文/趙珍（保山學院）

中小企業(yè)在我國被給予了“5678”的特征符號，即在稅收貢獻上占據(jù)了50%以上的比重，GDP占比超過了60%，技術(shù)創(chuàng)新占比70%以上，為城鎮(zhèn)勞動力提供了80%以上的就業(yè)崗位，同時我國90%以上的企業(yè)均是中小企業(yè)。如此龐大的一個經(jīng)濟體，其發(fā)展態(tài)勢對中國經(jīng)濟的高速發(fā)展至關(guān)重要。但由于國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的復(fù)雜性，中小企業(yè)在發(fā)展過程中也一直面臨較多的難關(guān)，近年來，我國政府也積極出臺相關(guān)政策和制度，對我國中小企業(yè)給予全方位的支持。中小企業(yè)除了外部擴展之外，要想實現(xiàn)其發(fā)展的可持續(xù)性，還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題，實現(xiàn)“內(nèi)外兼修”。

內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行至關(guān)重要，上市公司完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范可以作為中小企業(yè)的參考，這并不意味著可以一味照搬，也應(yīng)當實際問題實際分析，一刀切是行不通的，只有合理選擇適合中小企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，才能最大限度地發(fā)揮其在企業(yè)管理中的核心作用。本文基于這一理念，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體進行了分類，并對不同類型的內(nèi)部控制主體其內(nèi)部控制制度的側(cè)重點進行了分析，以幫助各類中小企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)整體的管理水平。

一、民營中小企業(yè)的界定及分類

我國中小企業(yè)多為民營企業(yè)，而中小企業(yè)則是相對于大企業(yè)而言的分類，具體來說，它從資產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量、產(chǎn)值等方面都與大型企業(yè)有一定距離，為了更明確地區(qū)分中小企業(yè)，我國選擇以可量化的指標進行劃分，工信部在（2011）300號文件中對中小企業(yè)的類型及劃分標準進行了明確的規(guī)定，分別依據(jù)營業(yè)收入、資產(chǎn)總額和從業(yè)人員數(shù)量進行劃分，在中小企業(yè)的基礎(chǔ)上細化為了16類行業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；工業(yè)；建筑業(yè)；批發(fā)業(yè)；零售業(yè)；交通運輸業(yè)；倉儲業(yè)；郵政業(yè)；住宿業(yè)；餐飲業(yè)；信息傳輸業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營；物業(yè)管理；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)及其他）和中、小、微3類企業(yè)。通過這種分類可以發(fā)現(xiàn)，不同的行業(yè)，其不僅是在經(jīng)營模式上存在差異，人員數(shù)量、營業(yè)收入上都有著極大的不同，這意味著內(nèi)部控制的方向和程度也大不相同。

二、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體分類的必要性

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，除了政府及相關(guān)組織給予扶持的同時，更應(yīng)當建立一套中小企業(yè)“本土化”的內(nèi)部控制制度，而不同的行業(yè)，其需求的方向也存在較大差異。因此，只有對中小企業(yè)內(nèi)部控制主體進行分類，再以此為基礎(chǔ)，制訂適宜的內(nèi)部控制制度，才能從根本上提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

（一）內(nèi)部控制主體分類有利于內(nèi)部控制工作的推進

財政部2017年制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范的本質(zhì)目的是為了全面推進中小企業(yè)內(nèi)部控制，確保建立和有效實施內(nèi)部控制，提高其經(jīng)營管理水平和風險防范能力。然而當前的中小企業(yè)處于生命發(fā)展的初期，管理者的關(guān)注點更多地放在拓展業(yè)務(wù)，提高業(yè)績方面，因此大多數(shù)管理者對內(nèi)部控制建設(shè)的必要性理解不到位，治理結(jié)構(gòu)不完善等，內(nèi)部控制工作很難推進，對內(nèi)部控制主體進行分類，有利于各中小企業(yè)明晰自身所處行業(yè)特點，以此分類來推進中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，更貼合企業(yè)自身發(fā)展需求和方向，這種近乎量身定做的制度，可以使管理者在內(nèi)部控制工作推進的效率上獲得極大的提升。

（二）內(nèi)部控制主體分類有利于提高內(nèi)部控制制度的落地性

在對保山市中小企業(yè)進行調(diào)研的過程中可以發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計僅停留在文本層面，全面執(zhí)行程度較低，這種僅應(yīng)付相關(guān)部門和審計檢查的文本制度，并沒有真正將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮出來。而另一部分則是照搬其他公司的內(nèi)部控制規(guī)范，并未結(jié)合自身實際情況和管理需要建立適當?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督管理機制，這樣的內(nèi)部控制規(guī)范自然無法落地。內(nèi)部控制主體分類，可以幫助各類型中小企業(yè)尋找適合自己的內(nèi)部控制制度制定方向，在分析了行業(yè)特點、自身情況的基礎(chǔ)上再進行內(nèi)部控制的設(shè)計，可以極大地提高執(zhí)行的積極性和匹配度，確保內(nèi)部控制不再形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制主體分類有利于促進中小企業(yè)的良性發(fā)展

調(diào)研結(jié)果顯示，幾乎所有的中小企業(yè)都存在資金缺乏、籌資難度大的問題。近年來，政府出來許多政策鼓勵和幫助中小企業(yè)、銀行等金融組織也給予了中小企業(yè)較低的籌資成本，在這樣機會和風險并存的局面下，籌資難度大的現(xiàn)實并未完全改善。內(nèi)部控制主體分類的推進，可以使中小企業(yè)形成內(nèi)部控制推進—內(nèi)部控制有效實施—提升管理水平—確保可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，且規(guī)范的內(nèi)部控制設(shè)計和實施一方面可以幫助中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題所在，另一方面在企業(yè)管理規(guī)范性提高之后，其信用度隨之提升，籌資難度自然會有所降低，形成一個良性的閉環(huán)。

三、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制分類的制定

（一）案例分析

本文選取了保山市20家中小企業(yè)作為樣本，通過問卷調(diào)查和訪談的形式收集整理了相關(guān)數(shù)據(jù)，如表1。

表1 案例公司情況匯總

對調(diào)查結(jié)果進行統(tǒng)計后，我們發(fā)現(xiàn)，各中小企業(yè)在規(guī)模、行業(yè)需求方面呈現(xiàn)出極大差異。

1.行業(yè)需求方面

共性方面，各中小企業(yè)均存在內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控實施。異性方面，對于零售業(yè)和批發(fā)業(yè)來說，其更關(guān)注存貨的管理、預(yù)算管理和人力資源管理方面；對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，更關(guān)注于預(yù)算管理和資金管理；餐飲企業(yè)和住宿業(yè)關(guān)注的是采購成本和內(nèi)部工作流程化管理；農(nóng)業(yè)、工業(yè)企業(yè)關(guān)注的是上游采購，下游銷售的漏洞管理；交通運輸業(yè)和郵政業(yè)關(guān)注的是信息傳遞不暢和和監(jiān)督的缺失。

2.企業(yè)規(guī)模方面

中小企業(yè)規(guī)模的大小也決定了各內(nèi)部控制主體分類的具體實施，從調(diào)查結(jié)果來看，符合中型企業(yè)的劃定標準的企業(yè)內(nèi)控意識較高且部分內(nèi)部控制實施較好，小型企業(yè)和微型企業(yè)中80%并未落實內(nèi)部控制，其中30%制定了內(nèi)部控制規(guī)范，70%未制定?？梢?，中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模的大小決定了其內(nèi)部控制觀念的樹立和有效實施。

（二）民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體分類方法制定

結(jié)合以上研究我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制主體應(yīng)從兩方面進行劃分。一方面是行業(yè)需求。不同的行業(yè)，其規(guī)模、關(guān)注點有較大差異，內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)當以企業(yè)情況相匹配才能發(fā)揮最大的效率。另一方面是企業(yè)規(guī)模。中型企業(yè)由于其業(yè)務(wù)量、發(fā)展規(guī)模更大，則需求更多，內(nèi)部控制設(shè)計更為復(fù)雜。小型和微型企業(yè)結(jié)合自身特點，更應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部控制的基礎(chǔ)建設(shè)及意識的培養(yǎng)。因此，民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體的具體分類如表2、表3。

表2 分類方法一

表3 分類方法二

四、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體的內(nèi)控優(yōu)化舉措

（一）一類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

劃分為一類內(nèi)部控制主體的房地產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)展更多地與稅收政策、貨幣政策、全國經(jīng)濟形勢等息息相關(guān)，從土地的取得到后續(xù)的房產(chǎn)建造，涉及大量資金的運營，易于產(chǎn)生諸如投資回收風險、資金籌集風險等，因此在內(nèi)部控制工作開展中，應(yīng)做到：第一，加強預(yù)算管理，做好成本控制和審批流程。結(jié)合自身情況，做好每年的房地產(chǎn)預(yù)算并依據(jù)實施，確保資金的及時到位和有計劃的資金流轉(zhuǎn)，并對各部門資金使用情況制定考核依據(jù)，與預(yù)算及時進行數(shù)據(jù)匹配。第二，拓展籌資渠道，合理利用資本結(jié)構(gòu)。過多的貸款會增加一類企業(yè)的資金壓力，因此，合理利用資本結(jié)構(gòu)，拓展籌資渠道，適度的資本融資可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)緩解還貸壓力，從而提高資金的利用效率，確保資金的及時收回。

（二）二類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

二類內(nèi)部控制主體主要包括諸如農(nóng)業(yè)、工業(yè)等行業(yè)，這類型的企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注要點多為采購、銷售和生產(chǎn)流程的優(yōu)化管理，合理合規(guī)的采購審批流程可以為企業(yè)降低成本提供助力，而盲目擴張，拓展銷售，但與生產(chǎn)能力不匹配造成信用受損，生產(chǎn)過程未實現(xiàn)流程化操作則將導(dǎo)致效率低下，成本上升。因此，該類企業(yè)應(yīng)做到第一，建立明晰的采購流程及價格預(yù)算，給予采購員適當權(quán)利的同時也應(yīng)當確保采購的規(guī)范性，審批流程及限額設(shè)定應(yīng)當與企業(yè)權(quán)責劃分保持一致。第二，制定合理的銷售計劃及銷售區(qū)間，制定貨款結(jié)算方式和幾客戶信用手冊，確保銷售業(yè)務(wù)有序開展的同時也能及時收回貨款。第三，對生產(chǎn)流程予以規(guī)范，規(guī)范的內(nèi)部控制制度涵蓋了全體員工，只有全方位、全覆蓋的內(nèi)部控制，才能確保相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境和體系的效用最大化。

（三）三類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

三類內(nèi)部控制主體包含了零售業(yè)和批發(fā)業(yè)等更多關(guān)注存貨管理的企業(yè)，此類企業(yè)的營業(yè)活動是在擁有大量存貨的基礎(chǔ)上展開的，高效的存貨管理可以幫助企業(yè)提高管理效率，因此該類主體應(yīng)做到第一，建立一套適合自身且具有可行性的存貨內(nèi)控流程，確保商品庫存量的同時也能及時供應(yīng)到位，最優(yōu)的存貨量可以降低倉儲成本，也能避免存貨積壓而發(fā)生毀損。第二，實現(xiàn)各部門溝通過程的通暢，存貨管理涉及采購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、管理層等多部門的協(xié)調(diào)一致，因此，及時高效的溝通可以更好地進行存貨的管理。

（四）四類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

四類內(nèi)部控制主體則是服務(wù)業(yè)，例如餐飲和住宿行業(yè)，這類型企業(yè)要實現(xiàn)高效運作，必須企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)流程化管理，各司其職，一旦該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制出現(xiàn)斷層，則很容易引發(fā)相關(guān)問題，從而口碑受損，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，該類主體應(yīng)當做到：第一，企業(yè)全員重視內(nèi)部控制，共同推進內(nèi)部控制的構(gòu)建。餐飲和住宿行業(yè)同樣存在內(nèi)部控制意識薄弱的特點，因此普及化的內(nèi)部控制思維和內(nèi)部控制行為對完善企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要。第二，構(gòu)建合理的內(nèi)部工作流程，實現(xiàn)每崗必有人，每人必有責的控制環(huán)境，將工作流程規(guī)范化，保證企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的有序運行，降低運營風險。

（五）五類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

五類內(nèi)部控制主體主要包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)等信息化產(chǎn)業(yè)。作為傳統(tǒng)與信息化相結(jié)合的行業(yè)，其內(nèi)控關(guān)注點主要包括信息的高效傳遞及內(nèi)部監(jiān)督的管理，信息化不足會導(dǎo)致運輸效率低下，外包容易引發(fā)較多不確定因素，自建則成本較高，但信息傳遞是共性的問題，因此此類企業(yè)應(yīng)當做到：第一，搭建高效的內(nèi)部控制環(huán)境，引入大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)各模塊信息化的對接，同時建立信息傳遞流程和機制，確保與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品信息的及時傳遞，及時到貨，形成良好的口碑。第二，建立自身內(nèi)部監(jiān)督機制，設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，對接企業(yè)負責人，對公司內(nèi)部控制進行制定的同時，確定相應(yīng)的監(jiān)督機制，針對社會性事件及時處理和審批，維護客戶的相關(guān)利益。

（六）A類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

按照分類方法二形成的內(nèi)部控制主體分類，主要從企業(yè)規(guī)模作為劃分的標準，A類主體是指中小企業(yè)中的中型企業(yè)，財務(wù)制度相度較完善，對內(nèi)部控制有一定的認知，此類主體要提高內(nèi)部控制效率，應(yīng)做到：第一，對內(nèi)部控制進行全方面設(shè)計，與上市公司趨同，如此高標準的制定為此類規(guī)模的企業(yè)日后發(fā)展為大企業(yè)奠定了堅實的基礎(chǔ)。第二。逐步實現(xiàn)管理權(quán)和控制權(quán)的兩權(quán)分離，脫離了老板式的管理思維，以更專業(yè)的方式塑造內(nèi)部控制環(huán)境，避免了一言堂等陳舊的管理模式，提高管理的效率。第三，分類方法二應(yīng)當與分類方法一相結(jié)合，找到適合自己的內(nèi)部控制制度，覆蓋相關(guān)關(guān)鍵點，有針對性的制度設(shè)計才能搭建適宜自身的內(nèi)部控制制度。

（七）B類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

B類主體所包含的企業(yè)為小微企業(yè)，財務(wù)制度相對不夠完善，內(nèi)部控制缺乏或不全，企業(yè)人員對內(nèi)部控制認知不足，意識薄弱，內(nèi)部控制制度多為照搬，無法真正用于其主體中。該類企業(yè)要提高內(nèi)部控制效率應(yīng)做到：第一，普及內(nèi)部控制并明晰其重要性，把握內(nèi)部控制的本質(zhì)，第二，梳理并確定內(nèi)部控制的目標，并通過探討發(fā)現(xiàn)自身風險，在此基礎(chǔ)上搭建適宜自身特點和需求的內(nèi)部控制制度，相比較A類主體，B類主體應(yīng)當弱化全面化而偏向關(guān)鍵節(jié)點，以此確保小微企業(yè)內(nèi)部控制的可見性和可行性。

五、結(jié)語

本文以保山市中小企業(yè)為案例進行研究，提出了中小企業(yè)內(nèi)部控制主體這一概念，并對內(nèi)部控制主體以兩種分類方法進行了界定，各中小企業(yè)以此分類為依據(jù)選擇內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中重點關(guān)注的內(nèi)容和方向，確保內(nèi)部控制主體分類這一體系具有可操作性，為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供了一定的幫助。

相關(guān)鏈接

中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)劃分標準由國務(wù)院負責中小企業(yè)促進工作綜合管理的部門會同國務(wù)院有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定，報國務(wù)院批準。此類企業(yè)通?？捎蓡蝹€人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。中小企業(yè)是實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。2019年9月20日，工業(yè)和信息化部部長苗圩在國新辦新聞發(fā)布會上表示，2019年，要完成清理拖欠民營企業(yè)、中小企業(yè)的賬款一半以上的目標任務(wù)，同時建立長效機制，防止前清后欠、邊清邊欠；還將推動金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，擴大小微企業(yè)的信貸規(guī)模，開展小微企業(yè)應(yīng)收賬款融資專項行動。以推動小微企業(yè)融資難、融資貴問題的緩解；開展促進大中小企業(yè)融通發(fā)展行動計劃，實施中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略推進工程和信息化推進工程，提升中小企業(yè)專業(yè)化能力和水平。