文/胡曦月（重慶工商職業(yè)學(xué)院）

一、引言

隨著人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)和分析技術(shù)的日漸成熟，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)逐步替代了傳統(tǒng)的手工審計(jì)。

由于各個(gè)地區(qū)的不同公司在實(shí)施過程中，存在著政策、規(guī)則和信息系統(tǒng)上的差異，在知識(shí)審計(jì)領(lǐng)域中，需要花費(fèi)巨大的人力、財(cái)力、時(shí)間去完成一些基礎(chǔ)性的政策研究、規(guī)則分析、信息系統(tǒng)統(tǒng)一等工作，效率大打折扣。專家系統(tǒng)是人工智能應(yīng)用的分支之一，是基于人工智能研究成果，具備主動(dòng)整合輸入數(shù)據(jù)、識(shí)別、判斷、錯(cuò)誤修正、分析處理、保存?zhèn)溆?、傳播推廣新獲取專家經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)則等功能，以實(shí)現(xiàn)用計(jì)算機(jī)模擬專家，解決用戶需求。

構(gòu)建審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)，能夠在幫助發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)領(lǐng)域，使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具備該領(lǐng)域?qū)＜壹?jí)的知識(shí)儲(chǔ)備、經(jīng)驗(yàn)判斷水平，為用戶提供解決問題的方案，幫助審計(jì)人員在面對(duì)海量數(shù)據(jù)時(shí)從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)

信息技術(shù)領(lǐng)域的科研水平和成果轉(zhuǎn)換在近年來得到長(zhǎng)足發(fā)展，由此被審計(jì)單位產(chǎn)生出呈指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)的各類數(shù)據(jù)，從審計(jì)行業(yè)看，面對(duì)如此巨大的數(shù)據(jù)，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，并準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)其中的審計(jì)疑點(diǎn)，最大效能發(fā)揮審計(jì)工作“免疫”的職能使命，是計(jì)算機(jī)審計(jì)研究方向的新需求、新挑戰(zhàn)和新思路。目前較常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是數(shù)據(jù)庫(kù)語句查詢，數(shù)據(jù)庫(kù)語句查詢可以發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)問題，但存在先天不足：一是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題需要基于審計(jì)人員從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如果審計(jì)人員不具備待審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)其中的問題可能性就打了折扣；二是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題需要基于審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，同專業(yè)、不同審計(jì)人員面對(duì)同一問題，依然會(huì)有不同結(jié)論；三是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累本身就滯后于數(shù)據(jù)產(chǎn)生，這種不同步必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能用縮短同步時(shí)間換取減少或降低風(fēng)險(xiǎn)可能性。

（一）專家系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

專家系統(tǒng)在20世紀(jì)60年代提出來以后，在眾多自然、社會(huì)學(xué)科得到重要進(jìn)步和具體應(yīng)用，研究者通過編輯輸入某一專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)入計(jì)算機(jī)程序，在人工智能條件下，模擬人類專家對(duì)專業(yè)領(lǐng)域的問題進(jìn)行求解，其結(jié)果可達(dá)到甚至超越專家的水平。筆者提出構(gòu)建基于知識(shí)庫(kù)的審計(jì)疑點(diǎn)專家系統(tǒng)，優(yōu)點(diǎn)在于監(jiān)測(cè)發(fā)生始于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，彼此共同產(chǎn)生，這樣便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警，有效降低錯(cuò)誤發(fā)生率。進(jìn)一步深入研究，還可以討論開發(fā)基于審計(jì)專家知識(shí)的配套審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)判斷準(zhǔn)確性和結(jié)論正確性，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。專家系統(tǒng)一般由六個(gè)部分組成：人機(jī)交互界面、知識(shí)獲取模塊、知識(shí)庫(kù)、推理機(jī)、綜合數(shù)據(jù)庫(kù)和解釋器。

（二）數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)

基于專家系統(tǒng)構(gòu)建大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)時(shí)，各組件功能按照下述方式進(jìn)行，如圖1所示。

圖1 大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)框架

知識(shí)獲取組件，用來獲取審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)元，并且把這些結(jié)構(gòu)各異的知識(shí)元統(tǒng)一起來為系統(tǒng)下一步工作提供一致性的知識(shí)元基礎(chǔ)。一般情況下，審計(jì)知識(shí)工程師/審計(jì)專家把領(lǐng)域知識(shí)通過人機(jī)交互界面輸入系統(tǒng)后，這些知識(shí)并不能直接使用，我們稱為“生知識(shí)”。這些生知識(shí)由于存在異構(gòu)、矛盾、冗余之處，因此知識(shí)獲取組件在交互界面得到生知識(shí)后，先是對(duì)生知識(shí)異構(gòu)的結(jié)構(gòu)統(tǒng)一、冗余審查篩查、一致性處理，處理后生知識(shí)轉(zhuǎn)化為“精煉知識(shí)”，然后精煉知識(shí)進(jìn)入知識(shí)庫(kù)，等待推理機(jī)調(diào)用。同理，審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)領(lǐng)域規(guī)則、審計(jì)邏輯定義等做相同處理，處理后得到的精煉知識(shí)進(jìn)入知識(shí)庫(kù)，等待推理機(jī)調(diào)用。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)時(shí)，還可以根據(jù)在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)數(shù)據(jù)知識(shí)、行業(yè)知識(shí)進(jìn)行錄入，使之進(jìn)入知識(shí)庫(kù)，為了在推理機(jī)環(huán)節(jié)調(diào)用知識(shí)，還需要處理審計(jì)過程中需要的各種審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)的相關(guān)規(guī)則以及被審企業(yè)及其相關(guān)行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并儲(chǔ)存于審計(jì)知識(shí)庫(kù)中。

審計(jì)知識(shí)庫(kù)組件，是系統(tǒng)的核心組成部分，知識(shí)數(shù)據(jù)需要包含有各種典型的審計(jì)案例模型、審計(jì)規(guī)劃方案、審計(jì)策略方案、被審計(jì)行業(yè)的一般信息和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過把這些知識(shí)元收集整理進(jìn)入層次區(qū)分明顯的結(jié)構(gòu)化審計(jì)知識(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立自動(dòng)化處理流程，是審計(jì)領(lǐng)域人工智能的先決條件。

對(duì)話組件，不是一個(gè)獨(dú)立模塊，它是審計(jì)知識(shí)庫(kù)與其他組件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁，從計(jì)算機(jī)語言層次上看，就是程序操作指令，包括：審計(jì)知識(shí)元輸入、處理、存儲(chǔ)、查詢、調(diào)用、修正、補(bǔ)充、更新等。審計(jì)人員在人機(jī)交互界面與其他組件的聯(lián)系和操作都需要通過對(duì)話組件完成。對(duì)話組件是人工智能在審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)的具體表現(xiàn)，需要注意的是，并非全部智能程序均有知識(shí)庫(kù)，現(xiàn)在很多計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件在利用知識(shí)水平上達(dá)到很高的水平，但是這些軟件不是基于知識(shí)系統(tǒng)編寫而成，使用不存在知識(shí)庫(kù)一說，只有具有特定范圍的知識(shí)系統(tǒng)才能夠具備知識(shí)庫(kù)。

推理機(jī)，主要面向?qū)徲?jì)疑點(diǎn)，立足輸入獲取的信息數(shù)據(jù)，通過比較、匹配審計(jì)知識(shí)庫(kù)里的定義規(guī)矩、邏輯法則、專家經(jīng)驗(yàn)，推導(dǎo)審計(jì)疑點(diǎn)的處理過程和生產(chǎn)結(jié)論。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，可以從正向和反向兩個(gè)方面去驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)成立與否。正向推理，即是從前置要件出發(fā)，把審計(jì)信息數(shù)據(jù)輸入專家系統(tǒng)，查看輸出結(jié)果是否與先前結(jié)論一致。反向驗(yàn)證，即是從后決結(jié)論發(fā)出倒查溯源，把假設(shè)成立的結(jié)構(gòu)輸入專家系統(tǒng)，查驗(yàn)輸出結(jié)果是否與初始條件相吻合。這種推理方式就體現(xiàn)出人的邏輯思維模式，推理機(jī)本身的功能是查詢和分析，在預(yù)先設(shè)定分析流程時(shí)，審計(jì)知識(shí)工程師就把兩個(gè)推理程式都輸入進(jìn)推理機(jī)工作機(jī)制中，根據(jù)知識(shí)庫(kù)的數(shù)據(jù)和接收的審計(jì)信息數(shù)據(jù)，便能得到需求的結(jié)果，審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)流程見圖2。

圖2 審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)流程

解釋組件，在審計(jì)疑點(diǎn)專家系統(tǒng)中，主要完成在推理機(jī)執(zhí)行的過程中，每一個(gè)步驟的計(jì)算機(jī)內(nèi)碼轉(zhuǎn)換和傳遞，把計(jì)算機(jī)語言轉(zhuǎn)變?yōu)橛脩艨衫斫獾牟僮?，完成?duì)過程和結(jié)果的處理后，在人機(jī)交互界面輸出，尋求審計(jì)人員的確認(rèn)和進(jìn)一步分析，有助于出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)糾錯(cuò)、提升用戶對(duì)結(jié)論的可信度，以此得到的最終結(jié)果就是本次審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)。

審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)過程本身就是一個(gè)反復(fù)循環(huán)、反復(fù)推理的過程，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過程中，必須具體實(shí)際地參與審計(jì)資料收集與整理，在反復(fù)循環(huán)地評(píng)估和驗(yàn)證中會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)疑點(diǎn)，根據(jù)新產(chǎn)生的審計(jì)疑點(diǎn)，需要與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整審計(jì)資源配置，在動(dòng)態(tài)過程中提高審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高，有效防范審計(jì)重大錯(cuò)誤。

三、建立審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)的價(jià)值與作用

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在信息技術(shù)高速發(fā)展條件下也在飛速發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督的職能使命就是保障企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中健康有序地進(jìn)行，其地位和作用日益凸顯。通過傳統(tǒng)人工方式進(jìn)行對(duì)賬已經(jīng)無法滿足對(duì)海量信息化數(shù)據(jù)的處理，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè),審計(jì)對(duì)象的迅速信息化轉(zhuǎn)型升級(jí)要求使用信息技術(shù)開展審計(jì)工作成為必然；在信息技術(shù)輔助判斷與決策方面，既是審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者倡導(dǎo)，也是國(guó)內(nèi)與國(guó)外審計(jì)開展工作必然選擇；在科研成果方面，國(guó)外專家學(xué)者已經(jīng)在搭建審計(jì)判斷系統(tǒng)上獲得重要科研成果，在實(shí)踐應(yīng)用中獲得不少經(jīng)驗(yàn)，基于上述原因，筆者認(rèn)為構(gòu)建大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)具有重大意義。

（一）保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率

審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)，其突出作用就是有效保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率。要開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，必然要求豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷、判斷經(jīng)驗(yàn)，而審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)可以做到在面對(duì)多個(gè)可能的結(jié)果時(shí)，對(duì)各個(gè)結(jié)果的可能性快速進(jìn)行排序和篩選，向?qū)徲?jì)人員提出最佳方案或者尋找最佳方案的方法，大大節(jié)省人力成本，降低人為操作失誤的風(fēng)險(xiǎn)，剛?cè)肼毜膶徲?jì)人員在經(jīng)驗(yàn)上存在短板弱項(xiàng)的缺點(diǎn)將由審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)彌補(bǔ)。

（二）組織結(jié)構(gòu)變化、組織智能化加大

審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)廣泛推開后，會(huì)給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來巨大影響：一方面能節(jié)約人力資源，在同樣多的人力成本下可以完成更多審計(jì)任務(wù)，在相同審計(jì)任務(wù)中只需更少的審計(jì)人員即可完成，在精簡(jiǎn)人力的同時(shí)還能夠保障更高的審計(jì)質(zhì)量；另一方面，節(jié)約的人力資源不能浪費(fèi)，可以轉(zhuǎn)為從事計(jì)算機(jī)無法勝任的新衍生的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累、審計(jì)邏輯判斷準(zhǔn)則研究，避免發(fā)生計(jì)算機(jī)排擠人的現(xiàn)象，界定好計(jì)算機(jī)和人的工作區(qū)分；計(jì)算機(jī)工作主要職能是基于大數(shù)據(jù)時(shí)代的新興現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，如大數(shù)據(jù)決策、人工智能等，使得其組織智能化程度大大提高。

四、結(jié)語

由本文的研究可知，伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代信息多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)較傳統(tǒng)時(shí)期將更加困難，分析也會(huì)更加艱難，我們需要推陳出新，設(shè)計(jì)審計(jì)新思路，創(chuàng)新審計(jì)新技術(shù)，以期可以破除面臨的大數(shù)據(jù)審計(jì)這一難點(diǎn)。同時(shí)，我們需要明白審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)本質(zhì)上是一個(gè)有效輔助決策工具，不能完全替代人的主觀能動(dòng)性，在實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員不能盲目相信、過度依賴專家系統(tǒng)，還需要不斷提升自身審計(jì)能力，發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)作用，做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控的全局性，這才是解決問題的根本方法。