)應(yīng)該增加納稅人的學(xué)習(xí)途徑，比如上傳網(wǎng)課、開(kāi)展線下義務(wù)培訓(xùn)服務(wù)、向納稅人的郵箱發(fā)送新政策等，使納稅人可以及時(shí)了解減稅降費(fèi)新政策的適用范圍以及抵扣標(biāo)準(zhǔn)，縮小政策落實(shí)的時(shí)滯性帶來(lái)的期望差。

3、稅收征管過(guò)程問(wèn)題頻出，存在稅收征管期望差。第一，征管過(guò)程靈活性不夠。由于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員權(quán)限受限，為了完成減稅指標(biāo)不尊重納稅人意愿，在業(yè)務(wù)辦理時(shí)忽視納稅人的選擇權(quán)。在納稅人實(shí)際申報(bào)相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，辦理手續(xù)復(fù)雜，使得減稅的執(zhí)行成本比減免稅額高，導(dǎo)致納稅人不愿進(jìn)行業(yè)務(wù)申報(bào)，但工作人員不尊重納稅人的放棄權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管期望差。因此，為擬合稅收征管期望差，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)工作人員進(jìn)行更人性化的管理，尊重納稅人的選擇權(quán)和放棄權(quán)，保障納稅人的合法權(quán)益。

第二，征管效率有待進(jìn)一步提高。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的服務(wù)水平、專業(yè)勝任能力參差不齊，執(zhí)法人員對(duì)繁瑣復(fù)雜的政策的理解存在差異，在減稅降費(fèi)政策執(zhí)行中，工作人員誤辦、漏辦業(yè)務(wù)現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。另一方面，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)職責(zé)劃分不清晰，使納稅人業(yè)務(wù)辦理流程復(fù)雜化。這些會(huì)導(dǎo)致納稅人稅收遵從成本的提高，加深稅收征管期望差。所以，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員服務(wù)態(tài)度與質(zhì)量的監(jiān)督，加大工作人員培訓(xùn)力度，減小稅收征管期望差。

（二）個(gè)稅改革“滿意度”不高的原因

個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配起著關(guān)鍵性作用，是國(guó)家稅制改革的重中之重。2019年新《個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)行，各項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示本次優(yōu)惠力度極大，但納稅人“滿意度”依然不高。下文利用期望差模型分析這一現(xiàn)象，其原因如下。

1、納稅人對(duì)個(gè)稅改革期望過(guò)高，出現(xiàn)不合理期望差。部分納稅人對(duì)個(gè)稅改革效果抱有的期待過(guò)高，希望個(gè)稅改革可以一步到位，實(shí)現(xiàn)完全公平。但目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度還處于發(fā)展階段，且個(gè)稅改革涉及我國(guó)近七億人口，改革難度極大，無(wú)法在極短時(shí)間內(nèi)做到完全公平，不合理期望差由此而來(lái)。國(guó)家正處于發(fā)展階段，需要逐步探索適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)稅模式，個(gè)稅改革不可能一蹴而就，因此，政府要呼吁納稅人對(duì)個(gè)稅改革多些理解與耐心，以此來(lái)減小不合理期望差。

2、新個(gè)稅改革違背稅收公平原則，存在稅收政策期望差。第一，我國(guó)個(gè)人所得稅稅基過(guò)窄有損公平性?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定只對(duì)明確列明的應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，然而隨著市場(chǎng)多元化發(fā)展，納稅人收入類別已經(jīng)不局限于稅法所列項(xiàng)目，導(dǎo)致部分納稅人收入所得無(wú)需繳稅，違背了稅收公平原則，出現(xiàn)稅收政策期望差。因此，我國(guó)可以采用“反列舉”的方法來(lái)規(guī)定征稅范圍，如除稅法規(guī)定的免稅所得外均要納稅，減少隱形收入、促進(jìn)稅收公平，縮小稅收政策期望差。

第二，以個(gè)人作為納稅主體進(jìn)行征稅有損公平性。我國(guó)社會(huì)生活的基本單元是家庭，以個(gè)人為納稅主體時(shí)，一方面，家庭成員之間會(huì)進(jìn)行收入或扣除額度轉(zhuǎn)移，以達(dá)到避稅效果，不利于公平的實(shí)現(xiàn)；另一方面，對(duì)家庭成員雙方分別計(jì)稅會(huì)加重家庭稅收負(fù)擔(dān)，不符合公平原則。因此，國(guó)家可將家庭作為分類綜合所得稅制下的納稅主體，設(shè)置不同的家庭模式供納稅人進(jìn)行選擇，使不同家庭模式的計(jì)稅基礎(chǔ)差異化，保障稅收公平，縮小稅收政策期望差。

第三，專項(xiàng)附加扣除政策不完善有損公平性。雖然本次個(gè)稅改革添加了專項(xiàng)附加扣除，一定程度上提高了稅收的公平性，但是扣除細(xì)則仍需完善，縱向公平有待提高。比如，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在區(qū)域化差異，北上廣消費(fèi)水平較之其他城市過(guò)高，5000元的扣除額度不過(guò)杯水車薪；再比如，我國(guó)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除并沒(méi)有考慮子女學(xué)前教育、父母收入水平、健康情況以及個(gè)人醫(yī)療問(wèn)題等?？v向公平的缺失導(dǎo)致了稅收政策期望差的出現(xiàn)。因此，國(guó)家要注意區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異以及納稅主體實(shí)際生活狀況差異，通過(guò)提高縱向公平來(lái)擬合稅收政策期望差。

3、個(gè)稅征管過(guò)程問(wèn)題頻出，存在稅收征管期望差。第一，征管體系不完備導(dǎo)致征管效果不好。一方面，我國(guó)稅收征管部門(mén)技術(shù)平臺(tái)建設(shè)滯后，導(dǎo)致個(gè)人信息不完整，稅務(wù)部門(mén)與納稅人信息不對(duì)稱，不能全面監(jiān)控納稅人收入，個(gè)稅稅源流失嚴(yán)重。另一方面，我國(guó)征信體系不完善，納稅人違法成本較低，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。這些有悖于依法納稅居民在稅收征管過(guò)程中要求的公平性，從而出現(xiàn)稅收征管期望差。因此，國(guó)家要加快建設(shè)個(gè)人信息平臺(tái)，精準(zhǔn)掌握納稅人的收入來(lái)源，同時(shí)完善征信制度，將個(gè)稅繳納狀況錄入征信系統(tǒng)，提高納稅人違法成本，縮小稅收征管期望差。

第二，“信息孤島”導(dǎo)致稅收征管效率無(wú)法進(jìn)一步提高。由于技術(shù)等客觀因素，我國(guó)各部門(mén)的數(shù)據(jù)不能充分聯(lián)動(dòng)，信息無(wú)法及時(shí)整合，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍需手動(dòng)錄入房產(chǎn)、教育、金融、醫(yī)療等第三方信息，因此征收效率得不到提高，導(dǎo)致了稅收政策期望差。對(duì)此，國(guó)家要加快各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)整合，避免出現(xiàn)碎片式數(shù)據(jù)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率，減小稅收征管期望差。

（三）啟動(dòng)“放管服”改革的原因

“放管服”改革更加注重居民的實(shí)際需求，“放管服”中的“放”意味著簡(jiǎn)政放權(quán)，“管”意味著要加大事中事后監(jiān)管力度，“服”意味著優(yōu)化服務(wù)。為響應(yīng)國(guó)家“放管服”改革的號(hào)召，提高納稅人的滿意度，給納稅人營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局從促進(jìn)稅收信息公開(kāi)、提高稅收服務(wù)質(zhì)量、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法三個(gè)方面入手進(jìn)行稅制改革。

1、降低納稅人心理預(yù)期，縮小不合理期望差。“放管服”改革通過(guò)完善信息共享、加大違法處罰力度、提升稅收服務(wù)質(zhì)量使居民納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，改善了稅收的人文環(huán)境，減少了納稅人對(duì)稅收環(huán)境的不合理期待，縮小了不合理期望差?！胺殴芊备母锉砻髡趶墓芾硇拖蚍?wù)型轉(zhuǎn)變，但這并不等同于納稅人的地位會(huì)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，良好的征納關(guān)系應(yīng)該是在雙方平等的基礎(chǔ)上建立的。政府要注意處理納稅人與稅收人員之間的關(guān)系，防止納稅人“越位”現(xiàn)象的出現(xiàn)，避免產(chǎn)生不合理期望差。

2、兼顧公平和效率，縮小稅收政策期望差?！胺殴芊备母飶?qiáng)調(diào)要保護(hù)各個(gè)層面納稅人的合法權(quán)益，加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，促進(jìn)稅收政策完善，有利于發(fā)展稅收政策的公平性。此外，“放管服”改革要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人角度出發(fā)優(yōu)化稅收服務(wù)，打通稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的壁壘，通過(guò)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平加快稅收政策傳遞效率，國(guó)家高效率的服務(wù)有利于新政策及時(shí)傳達(dá)給納稅人，避免稅收政策的時(shí)滯性。綜上，“放管服”改革可以通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、優(yōu)化服務(wù)讓稅收政策兼顧公平與效率，縮小稅收政策期望差。

但是“放管服”是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程，在其深化改革過(guò)程中國(guó)家會(huì)不斷進(jìn)行政策調(diào)整，大大降低政策的穩(wěn)定性，加深納稅人內(nèi)心焦慮感，出現(xiàn)稅收政策期望差。因此，國(guó)家要注意這部分期望差的擬合，比如通過(guò)設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查來(lái)提升納稅人的參與度，或者先選擇試點(diǎn)查看效果，待政策穩(wěn)定后再推廣至全國(guó)范圍等措施來(lái)減少納稅人對(duì)政策變動(dòng)產(chǎn)生的焦慮，達(dá)到縮小稅收政策期望差的目的。

3、推進(jìn)征管流程現(xiàn)代化，縮小稅收征管期望差。“放管服”改革以來(lái)，國(guó)家先后取消了57項(xiàng)行政審批事項(xiàng)，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)都在簡(jiǎn)化納稅流程、減少報(bào)稅資料、推進(jìn)線上繳稅以積極響應(yīng)“放管服”改革?！胺殴芊备母飿O大程度地提高了稅收征管效率，減小了稅收征管期望差。但由于信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接的限制，稅務(wù)部門(mén)不能直接獲取第三方平臺(tái)數(shù)據(jù)，阻礙了國(guó)家進(jìn)一步縮小稅收征管期望差。因此，國(guó)家要加快發(fā)展大數(shù)據(jù)平臺(tái)等現(xiàn)代化手段，架通稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)數(shù)據(jù)共享的橋梁，提高稅收征管效率，縮小稅收征管期望差。

“放管服”改革對(duì)稅務(wù)監(jiān)管精確性、稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、稅收處罰力度做了進(jìn)一步要求，提出要促進(jìn)信息管稅平臺(tái)和征信平臺(tái)的完善，加大懲罰力度。這在一定程度上提高了納稅人的稅收遵從度，減少了偷稅漏稅等違法行為的出現(xiàn)，提高了稅收征管過(guò)程的透明度，有利于形成公平的稅收征管環(huán)境，縮小稅收征管期望差。

五、結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

如何營(yíng)造納稅人滿意的稅收環(huán)境是稅務(wù)界的研究熱點(diǎn)。本文通過(guò)分析我國(guó)的稅收環(huán)境，將實(shí)際情況與納稅人的期望之間的差距進(jìn)行匯總，得到了構(gòu)成稅收期望差模型的框架要素，即不合理期望差、稅收政策期望差、稅收征管期望差，然后利用稅收期望差模型分析了稅制改革中存在的一些問(wèn)題，得出結(jié)論如下。

1、納稅人對(duì)稅收環(huán)境的非理性期望過(guò)高會(huì)導(dǎo)致不合理期望差出現(xiàn)。由于認(rèn)知差距，部分納稅人會(huì)對(duì)稅制改革的結(jié)果抱有不切實(shí)際的期望。這意味著不合理期望差的存在會(huì)降低這部分人對(duì)稅制改革給稅收環(huán)境帶來(lái)改善的感知，從而降低稅制改革的成效。

2、稅收政策的簡(jiǎn)潔性、公平性、落實(shí)效率存在缺陷會(huì)導(dǎo)致稅收政策期望差出現(xiàn)。這一結(jié)論表明，稅收政策期望差的出現(xiàn)說(shuō)明我國(guó)在制定稅收政策時(shí)忽略了納稅人的基本需求，偏離了營(yíng)造令納稅人滿意的稅收環(huán)境這一目標(biāo)。

3、稅收征管的靈活性、公平性、效率性滿足不了納稅人的需求是稅收征管期望差出現(xiàn)的主要原因。結(jié)論表明，改善稅收環(huán)境不單要依靠出臺(tái)稅收政策，還需在稅收征管過(guò)程中尊重納稅人的選擇權(quán)與放棄權(quán)，調(diào)整納稅人納稅方式，加大稅收征管監(jiān)控力度，提高納 稅人違法成本，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員服務(wù)質(zhì)量以保證政策的有效運(yùn)行。

以上結(jié)論表明稅收期望差作為一種客觀的存在，對(duì)我國(guó)稅收環(huán)境的完善有著很大影響。首先，國(guó)家可以根據(jù)稅收期望差的大小來(lái)衡量我國(guó)稅收政策的有效性；其次，國(guó)家能夠更好地了解社會(huì)公眾的期望，并積極合理地向納稅人的期望靠攏，調(diào)和征納雙方的關(guān)系，提高納稅人“獲得感”；最后，稅收期望差模型的構(gòu)建對(duì)政府規(guī)范納稅過(guò)程以及相關(guān)政策具有積極影響。

（二）政策建議

從研究結(jié)果來(lái)看，擬合稅收期望差是推動(dòng)我國(guó)稅收環(huán)境完善的重要舉措，完全消除稅收期望差從現(xiàn)實(shí)角度難以達(dá)到，但可以采取以下措施將其縮小到一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。

1、擴(kuò)大我國(guó)素質(zhì)教育覆蓋范圍，提高納稅人認(rèn)知水平。由前文分析可以看出，不合理期望差出現(xiàn)的主要原因是納稅人未能理解稅制改革的局限性以及其存在不合理的需求。因此，國(guó)家應(yīng)該更加注意文化軟實(shí)力的培養(yǎng)，加大稅收教育力度，提升居民認(rèn)知水平，降低納稅人對(duì)稅收環(huán)境不合理的期待，縮小不合理期望差。

2、強(qiáng)化國(guó)家稅收政策體系建設(shè)。只有契合納稅人的實(shí)際需求，稅收政策才能推動(dòng)稅收環(huán)境發(fā)展。擬合稅收政策期望差的策略主要包括保持政策的簡(jiǎn)潔性、公平性，提高政策的落實(shí)效率。首先，國(guó)家應(yīng)在考慮納稅人理解難度的基礎(chǔ)上完善稅收政策；其次，國(guó)家應(yīng)注意稅收公平問(wèn)題，減少納稅人之間的差異，保證橫向與縱向的公平；最后，新政策下發(fā)時(shí)注意增加宣傳渠道，保證配套措施及時(shí)落地，提高稅收政策落實(shí)效率。

3、建立健全稅收征管體系。目前我國(guó)稅收征管方式略顯貧乏，征管過(guò)程監(jiān)管力度不足，且納稅人違法成本較低，無(wú)法保證稅收征管的效率與公平，這與納稅人的實(shí)際需求還有一定的距離。首先，國(guó)家應(yīng)加快信息化平臺(tái)建設(shè)，使納稅方式多元化；其次，加快跨部門(mén)數(shù)據(jù)融合，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱，提高稅收監(jiān)管力度；再次，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，提高納稅人違法成本；最后，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平，改善征管效率低下的問(wèn)題?！?/p>